审计实务复习题及参考答案.docx

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1、一、单项选择题 (只有一个正确答案)【1】 存货监盘程序所得到的是（ ）。A: 书面证据B: 口头证据C: 环境证据D: 实物证据答案: D【2】 在销售与收款循环中，要求被授权的信用管理部门人员在（ ）上签署意见。A: 顾客订单B: 销售单C: 发运凭证D: 销售发票答案: B【3】 注册会计师对与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（ ）。A: 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B: 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C: 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财

2、务费用等项目的相关记录核对D: 抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规答案: C【4】注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（ ）。A: 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B: 检查销售发票连续编号的完整性C: 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D: 检查发运凭证连续编号的完整性答案: B【5】 计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（ ）。A: 投资的真实性B: 投资的完整性C: 盈利能力的稳定

3、性D: 投资收益的正确性答案: C【6】 甲注册会计师负责对A 公司 2009 年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，甲注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。A: 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B: 询问被审计单位的管理当局和生产部门C: 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D: 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证答案: D【7】 下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（ ）。A: 应收账款在全部资产中所占的比重较小B: 以前期间函证中未

4、发现过重大差异C: 被审计单位内部控制制度较为薄弱D: 采用积极式函证而非消极式函证答案: C【8】 如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局采取相应的改善措施，并且这些措施能够消除注册会计师的疑虑。如果注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施，但被审计单位拒绝披露或披露不充分，那么注册会计师应当（ ）。A: 发表无保留意见B: 发表保留意见或否定意见C: 发表无保留意见并加强调事项段D: 发表保留意见或拒绝表示意见答案: B【9】 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。A: 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B: 对重

5、要货币资金支付业务，实行集体决策C: 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D: 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符答案: C【10】 有关简要会计报表审计的下列表述中，不正确的是（ ）。A: 如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告B: 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，应在审计报告范围段中指明发表该意见的理由及影响C: 如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，应在审计报告意见段中提及该意见的类型D: 应提请会计信息使用

6、者不应将简要会计报表与已审会计报表及其审计报告一并阅读，以免会计报表使用者产生误解答案: D【11】 注册会计师从卖方发票追查至采购明细账，是为了证实购货与付款循环中（ ）。A: 存在或发生目标B: 完整性目标C: 估价或分摊目标D: 过账和汇总目标答案: B【12】 为了证实商业票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况，注册会计师所采用的下列程序中最为有效的是（ ）。A: 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证B: 复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告C: 向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书D: 审阅截至审计外勤工作完成日为止被审计单位历次

7、董事会纪要和股东大会会议记录答案: C【13】 “投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的（ ）的关键内部控制程序。A: 存在与发生B: 表达与披露C: 权利与义务D: 估价与分摊答案: A【14】 注册会计师为了获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采用的最佳程序是（ ）。A: 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账B: 以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查C: 先从实地追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实地D: 先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账答案: A【15】 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。A: 确定更加合理的

8、重要性水平B: 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C: 确定可接受的检查风险水平D: 确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平答案: B【16】 与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。A: 现金支付的审批与执行B: 现金保管与现金日记账的记录C: 现金的会计记录与审计监督D: 现金保管与现金总分类账的记录答案: B【17】 如果期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表（ ）。A: 无保留意见B: 保留意见或否定意见C: 保留意见或无法表示意见D: 否定意见或无法表示意见答案: C【18】 A 公司某银

9、行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。A: 重新测试相关的内部控制B: 审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C: 审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D: 审查该账户的银行存款余额调节表答案: D【19】 （ ）有助于防止各种有意或无意的错误。A: 正确的授权审批B: 适当的职责分离C: 充分的凭证和记录D: 按月寄出对账单答案: B【20】 为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措施是（ ）。A: 对资产和记录的实物控制B: 采用适当的授权C: 实施适当的职

10、责分离D: 独立检查答案: C二、多项选择题【21】 为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用实质性程序有（ ）。A: 检查其会计处理是否符合会计准则B: 检查借款合同或债券副本C: 向被审计单位索取债务声明书D: 函证银行存款余额的同时函证负债业务答案: B C D【22】 在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当（ ）。A: 与被审计单位管理当局讨论如何处理B: 查明事实C: 修改财务报表D: 修改审计报告答案: A B C D【23】 注册会计师计划测试 A 公司 2009 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计

11、目标的有（ ）。A: 了解银行对A 公司的授信情况B: 检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C: 向提供长期银行借款银行寄发银行询证函D: 重新计算并分析 2009 年度长期借款利息答案: A C D【24】 具体审计计划应包括下列内容（ ）。A: 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B: 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C: 注册会计师需要实施的其他审计程序D: 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形答案: A B C【25】 函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ ）。A: 银行存款是否存在B: 银行借款金额C: 是否存在企业未入账的

12、负债D: 是否存在或有负债答案: A B C D【26】 下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（ ）。A: 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准B: 在进行工薪处理过程中出错C: 由于工薪长期未支付造成挪用现象D: 支付应付工薪扣款的金额不正确答案: A B C D【27】 如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序（ ）。A: 查阅前任注册会计师的工作底稿B: 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C: 与前任注册会计师沟通时的考虑D: 对流动资产和流动负债追加审计程序答案: A B C【28】 针对财务报表层次

13、重大错报风险的总体应对措施包括（ ）。A: 强调保持职业怀疑态度B: 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C: 提供更多的督导D: 使某些程序不被管理层预见或事先了解答案: A B C D【29】 注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项（ ）。A: 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B: 管理层作出的会计估计是否合理C: 管理层是否承诺财务报表不存在重大错报D: 财务报表是否作出充分披露答案: A B D【30】 了解被审计单位及其环境包括（ ）。A: 了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他

14、外部因素B: 被审计单位的性质C: 对会计政策的选择和运用D: 目标、战略以及相关经营风险答案: A B C D【31】 对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因为（ ）。A: 存货占营运资本比重大B: 存货项目的多样性C: 存货估价方法多样化D: 存货放置地点不同，实物控制不便答案: A B C D【32】 注册会计师出具审计报告的日期为2010 年 2 月 10 日，财务报表报出日为 2010 年 2 月 20 日，对于截止2010 年 2 月 10 之前发生的期后事项，注册会计师的下列做法正确的有（ ）。A: 设计专门的审计程序识别这些期后事项B: 尽量在接近资产负债表日时实施针对

15、期后事项的专门程序C: 尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门程序D: 不专门设计审计程序识别这些期后事项答案: A C【33】 下列各项职责中，违背了相容岗位相互分离控制原则的有（ ）。A: 银行出纳与编制银行存款余额调节表B: 接受订单与批准赊销C: 现金出纳与登记现金日记账D: 现金出纳与编制记账凭证答案: A B D【34】 为保证所有的产品销售均已入账，A 公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。A: 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B: 检查销售发票是否经适当的授权批准C: 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D: 定期与客户核对应

16、收账款余额答案: A C【35】 在对询证函的以下处理方法中，正确的有（ ）。A: 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B: 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C: 收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位，以帮助催收货款D: 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所答案: A D【36】 下列关于验资的理解中陈述恰当的有（ ）。A: 是一种受托业务B: 是注册会计师的法定业务C: 是一项鉴证业务D: 包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验答案: A B C D【37】 注册会计师计

17、划测试A 公司 2009 年末长期股权投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A: 向受托代管A 公司长期证券的托管机构寄发询证函B: 查阅A 公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C: 检查长期股权投资中股票投资的2009 年末市价变动情况D: 向被投资单位寄发询证函答案: A B D【38】 为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。A: 结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B: 抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对

18、相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C: 检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D: 检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案: A C【39】 注册会计师出具审计报告的日期为2010 年 2 月 10 日，财务报表报出日为2010 年 2 月 20 日，对于2010 年2 月20 之后发生的期后事项，被审计单位管理层修改了2009 年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有（ ）。A: 实施必要的审计程序B: 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C: 针对修改后的 2009 年

19、度财务报表出具新的审计报告D: 在针对被审计单位 2009 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2009 年度财务报表的原因答案: A B C【40】 从性质上来看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的包括（ ）。A: 非法交易或舞弊B: 对当期影响不大但对将来各期影响重大C: 根据合同责任判断影响重大D: 导致内部控制失效的管理层贪污公司资产答案: A B C D三、判断题【41】 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。（ ）A:正确:B:错误答案: 正确【42】 如果需要修改已

20、审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（ ）A:正确:B:错误答案: 错误【43】 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（ ）A:正确:B:错误答案: 正确【44】 为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。（ ）A:正确:B:错误答案: 错误【45】 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大

21、影响的事实，注册会计师应当考虑出具非标准审计报告。（ ）A:正确:B:错误答案: 错误【46】 由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。（ ）A:正确:B:错误答案: 正确【47】 为了满足审计的要求，注册会计师应当负责制定盘点计划，这样一方面可以使企业更加了解审计对存货盘点的要求，另一方面也有利于注册会计师掌握企业存货管理的情况及企业对存货盘点的初步安排。（ ）A:正确:B:错误答案: 错误【48】 询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发； 回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。（

22、 ）A:正确:B:错误答案: 错误【49】 在销售的截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。（ ）A:正确:B:错误答案: 错误【50】 注册会计师在对A 股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（）。（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续

23、（ ）。A:正确:B:错误答案: 错误四、简答题【51】 试述制定存货监盘计划之前应实施哪些工作。答案: （1）了解存货项目的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。（2） 了解与存货相关的内部控制。（3） 评估与存货相关的重大错报风险和重要性。（4） 查阅以前年度的存货监盘工作底稿。（5） 考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。（6） 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。（7） 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。【52】 注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素? 答案: 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1） 应收账款在全部

24、资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。（2） 被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）应收帐款明细帐户的数量。数量越多，应选取的样本越多；（5）检查风险对焊证样本量的影响。如检查风险较小，应选取较多的样本进行函证；（6）所采用函证的类型。采油否定式函证所样本量通常比采用肯定式函证时要多。【53】 试述监盘现金的步骤和方法。答案: （1）制定监盘计划，确定监盘时间。（2） 审阅现金日记账并同时

25、与现金收付凭证相核对。（3） 由出纳员根据现金日记账加计累计数额，结出现金结余。（4） 监盘保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（5） 将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。（6） 若有冲抵现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7） 资产负债表日后进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。【54】 在审计实务中，注册会计师可以考虑采用什么审计路线实施营业收入的截止测试。答案: 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：（1）以账簿记录为起点

26、。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录， 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。因此，上述三条审计路线，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路

27、线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。五、业务处理题【55】 甲注册会计师在负责审计A 公司 2009 年度财务报表，审计报告日为 2009 年 2 月 25 日，财务报表公布日为 3 月 1 日。A 公司在资产负债表日之后有如下事项：（1）A 公司应收B 公司一笔金额较大的货款，在2009 年 12 月 31 日，B 公司经营状况良好，并无明显财务困难迹象。但在 2010 年 2 月 20 日，B 公司发生火灾，无力偿还A 公司货款。（2）A 公司内部审计人员于 2010 年 3 月 5 日发现 2009 年度已审计财务报表存在 2000 万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

28、要求：（1） 假定甲注册会计师在 2010 年 2 月 26 日获知B 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请A 公司如何处理？（2） 假定甲注册会计师在2010 年 3 月 10 日获知A 公司财务报表中存在重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？（3） 假定甲注册会计师在2010 年 3 月 10 日获知A 公司已审财务报表中存在重大错报，而被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？答案: （1）该事项时在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009 年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理

29、解，甲注册会计师应当提请A 公司在财务报表中适当披露。（2） 注册会计师采取的措施为：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（3） 注册会计师应当措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。【56】 注册会计师甲于 2007 年 12 月对A 公司购货

30、与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试事项，摘录如下：（1）A 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。A 公司授权会计部的

31、经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师甲未发现与公司规定有不一致之处。要求：根据上述摘录，请代注册会计师甲指出A 公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。答案: A 公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：（1） 验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议 A 公司对验收单进行连续编号。（2） 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出

32、现差错。应建议A 公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（3） 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议A 公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。六、综合题【57】 X 公司系公开发行A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为： 向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2010 年初对X 公司 2009 年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司 2009 年度的经营形势、管理及经营机构与2008 年度比较未发生重大变

33、化，且未发生重大重组行为。注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：（1） 销售给A 公司硬件计 936 万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为 2009 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2009 年 11 月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009 年 12 月 25 日，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2009 年度该项

34、销售收入 800 万元。（2） 销售给B 公司硬件计 1170 万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：签订合同后支付300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2009 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009 年 12 月 29 日，发票日期为 2009 年 12 月 29 日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 1170 万元，并确认 2009 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位接受X 公司指令直接将货物发运至B

35、 公司。（3） 销售给再集成商C 公司硬件计 1755 万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X 公司于 2009 年 12 月 18 日发货，发票日期为 2009 年12 月 18 日，无安装验收报告。截至2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2009 年度该项销售收入 1500 万元。（4） 销售给 F 公司硬件计 1287 万元（含税，增值税税率为

36、 17%）。相关合同约定：签订合同后支付 300 万元，货物发出后支付 987 万元，交货日期为2009 年 11 月 28 日。实际执行中，X 公司于 2009 年 12 月 29 日向F 公司开具发票。截至2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认该项销售收入1100 万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X 公司仓库，X 公司为此提供了一份F 公司 2009 年 12 月 28 日的传真，内容为：由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。（5） 销售给H 公司硬件计 2106 万元（含税，增值税税率为 17%）

37、。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至 2009 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2009 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司已于 2010 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本。（6） 销售给 J 公司硬件计 1053 万元（含税，增值税税率为 17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2009 年度，X 公司确认该项销售收入

38、 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与X 公司发生业务往来，不存在欠付X 公司债务情况。要求：（1） 针对资料中第 15 项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认（按能够确认、不能确认、不能全部确认、尚无法形成审计结论四种分别予以回答）。若回答不能确认或不能全部确认，请简要说明理由；若回答尚无法形成审计结论，请指出应进一步实施哪些审计程序。（2） 针对资料中第 6 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采

39、取哪些措施。答案: （1）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月（试运行一个月，也就是 2010 年 1 月）。而该交易中验收报告的日期为12 月 25 日。（2） 尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B 公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计， 以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B 公司发函，询证B 公司确于 2009 年 12 月 31 日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真

40、实性。（3） 尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C 公司收入的确认，只有C 公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以 X 公司收入的确认时机与C 公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D 公司认可的 C 公司收入确认时机的书面资料，及C 公司收入确认的直接依据，向C 公司函证截止 2009 年 12 月 31 日公司应收公司账款的余额，以证实应收账款的真实性。（4） 尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X 公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向 F 公司函证

41、截至 2009 年 12 月 31 日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F 公司函证 2009 年 12 月 28 日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。（5） 不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2009 年度的销售收入和相关销售成本。（6） 注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性（知道注册会计师会函证，可能提前两个公司串通好了，由 J 公司的某个职员负责回函，但是接电话的不一定就是这个

42、职员），如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位适当层次的管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。【58】 2009 年 5 月 15 日下午 5 点，注册会计师李华、出纳员张敏、会计主管王峰一同参加 A 公司现金的清查盘点工作。清查结果如下：（1）试点现金（人民币）结存数：100 元币 120 张，50 元币 80 张，10 元币 220 张，5 元币 84 张，1 元币 570 张，5 角币 50 张，2 角币 20 张，1 角币 51 张，5 分币 32 枚， 2 分币 14

43、枚，1 分币 8 枚。（2） 查明现金日记账截至 2009 年 5 月 15 日的账面余额为 21679.24 元。（3） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191 号至 202 号）金额合计为4372.31元。（4） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203 号至 211 号）金额合计为4126.14元。（5） 发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560 元：张某借药费 1250 元，赵某借药费1310 元。以上借据均未经领导批准。（6） 发现保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，金额 7500 元。（7） 银行核定现金限额 10000 元。要求：（1） 根据清查

44、结果，编制现金监盘表。现金监盘表检查盘点记录实有现金盘点记录项目人民币面额人民币上一日账面库存余额张/枚金额盘点日未记账传票收100 元年月日时分盘点入金额盘点日未记账传票支50 元出金额盘点日账面应有金额20 元盘点实有现金数额10 元盘点日应有与实有差5 元异差白条抵库1 元异原因分析短缺现金5 角2 角1 角5 分2 分1 分合计出纳员：会计主管人员：监盘人：答案: （1）根据清查结果，编制现金监盘表：现金监盘表2009 年 5 月 15 日 5 时 30 分盘点检查盘点记录项目人民币实有现金盘点记录面额人民币上一日账面库存余额21679.24张/枚金额盘点日未记账传票收入金额4372.

45、31100 元12012000.00盘点日未记账传票支出金额4126.1450 元804000.00盘点日账面应有金额21925.4120 元00盘点实有现金数额19226.0610 元2202200.00盘点日应有与实有差异2699.355 元84420.00差 白条抵库异原因分析2560.001 元570570.00短缺现金139.355 角5025.002 角204.001 角515.105 分321.60.2 分140.281 分80.08合计19226.06出纳员：张敏会计主管人员：王峰监盘人：李华（2） 指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 答案: （2）该企业现金

46、管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给 2 名职工现金，共计2560 元，至今抵充库存不入账；账款不符。盘点日止账面应存额为 21925.41 元，而是实际盘存现金仅为 19226.06 元，其中除出纳员擅自以白条借据 2560 元抵充库存外，尚短缺 139.35 元，出纳员提不出任何理由；银行核定该厂现金限额为 10000 元，而实际库存超过限额 9226.06 元；出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银 行拒付。针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金 2560 元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报销；出纳员短缺现金 139.35 元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理；今后应坚持按银行核定限额存放现金；出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结；该厂应及时与购货单位联系，收回 7500 元销货款。