会计基础讲义第5章1-2 账务处理.doc

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1、幻灯片1第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理【本章知识结构图】 账户设置经济业务的账务处理资金筹集固定资产材料采购生产业务销售业务期间费用账务处理第四章 复习1.借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡和差额试算平衡法两种。（）【答案】正确2.企业租入包装物而支付的押金，在会计处理上应借记“应收账款”账户。（）【答案】错误3.一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户结构相同，收入类账户结构与资产类账户相同。（）【答案】错误4.某企业资产总额为100万元，发生下列三笔经济业务；取得银行借款5万元存入银行；收回一笔应收款2万元存入银行；用银行存款偿还欠款2万元后，其资产总额是105万元。【

2、答案】第一笔 资产增加5万，负债增加5万 第二笔 资产增加2万，资金减少2万 第三笔 资产减少2万，负债减少2万故资产总额=100+5-2=1035.在试算平衡表上，实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，可以保证账户记录是完全正确的。【答案】错误6.A公司月初短期借款余额为80万元，本月向银行借入5个月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（）万元。A、借方40 B、贷方40 C、借方120 D、贷方12080万20万40万60万7.库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（）万元。A、

3、5 B、50 C、85 D、95100万205万200万95万8. 对于资产、成本类账户而言（）。A、增加记借方 B、增加记贷方C、减少记贷方 D、期末无余额【答案】AC8.某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为( )。A、80万元 B、90万元 C、105万元 D、110万元【答案】收回欠款，资产增加、资产减少归还借款，资产减少、负债减少预付货款，资产增加、资产减少100万10万90万第一节 企业的主要经济业务会计核算与监督的对象是企业的资金运动。工业企业的资金运动可分为资金的投入、资金的循

4、环与周转（资金运用）、资金的退出三个基本环节。一.资金投入资金投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即负债即：资产=负债（债权人权益）+所有者权益注意：企业资金来源包括所有者投入资金、债权人借入资金和生产经营中产生的利润。二.资金的循环与周转资金的循环与周转又叫资金的运用，主要包括构建固定资产、购买各种原材料、生产与销售过程中发生的各种费用等，资金形态从货币资金开始，最后又转化为货币资金，这个过程称为资金循环，资金的不断循环，称为资金周转。三.资金退出资金退出是指资金离开本单位，退出单位的

5、循环与周转，资金退出是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、缴纳各项税费、向投资者分配利润等。注意：发放工资、支付办公费等不属于资金退出！货币资金储备资金（原材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）资金投入资金退出账务处理的主要内容有：(1)资金筹集业务的账务处理;(2)固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理;(5)销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。第二节 资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本)，包括投资者的

6、投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。1.实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。2.资本公积是企业收到投资者投入的超出其

7、在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。(二)账户设置1.实收资本(或股本)所有者权益贷方借方实收资本（股本）所有者投入企业资本金的减少额所有者投入企业资本金的增加额企业期末实收资本(或股本)总额明细核算：按投资者的不同设置。贷方借方资本公积2.资本公积所有者权益资本公积的减少额资本公积的增加额企业期末资本公积的结余数额明细核算：按资本公积的来源不同，分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算3.银行存款资产核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款提取或支出的存款存入

8、的款项企业存在银行或其他金融机构的各种款项借方贷方明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。注意：与其他货币资金区分！(三)账务处理1.资本增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价(或股本溢价)”科目。（1）接受投资Error! Reference source not found. 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 资本公积（2）资本

9、公积、盈余公积转增资本实收资本资本公积 实收资本盈余公积 借：资本公积 贷：实收资本借：盈余公积 贷：实收资本【例题计算分析题】（1）2009年8月30日，A、B、C三个投资者各投资500000成立黄河公司，实收资本1500000。 借：银行存款 1500000 贷：实收资本 -A投资者 500000-B投资者 500000-C投资者 500000（2）2009年8月30日，A、B、C三个投资者各投资500000成立黄河公司，其中A投资货币资金500000，B以厂房投资，确认价值为500000，C以一项价值500000专利权投资，黄河公司实收资本1500000。 借：银行存款 500000 固

10、定资产 500000 无形资产 500000 贷：实收资本-A投资者 500000 -B投资者 500000 -C投资者 500000（3）接上例，经营1年后，黄河公司留存收益200000,2010年10月30日，另一名投资者D欲加入该公司，并希望占有25%股份，经协商，该公司将注册资本增加至2000000，D投资者需要投资550000货币资金，款项已经收到存入银行。借：银行存款 550000 贷：实收资本-D 500000 资本公积-资本溢价 50000（4）2010年12月31日，黄河公司将盈余公积100万转增资本。借：盈余公积 1000000 贷：实收资本 1000000实收资本2.实收

11、资本减少银行存款 借：实收资本 贷：银行存款【例题计算分析题】 2010年12月31日，投资人A从黄河公司退出，黄河公司将A原出资额500000以银行转账方式支付给A公司借：实收资本-A 500000 贷：银行存款 500000二、负债筹资业务(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债。（1）短期借款是指企业为了满足其生产经营临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。（2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。（3）结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（二）账

12、户结构1.短期借款负债贷方借方短期借款短期借款本金的减少额短期借款本金的增加额企业期末尚未归还的短期借款明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.长期借款负债长期借款借方贷方归还的本金和利息企业借入的长期借款本金企业期末尚未偿还的长期借款明细核算：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、 “利息调整”、 “应计利息”等进行明细核算。3.应付利息负债核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方借方应付利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息归还的利息企业应付未付的利息明细核算：按存款人或债权人进行明细核算。4.财务费用损益核算企业

13、为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。贷方借方财务费用手续费、利息费用等的增加额应冲减财务费用的利息收入和转入本年利润的数额明细核算：按费用项目进行明细核算(三)账务处理1.短期借款的账务处理（1）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;（2）归还借款时做相反的会计分录。（3）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息

14、”等科目。短期借款银行存款 借款时 归还时 银行存款应付利息财务费用支付利息计提利息 直接支付利息【例题计算分析题】 （1）2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000，企业收到借款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000（2）2009年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的借款利息。 月利息=2000006%12=1000 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000（3）2009年3月31日，长江公司计提本月借款利息，并以银行存款支付利息以及归还短期借款本金。计提利息借：财务费用 1000 贷

15、：应付利息 1000最后一期利息支付利息前期已计提利息借：应付利息 3000借：财务费用1000应付利息2000短期借款200000贷：银行存款 203000本金 贷：银行存款 3000借：财务费用1000 应付利息2000短期借款200000贷：银行存款 203000支付本金借：短期借款 200000贷：银行存款 200000【例题计算分析题】 2009年1月1日，长江公司向银行借入1年期短期借款1000000元，年利率6%，利息每季度计提，每半年支付，写出借款、计息、付息、还款的分录。提示：注意利息的计算。分录写的好，老公回家早！分录写的对，老公啥都会！分录写的快，老公不学坏！分录不会写，

16、老公叫大姐！（1）借款（2）季度末计提利息（3）半年末支付半年利息（4）到期还本付息2.长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款-利息调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”等科目。2.长期借款的账务处理（1）借款时差 额银行存款长期借款-本金 借款时 长期借款-利息调整 借：银行存款 贷：长期借款-本金差额计入长借款-利息调整（2

17、）计提利息计提利息（分期付息）应付利息财务费用 长期借款-应计利息财务费用 计提利息 （到期一次还本付息） 借：财务费用 贷：应付利息 借：财务费用 贷：长期借款-应计利息应付利息：流动负债长期借款-应计利息：非流动负债流动负债计提利息支付本年利息计提利息支付本年利息非流动负债支付2年利息计提利息（3）还本付息银行存款 长期借款-本金 财务费用 长期借款- 应计利息 （或应付利息） 最后一期利息前期已计提利息【例题计算分析题】 （1）2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限3年，年利率6%的借款1000000，存入银行。借：银行存款 1000000 贷：长期借款-本金

18、1000000（2）长江公司自借入上述长期借款后至2011年9月30日的每个季度末，计提本季度利息。季度利息=10000006%4=15000（元）借：财务费用 15000贷：长期借款-应计利息 15000（共计提11次，如本借款为分期付息则计入应付利息）（3）2011年12月31日，长江公司计提本季度利息，并以银行存款支付利息及长期借款本金。计提利息借：财务费用 15000 贷：长期借款-应计利息 15000支付利息借：长期借款-应计利息 180000 贷：银行存款 180000支付本金借：长期借款-本金 1000000贷：银行存款 1000000 合并 借：财务费用 15000 长期借款-

19、应计利息 165000 -本金 1000000 贷：银行存款 1180000（4）如该借款为每季度计提利息，每年付利息，则如何做分录？借入计提利息偿还本金和本年利息支付本年利息重复第一年分录2011.12.312010.12.312009.12.312009.1.1（5）如该借款为2009年4月1日借入，每季度计提利息，每年付利息，则如何做分录？借入计提利息支付本年3个季度利息重复计提利息支付本年4个季度利息2009.4.12009.12.312010.12.312011.12.31支付本年4个季度利息还本和支付1个季度利息【例题计算分析题】 根据【例题4】和【例题5】的分析，做出相应分录。提

20、示：注意时间（1）借入（2）季度末计提利息（3）年末支付利息（4）还本付息关于计提利息的总结：1.短期借款借：财务费用 贷：应付利息2.长期借款（分期付息）借：财务费用 贷：应付利息借方就一定是财务费用吗？NO！3.长期借款（到期一次还本付息）借：财务费用 贷：长期借款应计利息 长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的计入管理费用，属于生产经营期间的计入财务费用，如果长期借款用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当计入在建工程等资产成本，达到预定可使用状态后发生的支出以及不能资本化的利息支出，计入财务费用。管理费用1.可资本化-在建工程2.不可资本化-财务费用财务费用企业筹建构建固定资产生产经营期间会计男女谈恋爱：女：你看中我什么了男：你爱岗敬业、真实谨慎、会合理避税！女：那你就不爱岗敬业？不真实谨慎？不会合理避税？男：我哪里爱岗敬业？哪里真实谨慎？哪里会合理避税！女：你哪里不爱岗敬业？哪里不真是谨慎？哪里不会合理避税？男：我就算在怎么爱岗敬业再怎么真实谨慎再怎么会合理避税也没有你更爱岗敬业更真实谨慎更会合理避税！女： 你舌头不累吗？本节小结：资金筹集所有者权益筹资负债筹资实收资本和资本公积短期借款和长期借款账务处理接受投资转增资本资本减少账务处理利息短期借款长期借款