新形势下我国走出去企业的税收政策研究-韩梦淘.docx

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1、首都经济贸易大学 硕 士 学 位 论文 THESIS OF MASTER DEGREE 论文题目：新形势下我国 走出去 企业的税收政策研宄 院 系： 财政税务学院 专业： _ 税务 学 号： 22014090617 作者： _ 韩梦淘 指导教师： 杨全社教授 完成日期： _ 2016年 5月 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的新形势下我国 走出去 企业的税收政 策研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。 尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大 学或其 它教育机构的学位或证书所使

2、用过的材料。 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名 : 日期： y ib年 b月 曰 关于论文使用授权的说明 摘要 我国为了进一步推动 走出去 企业的投资步伐，调整产业结构，解决产能过剩问 题，先后制定了 走出去 战略与 一带一路 战略。在国家战略目标的指导下，越来越 多的国内企业开始与境外企业开展经济贸易活动。目前，我国己经制定了一系列的对 外直接投资税收政策与管理规范，并且随

3、着 一带一路 战略的成熟与发展，越来越多 的利好政策逐步出台，给予了 走出去 企业更大的发展空间。但是，不完善的政策体 制依旧在一定程度上阻碍了我国企业进一步打开国门 走出去 的步伐，不少企业无法 在对外直接投资过程中充分享受国家给予的优惠政策，导致投资积极性不高，投资规 模不够大等问题。本文旨在通过梳理对外直接投资的税收政策，结合我国投资特征， 发现税收问题，提出建设性意见，完善我国 走出去 企 业相关政策，促进企业对外直 接投资。 我国 走出去 ，战略的主要是指国内企业对外投资与合作。其中，对外直接投资是 我国企业 走出去 过程中最主要的运营手段之一。本文主就对外直接投资的相关税收 政策进

4、行深入的研究与探讨。文中分析了我国目前对外直接投资的现状并梳理了我国 对外直接投资的基本税收政策，这些政策主要包括所得税政策、税收优惠政策、税收 协定政策以及税收服务与征管；通过理论的分析，发现并指出我国对外直接投资税收 政策存 “ 在的缺陷；最后，提出我国 走出去 企业税收政策的发展建议。 关键词： 走出去 企业对 外直接投资税收优惠政策反避税管理 Abstract In order to further promote the pace of Chinas !,going out“ enterprises directly invest on foreign countries, adju

5、st the industrial structure, and solve the problem of excess production capacity, Chinese government formulated the “Going Out“ and “The Belt and Road* strategy. Under the guidance of the national strategic objectives, more and more domestic enterprises begin to carry out economic and trade activiti

6、es with foreign enterprises. The main content of “going out ， strategy is domestic enterprises investment and cooperation with foreign countries or companies. The foreign direct investment is one of the most important means of Chinese enterprises to go out. Therefore, this paper mainly makes in-dept

7、h study and discussion on foreign direct investment based on the tax policy. First of all, this paper analyzes the present situation of Chinas foreign direct investment, elaborate and combed the our country foreign direct investment of basic tax policies, mainly including income tax policy, preferen

8、tial tax policies, tax policies and agreements and tax service and administration. Through the theoretical analysis, we find out the problems existing in the tax policy of Chinafs foreign direct investment, and finally put forward some suggestions on the development of our countrys “going out” enter

9、prise tax policy. Now, Chinese government has formulated a series of foreign direct investment tax policy and management practices. With the maturity and development of nThe Belt and Roadf, strategy, more and more favorable policies gradually have been introduced and give Agoing out?, enterprises gr

10、eater development opportunities. However, the policy system is not perfect in some extent and against Agoing outJ, enterprises to further involve in the international co-operations. Fewer enterprises can fully enjoy preferential policies granted by the state in the process of foreign direct investme

11、nt. Therefore, this paper aims to analyze the problems of Chinafs foreign direct investment tax policy, propose corresponding solutions, consummate our country t!going outn enterprise tax policy and promote the foreign direct investment of enterprises more in-depth. Keywords: “Going Out” Enterprises

12、; Foreign Direct Investment; Tax Pref erence policy; Anti-tax Avoidance Management 目录 $ M . I Abstract . II M . I“ 1弓 I言 . 1 1.1研宄背景和意义 . 1 1.1.2研宂背景 . 1 1.1.2研宄意义 . 1 1.2文献综述 . 2 1.2.1对外直接投资企业税收理论与实证研宂 . 2 1.2.2完善 走出去 企业税收政策研宄 . 3 1.2.3 文献综述总结 . 4 1.3研宄思路和方法 . S 1.3.1研究思路 . 5 1.3.2研究方法 . 6 1.4创新点与不

13、足 . 6 2 走出去 企业对外直接投资税收政策的理论基础 . 1 2. 1促进 走出去 企业对外直接投资的理论基础 . 7 2.1.1财税激励政策促进企业 走出去 的作用机理 . 7 2.1.2税收激励政 策工具 . 8 2. 2支持企业 走出去 的意义与必要性 . 9 2.2.1调整产业结构 . 9 2.2.2缓解产能过剩 . 10 2.2.3 带动出口 . 10 2.2.4提髙技术水平 . 11 2.2.5平衡国际收支水平 . 11 3我国 走出去 企业税收政策现状与问题分析 . . . 12 3. 1 . 我国 走出去 企业对外直接投资现状分析 . 12 3.1.1 走出去 战略的发展

14、与现状 . 12 3.1.2 一带一路 战略下企业 走出去 的新机遇 . 14 3. 2 走出去， 企业对外直接投资的税收政策 #系 . 15 3.2.1我国对外直接投资所得税相关政策 . 15 3.2.2税收协定签订情况 . 15 3.2.3纳税服务与征税管理相关政策 . 16 3. 3我国 走出去，企业对外直接投资税收政策问题分析 . 16 3.3.1所得税相关政策存在缺陷 . 17 3.3.2税收协定签订不完善 . 18 3.3.3税收服务与税收征管力度不足 . 20 4对外直接投资企业税收政策的国际经验借鉴 . 21 4.1 税收抵免方法 . 21 4.1.1 综合限额抵免法 . 21

15、 4.1.2直接抵免法 . 21 4.1.3 免税法 . 22 4.2税收优惠政策 . 22 4.2.1延迟纳税与 CFC法规 . 22 4.2.2准备金制度 . 22 4.3税收饶让条款相关政策 . 23 4.3.1 发达国家 . 23 4.3.2发展中国家 . 24 4.4纳税服务与反避税管理 . 24 4.4.1纳税服务 . 24 4.4.2反避税管理 . 25 4.5国外经验总结 . 25 5 针对 走出去 企业税收政策建议 . 27 5.1 完善对外直接投资税收政策的主要原则 . 27 5.1.1 公平与效率原则 . 27 5.1.2 导向性与适度性原则 . 27 5.2所得税相关税

16、收政策 . 28 5.2.1 完善税收抵免制度 . 28 5.2.2 完善税收优惠政策 . 29 5.3完善国际税收协定 . 30 5.4提高税收服务水平，完善税收征管体系 . 30 5.4.1加强政府与企业间的学习互动 . 30 5.4.2启动税收协商程序并提供税收咨询服务 . 31 5.4.3建立 走出去 企业档案 . 31 5 A4完善反避税管理制度 . 32 . 33 . 34 m ilt . 37 1 引言 1.1研究背景和意义 1.1.2研宄背景 为促进国内经济发展，加快国内企业 走出去 的进程，我国政府在 2000年的国 民经济和社会发展第十个五年计划纲要中明确提出 走出去 战略

17、。十八大会议再次 强调高水准的国内跨国公司对我国经济发展的重要性，并表示必须不遗余力的加快企 业 走出去 ，的 步伐。在走出去的过程中，强化国内企业国际化经营能力是必然要求。 走出去 战略正式形成。这一战略是我国继 西部大幵发 战略后又一个重要的经济战 略，对于我国经济在国际市 场中的发展有着指导性意义。 随着我国的经济实力的不断增强，国内企业开始更加频繁与深入的参与到国际合 作竞争的潮流之中。对外直接投资作为跨国企业参与全球资源配置的重要途径之一， 是跨国企业利用国际市场发挥优势的重要手段，对企业的国际化发展有重要的作用。 为了实现我国经济的可持续发展，提高我国经济地位，必须要完善对外直接投

18、资税收 政策。 2013年，习近平总书记提出 一带一路 战略构想，习总书记的支持与鼓励坚定 了我国企业 走出去，的信心与决心。 2015年，我国企业对 一带一路 沿线的 49个国 家共进行对外直接投资 148.2亿美元，同比增长 18%，非金融类对外直接投资总额 1180.2亿美元一带一路 沿线国家的投资额约占全国对外直接投资总流量的 12.5%吣 随着 一带一路 战略构想的逐步完善，税收协定的签署逐步成熟，我国 走出去 企业 开始参与更多的国际业务，这种投资与合作不仅能够使国内企业获益良多，也有利于 我国产业结构升级以及过度产能的再分配。 但是，与对内投资相比，对外投资存在更激烈的市场竞争、

19、更大的经营风险以及 更加不确定的投资收益。这些风险与挑战要求我国不断的完善税收政策与税务服务征 管，引导、扶持与促进我国企业进一步 走出去 。 1.1.2研宄意义 走出去，战略包括两层含义。个是商品输出，即企业将我国的货物、技术、服 务、或管理等商品或要素进行国际输出，这种输出涉及到出口贸易、服务交易、技术 交流以及劳务承包等；另一个指的是资本输出，这一层次主要讨论的是对外直接投资， 涉及到境外建立企业或合并并购业务。本文主要针对的是企业通过对外直接投资方式 走出去 的税收研究。 葛顺奇，陈李明 .2014年度中国对外直接投资统计公报 “ 中华人民共和国商务部 2014:9 20 我国对外直接

20、投资税收政策尚未形成系统化的规范，支持力度不够强，政策导向 不明确，税收政策不完善，税收服务不到位。目前仍有不少企业无法享受对外直接投 资税收优惠政策。因此，在 一带一路 的新形势下，我们应当充分学习和借鉴各国的 成功经验，研宄税收政策体系漏洞与缺陷，推动构建合理的对外投资企业税收政策体 系，协助 一带一路 战略和 走出去 战略促进对外直接投资规模与质量，最大程度的 推动企业规范化、专业化以及国际化，促进我国经济全面发展发展。 研宄 走出去 企业的税 收政策有着重要的理论与实践意义。从理论层面上来说， 分析税收政策对企业走出去的影响能够丰富对外直接投资企业税收政策支持体系，为 税收政策的制定提

21、供理论基础。从实践角度来说，研究税收政策问题能够发现我国税 收体系的漏洞，查缺补漏，针对政策漏洞提出建设性意见，加快我国相关税收政策的 建立与制定，进一步鼓励我国企业 走出去 。 1.2文献综述 1.2.1对外直接投资企业税收理论与实证研宄 1.2.1.1国外研宄现状 研究表明税收制度对于企业投资有关键性作用， Benassy-Quere & Fontagne(2001) 通过实证分析了资本课税的税收制度差异对对外直接投资流动的影响。研宄表明，投 资环境对对外直接投资的流动性有一定程度的影响，但是税收制度的影响才是最为显 著的气 国际上大多数学者都支持采用抵免法消除重复征税。 Hines(19

22、94)研究了税收激励 对国外子公司向母公司支付利息和股息的影响。美国对居民企业的境外所得有征税权， 但是，为了消除国际重复征税，美国政府允许利用抵免法计算应税税额，同时境外所 得未汇回前可以免除征税。他通过建模详细分析了 1984年的所得税税收数据，得出 结论 :抵免法和延期纳税会促使外国子公司延期支付股息，将利润保留在外国子公司。 他还发现，税收激励对在低税国投资的美国企业影响最明显气 Henisz&Delios (2007) 认为，即使东道国使用相同的税收激励措施 ,如果母国利用不同的方法消除重复征税， 东道国激励政策的效果也存在差异。日本和法国分别实行抵免法和免税法， Delios利 用

23、这两个国家作为研究对象，利用 1999-2000年 54个发展中国家的数据分析建模得 出结论：不同的避免重复征税方法对境外企业税的敏感程度会由于税收饶让方法不同 而有所差异。税收饶让条款对抵免法国家有积极影响，但对免税法国家的投资者选择 并没有影响 1:_。 Hag、 Lyon(2004)通过建立模型，研宄了税收抵免限额计算方法的不同 对资本分配有不同程度的影响。研宂显示，当不同税率国家存在相同的投资机会时， Benassy-Quere, A. and Fontagne, L. Tax Competition and Foreign Investment, 2001 James. R. Hin

24、es, 1994, Credit and Deferral as International Investment Incentives, NBER Working Papers, No.4191. Delios. A, and W. J. Henisz. Political Hazards, Experience, and Sequential Entry Strategies: The Internationa! Expansion of Japanese Firms, 1980 98. Strategic Management Journal, 2003, 24:1153 1164. 限

25、额抵免法不利于资源的合理分配，而综合抵免法能够实现资本最优配置。 1.2.1.2国内研宄现状 大部分学者认为，抵免法有利于消除国际重复征税，能够保证税收的效率原则， 并且有利于缓解企业的税收负担。张青 （ 2003)建立了以全球收入极大化为和国民收 入极大化为目标的税收模型发现，全球收入极大化的目标要求政府使用抵免法减除国 际重复征税，而国民收入极大化的目标要求使用扣除法 。鲁德华 （ 2006)从经济学 角度研究了对外直接投资问题。她认为， 想要避免国际重复征税，必须解决国际税收 管辖权问题。协调的原则应该兼顾效率与公平，效率原则包括抵免法、免税法和扣除 法，公平原则包括抵免法、扣除法和不处

26、理方法。从免税法转向抵免法有利于推进全 球福利，扣除法有利于居民福利最大化 。 税收优惠政策对企业投资的规模与方法有着较为复杂的影响。王逸（ 2 8)研宄 境外直接投资的税收激励问题得出，母国通过四个方面影响境外投资，一方面是母国 选择何种税收方法消除重复征税，一方面是母国采取的税收激励方法有哪些，还有一 方面是相对税率差，最后一方面是如何对汇回利润进行税务 处理。研宄指出，不同的 避免国际重复征税方法对境外投资规模会产生不一样的影响。多元化的税收激励措施 也有利于保障企业和国家的投资收益 。 梁书燕 （ 2009)利用回归分析方法，收集税 收比重与高技术产业产值增长率、出口交货值增加量以及评

27、价高技术产品国际化竞争 力三组数据进行线性相关分析，得出结论 :税收比重与以上三个指标呈现负相关关系， 表明税收优惠减轻了税收压力，使得企业对外投资的国际竞争力不断加强 。 1.2.2完善 走出去 企业税收政策研宄 大多数国内学者认为，应该通过完善所得税和税收激励政策，配合加快谈签税收 协定，结合纳税服务与税收管理，实现促进企业对外直接投资的目的。 调整所得税制度和税收激励政策是完善 走出去 企业税收制度的关节。廖波 (2006)表示，完善出口退税政策和境外所得税制有利于鼓励内资企业走出去气尹 音频 （ 2009)通过建模分析税收激励政策对企业的投资效应发现，税收激励政策有助 于企业降低成本，

28、增加盈利性，降低投资风险 。因此，应该利用税收激励政策促进 企业 走出去， 。可采取的税收激励政策主要包括完善双边税收政策和优化国内 税收政 策两部分。完善双边税收政策主要体现在减除国际重复征税，降低企业税收负担。优 化国内税收政策主要体现在具有针对性的税收优惠鼓励措施。 其他部分学者也表示，双边税收政策的完善有利于推动企业对外直接投资。赵书 张青 “ 最优资木流动的税收政策分析 “ 涉外税务， 2003,2:31 33 f.鲁德华 .对外国直接投资征税的经济分析，吉林大学博士论文， 2006 王逸 .跨国直接投资公司所得税激励机制优化研宄，西南财大博士论文 ,2008年 S,梁书燕 .税收政

29、策对我国高新技术产品，出口国际竞争力的影响 “ 现代经济 ， 2009,8:65 72 廖波 .鼓励内资企业开拓国际市场的税收政策探讨 “ 湖南经济管理干部学院学报， 2006， 09: 151 153 * 音频 . 走出去 ：税收激励与制度优化 .涉外税务， 2009, ： 38 41 博 （ 2011)表示，虽然我国己经采取了一些的鼓励措施激励企业 走出去 ，但是还是 存在境外捐赠扣除问题、抵免限额计算问题、税收协定问题和税收征管问题，她提出 我国应实行综合限额抵免法，加快税收协定的谈签工作，并且完善的税收征管制度 u。 李 I奇、朱泉 （ 2014)分析了 走出去 企业面临的税收风险，提

30、出应健全 走出去 税收 支持政策体系。他表示不汉应该完善国内的税收激励政策，也应该注重国际税收协定 的谈签，并且强调了优化 走出去 企业税收服务的重要性 * 12 *。 董晓岩 （ 2012)在中国对外直接投资的税收制度与管理研宄中从资本输出过 的角度出发，对企业对外直接投资的税收问题进行了全面深入的探讨，明确了税收对 企业直接对外投资的相关性，并指出针对 走出去 企业的税务问题应该从税收制度与 税务管理两方面入手进行解决 |3。 其他学者，如潘亚岚 (2005)、张京萍、李敏 (2006)、卢仁法、许善达 (2009)、沈小 平、邓远军 (2009)等，也对我国对外直接投资的税收政策和税收制

31、度进行过研宄。总 的来说，大多数学者都认同采取抵免法减除国际重复征税，并且表示应该对税制和税 收管理进行优化与完善 14。其主要观点包括：一、建立健全鼓励对外直接投资的税收 法律体系。二、采取综合限额抵免法；优化税收饶让条款。三、简化境外所得的计算 方法。四、完善国际税收协定。五、优化税收优惠制度，明确税收优惠的产业及区域， 采取境外所得延期纳税、海外投资 风险准备和境外投资亏损处理等多种税收激励工具。 1.2.3文献综述总结 国内外学者己经对对外直接投资的税收政策有了一定的研究，理论基础扎实，但 是，大多数讨论的重点在于如何避免重复征税问题。大部分学者都认为，改变所得税 的税收抵免制度有利于

32、我国企业对外直接投资，并且能够减少税务机关和税务工作者 的工作量。并且部分学者从理论和实证的角度说明了税收优惠政策对于我国企业 走 出去 的重要作用，说明我国应该着重研宄税收优惠政策的调整方案，建立具有针对 性、导向性的税收优惠体系。但是学者对于国际税收征管与服务的讨论较 少，并且对 于如何通过税收政策的设计引导和支持企业走出去的讨论也不足。 在 一带一路 政策指导下，如何借鉴国际经验，设计出符合我国国情的对外直接 投资税收政策，支持并引导企业更好的走出去，优化我国产业结构，解决产能过剩问 题，促进经济可持续发展是我们面临的重要问题。 u赵书博 .我国 走出去 企业所得税相关政策研宄 .涉外税务， 2010, I2: 10 I3 12李玲，朱泉 . 走出去 企业税收支持政策研宄 .经济研究， 2014, 6: 40 42 I3董晓岩 .中国对外直接投资的税收制度与管理研宄 .东北财经大学博士学位论文， 2012 14潘亚岚 .借鉴国际经验，完善我国企业 走出去 的税收政策 .经济研宄参考 ， 2 S， 49: 张京萍，李敏 .对外投资税收政策的国际比较 .税务研宄 ,2 06(4) 许善达 .进一步改革税制，推动服务业发展 “ 中国流通经济， 2009,2: 10 11