最新商业、服务业会计幻灯片.ppt

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1、2022-7-6商品流通会计2第一章第一章 商业会计特点商业会计特点 一、商品流通企业业务特点一、商品流通企业业务特点 二、商品流通企业库存商品明细账建设二、商品流通企业库存商品明细账建设 2022-7-6商品流通会计9（三）其他货币资金（三）其他货币资金 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。信用卡存款、存出投资款等。 2022-7-6商品流通会计10二、货币资金结算二、货币资金结算（一）现金结算程序（一）现金结算程序会计人员会计人员审核现金现金出纳人员出纳人员

2、记账凭证记账凭证复审复审原始凭证原始凭证报账人员报账人员总分类账簿总分类账簿日记账簿日记账簿盘点盘点对账单对账单 领导审批2022-7-6商品流通会计11（二）转账结算（二）转账结算 ： 现金支票现金支票 支票支票 本地结算方法本地结算方法 转账支票转账支票 本票本票 银行汇票银行汇票异地结算办法异地结算办法 汇兑汇兑 托收承付托收承付 委托收款委托收款 商业承兑汇票商业承兑汇票 本异地结算本异地结算 商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 信用卡信用卡2022-7-6商品流通会计12 1、银行汇票付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售

3、：收款方收款方 办办理汇票理汇票自带自带汇票汇票存款存款回单回单 银银行划款行划款通知通知付款付款预预存款存款 可以背书转让；无风险，但要注意辨别真伪。取现可以背书转让；无风险，但要注意辨别真伪。取现要填明要填明“取现取现”字样，适应于异地。有效期字样，适应于异地。有效期1月。月。2022-7-6商品流通会计13 2、银行本票付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 办办理本票理本票自带自带本票本票存款存款回单回单 银银行划款行划款通知通知付款付款预预存款存款 分定额和不定额，定额为：分定额和不定额，定额为：1000、5000、

4、10000、50000四种；不定额的为机压金额。可以背书转让；无四种；不定额的为机压金额。可以背书转让；无风险，适应于本地。风险，适应于本地。2022-7-6商品流通会计14 3、商业汇票（商业承兑汇票）付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 承兑承兑到到期托期托收收通知通知付款付款通知通知付款付款银行银行划款划款通知通知收款收款 不支付手续费，可以背书转让；有风险，适应于不支付手续费，可以背书转让；有风险，适应于本异地。本异地。发货发货 默认默认付款付款2022-7-6商品流通会计15 3、商业汇票（银行承兑汇票）付款方付款

5、方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 承承兑兑到到期托期托收收通知通知付款付款通知通知付款付款银行银行划款划款通知通知收款收款 需要向银行支付需要向银行支付0.5手续费。可以背书转让；无手续费。可以背书转让；无风险，但注意防伪；适应于本异地。风险，但注意防伪；适应于本异地。发货发货 默认默认付款付款2022-7-6商品流通会计16 4、支票（现金支票） 付款方付款方开户银行开户银行企事业单位：企事业单位：付款方付款方收款收款个人个人 开支开支票票申申请请自带支自带支票取款票取款起点起点100元，有效期元，有效期10天。在支票上注明取现

6、。天。在支票上注明取现。2022-7-6商品流通会计174、支票（转账支票1）付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 开开支票支票了解存了解存款余额款余额填填“进进账单账单”存存款款回单回单通知通知划款划款通知通知付款付款交易交易 转账支票不能挂失，空头支票将被罚款转账支票不能挂失，空头支票将被罚款5，不低，不低于于1000元。元。2022-7-6商品流通会计184、支票（转账支票2）付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 回单回单通知通知划款划款通知通知收款

7、收款交易交易 开开支票支票 转账支票不能挂失，空头支票将被罚款转账支票不能挂失，空头支票将被罚款5，不低，不低于于1000元。元。2022-7-6商品流通会计19 5、委托收款付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行付款方付款方 收款方收款方 办办理托理托收收通知通知付款付款通知通知付款付款银行银行划款划款通知通知收款收款 委托收款可以不要依据委托收款可以不要依据，不限制企业性质，不规，不限制企业性质，不规定起点，有理由即可拒付。定起点，有理由即可拒付。任何交易任何交易 默认默认付款付款回回单单2022-7-6商品流通会计20 6、托收承付付款方付款方开户银行开户银行收款方收款

8、方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 销售：销售：收款方收款方 到到期托期托收收通知通知付款付款通知通知付款付款银行银行划款划款通知通知收款收款 托收承付必须要有商品交易，三证齐全，在国有托收承付必须要有商品交易，三证齐全，在国有企业，供销社及知名企业办理，结算起点企业，供销社及知名企业办理，结算起点10000元，新元，新华书店华书店1000元，不得任意拒付。元，不得任意拒付。发货发货 默认默认付款付款回回单单2022-7-6商品流通会计21 7、汇兑付款方付款方开户银行开户银行收款方收款方开户银行开户银行购货：购货：付款方付款方 收款人或者销售方：销售方：收款方收款方 办办理汇兑理汇兑

9、存款存款预预存款存款 无风险，适应于异地。无风险，适应于异地。 银行银行划款划款2022-7-6商品流通会计22三、货币资金业务的会计处理三、货币资金业务的会计处理 （一）库存现金业务的会计处理（一）库存现金业务的会计处理 现金出现长余短少，应当通过现金出现长余短少，应当通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”核算，待处理财产损溢账户不得核算，待处理财产损溢账户不得跨期。其中：短缺净损失计入跨期。其中：短缺净损失计入“管理费用管理费用”，溢余计入溢余计入“营业外收入营业外收入”。2022-7-6商品流通会计23 例：企业用现金购买零星办公用品例：企业用现金购买零星办公用品200元元借：管理费用借：

10、管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 企业出售一项包装物，收到现金企业出售一项包装物，收到现金500元，包装物元，包装物成本成本300元。元。借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500借：其他业务支出借：其他业务支出 300 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 300 1 1、现金核算、现金核算2022-7-6商品流通会计24 现金应当采用日记账进行序时核算。现金应当采用日记账进行序时核算。 手工的现金日记账应当采用订本式；手工的现金日记账应当采用订本式； 集中支付情况下，电算化现金日记账应当集中支付情况下，电算化现金日记账应当每日打印；非集中支

11、付下，由出纳人员登记，每日打印；非集中支付下，由出纳人员登记，可以采用满页打印。可以采用满页打印。 日记账登记要严格按照要求进行，不得涂日记账登记要严格按照要求进行，不得涂改、挖补刮擦和其它非正确的方法更正。改、挖补刮擦和其它非正确的方法更正。2 2、现金日记账的核算、现金日记账的核算2022-7-6商品流通会计25 （1）现金短缺（盘亏）的核算）现金短缺（盘亏）的核算 例：企业在财产清查中发现现金短期例：企业在财产清查中发现现金短期800元，元，原因待查。原因待查。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 查明原因，经领导批准，其中应由个人赔偿查明原因

12、，经领导批准，其中应由个人赔偿500元，另元，另300元无法查明原因。元无法查明原因。 借：其他应收款借：其他应收款 500 管理费用管理费用 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800 3 3、现金清查、现金清查2022-7-6商品流通会计26 1）发现时，原因待查）发现时，原因待查借：现金借：现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2）批准处理后：）批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入（2 2）现金溢余（盘盈）的核算）现金溢余（盘盈）的核算2022-7-6商品流通会计27 企业应加强对银行存款的管理，并定期企业应

13、加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或者其他金融机构的款项已经部分存在银行或者其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计入当期损失，计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。 （二）银行存款业务的会计处理（二）银行存款业务的会计处理2022-7-6商品流通会计28 一、货币资金管理与控制的原则一、货币资金管理与控制的原则 1、严格职责分工、严格职责分工 2、实行交易分开、实行交易分开 3、实施内部稽核、实施内部稽核 4、实施定期轮岗制度（利于防舞弊和

14、、实施定期轮岗制度（利于防舞弊和提高素质）提高素质）第三节第三节 货币资金管理与控制货币资金管理与控制2022-7-6商品流通会计29 二、国家有关货币资金管理的规定二、国家有关货币资金管理的规定 1、现金管理办法、现金管理办法: （1）支付范围。结算起点以下；针对个人；或）支付范围。结算起点以下；针对个人；或者未在银行开户的单位。者未在银行开户的单位。 （2）限额。三到五天日常开支额。）限额。三到五天日常开支额。 （3）收支规定：）收支规定： 1）控制现金额度，及时存取款；）控制现金额度，及时存取款； 2）收支分离，不）收支分离，不“坐支坐支”； 3）明确用途，严格开支；）明确用途，严格开支

15、； 4）限制使用现金，尽量采用转账；）限制使用现金，尽量采用转账； 5）不得）不得“白条白条”抵库；不得套取现金；不得公抵库；不得套取现金；不得公款私存，私款公存；不得建款私存，私款公存；不得建“小金库小金库”等。等。2022-7-6商品流通会计30 2、银行存款管理制度：、银行存款管理制度： （1）每一单位只能的一个银行开立一个）每一单位只能的一个银行开立一个基本存款账户；基本存款账户； （2）按照结算纪律办理银行转账结算。）按照结算纪律办理银行转账结算。二、国家有关货币资金管理的规定二、国家有关货币资金管理的规定2022-7-6商品流通会计31 1单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确

16、相单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2办理货币资金业务，应当配合格的人员，并根据单办理货币资金业务，应当配合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。位具体情况进行岗位轮换。 3单位应当对货币资金

17、业务建立严格的授权审批制度。单位应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。严禁未经授权的机构或人内进行审批，不得超越审批权限。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。员办理货币资金业务或直接接触货币资金。三、货币资金内部控制的规定三、货币资金内部控制的规定2022-7-6商品流通会计32 4单位应当加强与货币资金相关的票据的管单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、理，明确各种票据的购买、保管、领用、

18、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 5单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印严禁一人保管支付款项所需的全部印章。章。 6单位应当建立对货币资金业务的盘点、监单位应当建立对货币资金业务的盘点、监督检查制度。货币资金监督检查的内容主要包括：督检查制度。货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货

19、币资金业务相关岗位及人员的设置情况。）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。）货币资金授权批准制度的执行情况。 （3）支付款项印章的保管情况。）支付款项印章的保管情况。 （4）票据的保管情况。）票据的保管情况。2022-7-6商品流通会计33第三章第三章 自营商品核算自营商品核算 第一节第一节 自营商品核算特点自营商品核算特点 一、一、 自营商品概念自营商品概念 是指由企业自主经营的商品流通。是指由企业自主经营的商品流通。 自营商品在传统的商品经销中占有重

20、要自营商品在传统的商品经销中占有重要地位。地位。 自营商品在自营商品在现代现代流通企业的比重越来越流通企业的比重越来越低低（国美、苏宁的代理经销成功典范）（国美、苏宁的代理经销成功典范）。2022-7-6商品流通会计34二、自营商品主要核算方法二、自营商品主要核算方法 （一）数量进价金额核算（一）数量进价金额核算 数量进价金额核算是原批发企业核算的主要数量进价金额核算是原批发企业核算的主要方式，现代商品流通企业不再按照批发和零售设方式，现代商品流通企业不再按照批发和零售设置，但批量销售和零售业务继续存在。置，但批量销售和零售业务继续存在。 数量进价金额核算主要是针对批量销售和大数量进价金额核算

21、主要是针对批量销售和大件商品的销售管理与核算。件商品的销售管理与核算。2022-7-6商品流通会计35二、自营商品主要核算方法二、自营商品主要核算方法 （二）售价金额核算（二）售价金额核算 在实物负责制、连锁超市经营等商品流通经在实物负责制、连锁超市经营等商品流通经营活动中，具有主要的核算功能。营活动中，具有主要的核算功能。 （三）进价金额核算（三）进价金额核算 针对鲜活商品进行的核算。针对鲜活商品进行的核算。2022-7-6商品流通会计36第二节第二节 数量进价金额核算数量进价金额核算 一、数量进价金额核算中的采购核算一、数量进价金额核算中的采购核算 （一）采购业务（一）采购业务 企业应当加

22、强采购业务管理。企业应当加强采购业务管理。 1、商品采购的入账时间：、商品采购的入账时间： （1）本地采购）本地采购 （2）异地采购）异地采购 （3）商品直达运输）商品直达运输2022-7-6商品流通会计37（一）数量进价金额核算下的商品采购（一）数量进价金额核算下的商品采购 2、商品采购的入账价格：、商品采购的入账价格： （1）买价）买价 （2）运杂费（其中：有合格运输发票的扣）运杂费（其中：有合格运输发票的扣7作为进作为进项税额），项税额），不具备重要性的费用可以计入期间费用。不具备重要性的费用可以计入期间费用。 （3）合理损耗（改变单价）合理损耗（改变单价） （4）价内税金）价内税金 （

23、5）价外税金抵扣（农产品）价外税金抵扣（农产品13等）等）2022-7-6商品流通会计38 3 3、存货购买的会计核算、存货购买的会计核算 （1）款货同到：）款货同到： 根据支付货款和验货证明：根据支付货款和验货证明：借：库存商品借：库存商品 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 例：企业在本地购买商品一批，货款例：企业在本地购买商品一批，货款10万万元（不含税），增值税元（不含税），增值税17，运杂费，运杂费3200元，元，其中：运费其中：运费3000元，杂费元，杂费200元，验收时发现合元，验收时发现合理损耗理损耗180元。货款以银行存款支付，商品

24、已经元。货款以银行存款支付，商品已经入库。入库。102990172101202002022-7-6商品流通会计39 3 3、存货购买的会计核算、存货购买的会计核算 （2）先款后货；）先款后货； 支付款项时：支付款项时： 借：在途商品借：在途商品 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 验收日：验收日： 借：库存商品借：库存商品 贷：在途商品贷：在途商品 例：企业在本地购买库存商品一批，货款例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税万元（不含税），增值税17，运杂费，运杂费3200元，其中：运费元，其中：运费3000元，杂费元，杂费20

25、0元，库存商品元，库存商品尚未入库，货款以银行存款支付。尚未入库，货款以银行存款支付。102990172101202001029901029902022-7-6商品流通会计40 3. 3.存货购买的会计核算存货购买的会计核算 （3）先货后款；）先货后款； 收货验收日：暂时不作会计处理。月末仍收货验收日：暂时不作会计处理。月末仍然未付款，然未付款，以暂估价以暂估价 借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款某单位贷：应付账款某单位下月用红字冲回。下月用红字冲回。 实际付款时，同（实际付款时，同（1）“款货同到款货同到”处理。处理。1030001030002022-7-6商品流通会计41（二）数量进价

26、金额收入核算（二）数量进价金额收入核算 1、收入的定义及其分类、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 （1）按照收入的性质，可分为）按照收入的性质，可分为商品销售收入商品销售收入、提供劳务收入提供劳务收入和和让渡资产使用权收入、建造合同收让渡资产使用权收入、建造合同收入入等取得的收入。等取得的收入。 （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他

27、业务收入。 此外：此外： 412022-7-6商品流通会计42 2 2、销售收入、销售收入确认确认 确认条件：确认条件： 企业销售商品时，同时符合以下几个条件时，企业销售商品时，同时符合以下几个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则则）：）： 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。已将有关风险和报酬转移。 2022-7-6商品流通会计43 2、销售收入确认条件、销售收入确认条件 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：加

28、以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。地计量。43注意：注意：1、多数以产权凭证交付为依据：、多数以产权凭证交付为依据： 2、交款未提货，产权证明开具，属于将

29、风、交款未提货，产权证明开具，属于将风险与报酬转移；险与报酬转移； 3、商品发出不等于风险转移（如：附有退、商品发出不等于风险转移（如：附有退货条件的；代理行为；按照检验合格后确认的。货条件的；代理行为；按照检验合格后确认的。2022-7-6商品流通会计44 3、计量、计量 企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协合同或协议价款确定议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值销售商品收入金额（通常为公允价值 ），），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延某些情况下，合同或协议价

30、款的收取采用递延方式，如方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，的，应当按照应收的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 2022-7-6商品流通会计45 4、数量进价金额销售核算、数量进价金额销售核算 （1）采用）采用转账支票、汇兑、银行汇票、银行本转账支票、汇兑、银行汇票、银

31、行本票票进行商品销售结算的核算进行商品销售结算的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 2022-7-6商品流通会计46 4、数量进价金额销售核算、数量进价金额销售核算 （2）采用商业票据结算的核算）采用商业票据结算的核算 收到承兑票据：收到承兑票据： 借：借：应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）承兑时：承兑时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 2022-7-6商品流通会计47 4、数量进价金额销售核算、数量进价金额销售核算 （3）采用委托收款

32、结算的核算）采用委托收款结算的核算 委托收款时：委托收款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款被对方拒付，暂时不做处理，积极协商解决。被对方拒付，暂时不做处理，积极协商解决。 2022-7-6商品流通会计48 4、数量进价金额销售核算、数量进价金额销售核算 （4）采用托收承付结算：）采用托收承付结算： 1）收款有保障收款有保障，原则上应当在商品发出，办，原则上应当在商品发出，办妥托收时确认收入；妥托收时确认收入； 2）需要待对方确认需要待对方确认“是否

33、接受是否接受”再确认的，再确认的，在发出商品中核算。在发出商品中核算。 发出商品发出商品20万元，成本万元，成本12万元，增值税万元，增值税3.4万元万元 发出：借：发出商品发出：借：发出商品 12万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 12万元万元 借：应收账款借：应收账款 3.4万元万元 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销）增值税（销）3.4万元万元确认收款：借：应收账款确认收款：借：应收账款 20万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20万元万元 成本：成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 12万元万元 贷：发出商品贷：发出商品 12万元万元全额收款：借：银行存款全额收款：借：银行

34、存款 23.4万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 23.4万元万元 2022-7-6商品流通会计495 5、销售的折扣与折让、销售的折扣与折让 4、特殊业务计量：、特殊业务计量： （1）商业折扣）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。即采用净价法核算。 （2）现金折扣）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。发生的现金折扣直接计入财务费用。 （3）销售折让）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。主营业务成本无关）。 有总价

35、法和进价法。中国采用总价法。例，某企业销售商品有总价法和进价法。中国采用总价法。例，某企业销售商品100万元，万元，增值税增值税17万元，销售发票注明（万元，销售发票注明（2/5，1/10，n/30），销售时的会计分录：），销售时的会计分录： 借：应收账款借：应收账款 117万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万元万元 应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）17万元万元5天内付款。天内付款。 借：银行存款借：银行存款 114.66万元万元 贷：财务费用贷：财务费用 2.34万元万元 应收账款应收账款 117万元万元 例，某企业销售商品例，某企业销售商品100万元，增

36、值税万元，增值税17万元，万元， 销售时的会计分录：销售时的会计分录： 借：应收账款借：应收账款 117万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万元万元 应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）17万元万元 对方因为质量问题，要求退货，经过协商，决定让价对方因为质量问题，要求退货，经过协商，决定让价5，实际付款，实际付款111.15万万元，对方同意，并汇来款项。元，对方同意，并汇来款项。 借：银行存款借：银行存款 111.15万元万元 主营业务收入主营业务收入 5万元万元 应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）0.85万元万元 贷：贷： 应收账款应收账款 1

37、17万元万元 2022-7-6商品流通会计506 6、销售退回、销售退回 A、销售退回发生在确认收入之前、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入原则：只需将已记入“发出商品发出商品”等科目的商品成本等科目的商品成本转回转回“库存商品库存商品”科目。科目。 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品同时：借：应交税费同时：借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收帐款贷：应收帐款应收销项税额应收销项税额2022-7-6商品流通会计516 6、销售退回、销售退回 B B、确认收入后发生销售退回的情况、确认收入后发生销售退回的情况 （1 1）当年的销售当年退回

38、）当年的销售当年退回：直接冲减：直接冲减“主营业务主营业务收入收入”和和“主营业务成本主营业务成本”。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收帐款贷：应收帐款/ /银行存款银行存款借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2022-7-6商品流通会计52退回退回 B、确认收入后发生销售退回的情况、确认收入后发生销售退回的情况 2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规

39、定进行会计处理。事项的相关规定进行会计处理。2022-7-6商品流通会计537 7、其它各种销售、其它各种销售 7、核算：、核算： （4）特殊业务的处理）特殊业务的处理 A、分期收款、分期收款 B、附有退回条件的商品销售、附有退回条件的商品销售 C、售后回购、售后回购 D、售后回租、售后回租 E、以旧换新（差价确认为销售费用）、以旧换新（差价确认为销售费用） 销售商品（销售商品（分期收款分期收款）：）： 借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 应交税费增值税（应交税费增值税（以增值税发票为依据）以增值税发票为依据） 并结转成本。借：主营业务

40、成本，贷：库存商品并结转成本。借：主营业务成本，贷：库存商品 各期收款各期收款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 附有退回条件的商品，正常发出时确认收入和成本，借记应收账款，贷记附有退回条件的商品，正常发出时确认收入和成本，借记应收账款，贷记主营业务收入和增值税。并确认成本。主营业务收入和增值税。并确认成本。 预计可能的退货，按照退货比例：预计可能的退货，按照退货比例： 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 预计负债（差额）预计负债（差额） 退回的货物和款项退回的货物和款项 借：

41、库存商品借：库存商品 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 预计负债预计负债 贷：银行存款贷：银行存款售后回购售后回购发出商品时：发出商品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 其他应付款其他应付款同时：借：发出商品同时：借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品回购大于原售价的差额回购大于原售价的差额 借：销售费用借：销售费用 贷：其他应付款贷：其他应付款实际回购：实际回购： 借：应交税费借：应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时：将原发出商品转回。同时：将原发出商品转

42、回。售后回租售后回租发出商品时：发出商品时： 借：银行存款（售价借：银行存款（售价 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 递延收益递延收益租回时：按照正常租赁业务核算租回时：按照正常租赁业务核算 并将递延收益摊销到租回资产的使用费中并将递延收益摊销到租回资产的使用费中 借：递延收益借：递延收益 贷：制造费用贷：制造费用 等等 2022-7-6商品流通会计54（三）存货发出（三）存货发出 确定发出存货的成本确定发出存货的成本 企业每季度前两月用企业每季度前两月用“毛利率法毛利率法”季末采用：季末采用： 1、先进先出法、先进先出法、 2、移动加权平均法、移

43、动加权平均法、 3、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法、 4、个别计价法。、个别计价法。 予以确定发出存货的予以确定发出存货的实际成本实际成本。 2022-7-6商品流通会计55 （一）案例（一）案例 甲商品甲商品时时间间摘要摘要借方借方贷方贷方借借/贷贷余额余额数数量量金额金额数量数量金额金额数数量量金额金额月初月初100505000购买购买3006018000400发出发出200200购买购买5007035000700发出发出300400结转成结转成本本1305300050030000（一）先进先出法计量（一）先进先出法计量 发出存货的成本（发出存货的成本（10050+10060）+（

44、20060+10070）30000（二）移动平均法计量（二）移动平均法计量 第一次单价（第一次单价（10050+30060）/（100+300）58元元 第二次单价（第二次单价（20058+50070）/（200+500）67元元（三）全月加权平均法计量（三）全月加权平均法计量 加权平均单价（加权平均单价（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元元2022-7-6商品流通会计56（三）存货发出毛利率法（三）存货发出毛利率法 每季度前两月以销售收入乘以毛利率，计算其成本，每季度前两月以销售收入乘以毛利率，计算其成本，季末用其他方法计算调整。季末用其他方法计算调整。

45、例：某企业例：某企业1季度库存商品结存季度库存商品结存35万元，万元，1月购买月购买180万万元，销售元，销售200万元，万元，2月购买月购买230万元，销售万元，销售250万元，万元，3月月购买购买260万元，销售万元，销售290万元。季末存货按照加权平均法计万元。季末存货按照加权平均法计算的结存为算的结存为50万元，该企业毛利率万元，该企业毛利率15。 第第1月成本月成本200万元万元（115）170万元万元 第第2月成本月成本250万元万元（115）212.5万元万元 第第3月成本月成本35万元万元+180万元万元+230万元万元+260万元万元170万元万元212.5万元万元50万元万

46、元272.5万元万元 2022-7-6商品流通会计57第三节第三节 售价金额核算售价金额核算 （ 一）售价核算的要求一）售价核算的要求 “拨货计价、实物负责制拨货计价、实物负责制” 1、建立实物负责制、建立实物负责制 2、售价记账、售价记账 3、设立、设立“商品差价商品差价”账户账户 4、严格价格调整管理、严格价格调整管理 5、加强报账、对账和盘点、加强报账、对账和盘点 6、制定升损率、制定升损率2022-7-6商品流通会计58第三节第三节 售价金额核算售价金额核算 （ 二）售价核算的二）售价核算的“进销差价进销差价”管理管理 1、只反映差价、只反映差价 2、将差价和销项税额合并反映、将差价和

47、销项税额合并反映 案例：进销差价账户的结构分析案例：进销差价账户的结构分析 只反映差价的情况下，需要单独反映增值税的销项税只反映差价的情况下，需要单独反映增值税的销项税额，毛利只是商品纯差价。但核算比较麻烦。同时，零售额，毛利只是商品纯差价。但核算比较麻烦。同时，零售企业按照含税售价核算，其标价等全部按照总价款处理，企业按照含税售价核算，其标价等全部按照总价款处理，实际工作中，不便于核算。实际工作中，不便于核算。 将差价和增值税合并反映，便于加强零售业的责任管将差价和增值税合并反映，便于加强零售业的责任管理，也便于零售业简化核算。理，也便于零售业简化核算。 商品交给实物负责人时，按照总价划拨，

48、有利于责商品交给实物负责人时，按照总价划拨，有利于责任管理，而划拨给实物负责人并未销售，也不便于体现增任管理，而划拨给实物负责人并未销售，也不便于体现增值税。值税。2022-7-6商品流通会计59第三节第三节 售价金额核算售价金额核算 （ 三）售价金额核算的采购业务举例三）售价金额核算的采购业务举例 购买时：购买时： 借：商品采购借：商品采购 10万元万元 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额）1.7万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 11.7万元万元 入库或者交给实物负责人时：入库或者交给实物负责人时： 借：库存商品借：库存商品柜组柜组 13万元万元 贷：商品采购贷：商品采购

49、10万元万元 商品差价商品差价 3万元万元 例：企业在本地购买库存商品一批，货款例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元万元（不含税），增值税（不含税），增值税17，自提运输，库存商品交门市，自提运输，库存商品交门市，货款以银行存款支付。门市价货款以银行存款支付。门市价13万元。万元。 商品差价商品差价3万元中包含了万元中包含了1.88万元的销项税额。实际万元的销项税额。实际毛利为：毛利为：1.12万元。万元。2022-7-6商品流通会计60第三节第三节 售价金额核算售价金额核算 （ 四）售价金额核算的销售核算举例四）售价金额核算的销售核算举例 零售企业销售商品后，根据各门市缴款单上的金额

50、零售企业销售商品后，根据各门市缴款单上的金额（设（设6万元）。万元）。 借：库存现金借：库存现金 6万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6万元万元 同时，转销实物负责人的责任。同时，转销实物负责人的责任。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6万元万元 贷：库存商品贷：库存商品柜组柜组 6万元万元 2022-7-6商品流通会计61第三节第三节 售价金额核算售价金额核算 （ 五）五） “进销差价进销差价”结转举例结转举例 每月，企业应当计算结转商品进销差价。每月，企业应当计算结转商品进销差价。 商品差价率（期初商品差价商品差价率（期初商品差价+本月商品增加的差价）本月商品增加的差价）/（期