最新十风险应对与财务报表中对舞弊的考虑PPT课件.ppt
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1、2第一节第一节 风险应对风险应对9l进一步审计程序的进一步审计程序的性质性质进一步审计程序的性质性质是指进一步审计程序的目的、和类型。进一步审计程序的目的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运用的有效性、通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。10l进一步审计程序的进一步审计程序的时间时间l进一步审计程序的进一步审计程序的时间时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。11l进一步审计程序的进一步审计程序的范围范围进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量
2、,包括抽取的样本量,对某些控制活动的观察次数等。确定审计程序的范围需考虑的因素因素:p确定的重要性水平。p评估的重大错报风险。p计划获取的保证程度。12三、控制测试三、控制测试l控制测试控制测试的含义和要求l控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性。l控制测试控制测试并非在任何情况下都需要实施。需要实施控制测试的情形:(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的。(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。13l控制测试控制测试的性质性质l控制测试控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。14l控制测试控制测试的时间时间l控制测试控制测试的时间
3、包括两层含义:一一是何时实施控制测试;二二是测试所针对的控制适用的时点或期间。15控制测试控制测试的范围范围注册会计师确定控制测试的范围时需考虑的因素:n(1)在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。n(2)在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。n(3)为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关性和可靠性。n(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。n(5)在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。n(6)控制的预期偏差。16四、实质性程序四、实质性程序实质性程序实质性程序的含义含义和要求要求实质性程序实质性程序指下列与财务报表编
4、制完成阶段相关的审计程序:(1)将财务报表与其所依据的会计计录相核对;(2)检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。17l实质性程序实质性程序的性质性质:实质性程序的性质实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序实质性程序的基本类型基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序实质性分析程序从技术特征仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程度,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。18l实质性程
5、序实质性程序的时间时间 只前当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时,以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,注册会计师应当在本期实施审计程序,以确定这些审计证据是否具有持续相关性。19l实质性程序实质性程序的范围范围注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果,来决定实质性程序的范围。20第二节第二节 财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑21一、舞弊的含义和种类一、舞弊的含义和种类l舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。l舞弊舞弊的种
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