最新商品流通企业会计第五章4包装物和低值易耗品核算幻灯片.ppt

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1、 （二）按其具体用途分（二）按其具体用途分：(1)生产过程中生产过程中用于包装产品用于包装产品作为产品组成作为产品组成部分的包装物；部分的包装物； (2)随同商品随同商品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物的包装物； (3)随同商品随同商品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物； (4)出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物。3、随同产品出售的包装物、随同产品出售的包装物不单独计价不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料包装物随同商品出售，作为包装材料列作列作销售费用销售费用处理。处理。 借：借：销售费用销售费用 贷：包装物贷：包装物 单独计价单独计价随

2、同商品出售随同商品出售，视为，视为材料销售材料销售，出售包装物成，出售包装物成本本作为作为其他业务成本其他业务成本处理。处理。 借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：包装物贷：包装物 例例. . 企业出售化学产品一批，企业出售化学产品一批，2020只塑料桶随同只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为本为5050元。元。例例. . 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价8080元，账面价元，账面价5050元，增值税率元，增值税率17%1

3、7%，款项已收，款项已收。 借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：包装物贷：包装物 1 0001 000借：银行存款借：银行存款 187.2187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160160 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27.227.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100100 贷：包装物贷：包装物 100100 4、包装物租借的核算、包装物租借的核算 A A、包装物租入、借入的核算、包装物租入、借入的核算 企业租入或借入包装物时，要支付出租或企业租入或借入包装物时，要支付出租或出借企业一定数额的押金，届时借记出借企业一定数额的押金

4、，届时借记“其他应其他应收款收款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 租入包装物归还时，要根据租用天数支付租入包装物归还时，要根据租用天数支付租金，届时应列入租金，届时应列入“销售费用销售费用”账户。账户。 4、包装物租借的核算、包装物租借的核算 例：租用塑料周转箱50只，每只支付押金42元，当即签发转账支票付讫。共使用了20天，每只每天0.25元计算租金，收到以押金抵付租金后的差额1850元的转账支票，存入银行。借：其他应收款借：其他应收款包装物押金包装物押金 2100 贷：银行存款贷：银行存款 2100借：销售费用借：销售费用包装费包装费 250 银行存款银行存款 185

5、0 贷：其他应收款贷：其他应收款包装物押金包装物押金 2100B、包装物出租、出借的核算、包装物出租、出借的核算 出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容： 收取包装物押金收取包装物押金 没收包装物押金没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等 一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法： 五五摊销法五五摊销法 一次摊销法一次摊销法 含义：含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值是指在领用低值易耗品时，将其价值全部全部一次一次计入有关的成本费用中的

6、一种方法。计入有关的成本费用中的一种方法。 这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。 适应于适应于一次领用一次领用数量不多数量不多，价值比较低或价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。的低值易耗品。 五五摊销法五五摊销法 含义：含义：是指领用低值易耗品时是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。 适应：适应：价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适价值较

7、低、使用期限较短的低值易耗品，也适应于各月份应于各月份领用、报废数额比较均衡领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。的低值易耗品。 （1）出租（出借）包装物时：）出租（出借）包装物时： 结转其成本结转其成本 出租包装物出租包装物其他业务成本其他业务成本 出借包装物出借包装物销售费用销售费用 出租（出借）包装物金额比较小可采用一次出租（出借）包装物金额比较小可采用一次摊销法摊销法： 借：借：其他业务成本其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 贷：包装物贷：包装物 （2）收取出租包装物租金时）收取出租包装物租金时： 借：银行存款（或现金等科目）借：银行存款（或现金等科目）

8、贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （3）收取包装物押金时：）收取包装物押金时： 借：银行存款（或现金等科目）借：银行存款（或现金等科目） 贷：贷：其他应付款其他应付款 （4）退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：借：其他应付款其他应付款 贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目） （5）没收包装物押金）没收包装物押金 对于逾期未退回而对于逾期未退回而没收没收包装物押金包装物押金，扣除应，扣除应交增值税后的金额作为交增值税后的金额作为“其他业务收入其他业务收入”处理。处理。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费

9、贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 其他业务收入其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。务支出。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5、包装物修理和报废的核算、包装物修理和报废的核算A、包装物修理的核算、包装物修理的核算 修理出租用的包装物修理出租用的包装物 其他业务成本其他业务成本 修理出借用的包装物修理出借用的包装物 销售费用销售费用例：领用木料500元，修理包装商品用木箱，其中300元用于出借的木箱，200元用于出租的木箱。借：销售费用包装费 300 其他业务成本

10、出租包装物 200 贷：原材料 500B、包装物报废的核算、包装物报废的核算 一次摊销法：一次摊销法： 借：原材料（验收入库包装物的残值）借：原材料（验收入库包装物的残值） 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 五五摊销法：五五摊销法： 借：原材料（验收入库包装物的残值）借：原材料（验收入库包装物的残值） 包装物包装物包装物摊销（已摊销金额的包装物摊销（已摊销金额的50%） 其他业务成本（差额）其他业务成本（差额） 销售费用（差额）销售费用（差额） 贷：包装物贷：包装物在用包装物（账面原值）在用包装物（账面原值） 例例1：某企业：某企业3月份月

11、份给给B公司新包装物公司新包装物500个个，每个成本，每个成本10元元，每个收取租金，每个收取租金4元元（不含税）和押金（不含税）和押金1170元元。并按规。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为该包装物出租期为5个月，期满后，个月，期满后，B公司退还包装物公司退还包装物460个个，其余未退回。已，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价料估价500元元入库。企业退还押金入库。企业退还押金5382元元，其余押金予以没收，并按规定计算应交其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率增值税，

12、增值税率17。 要求：采用要求：采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出租包装物时：出租包装物时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物租金时：收取包装物租金时： 借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料

13、 500 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 B公司公司 468 （11.7040） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收入其他业务收入 400 例例2：某企业：某企业3月份月份给给B公司新包装物公司新包装物500个个，每个成本，每个成本10元元，每个收取租金，每个收取租金4元元（不含税）和押金（不含税）和押金1170元元。并按规定计。并

14、按规定计算收取增值税。已通过银行收取。算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为该包装物出租期为5个月，期满后，个月，期满后，B公公司退还包装物司退还包装物460个个，其余未退回。已退回，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元元入库。企业退还押金入库。企业退还押金5382元元，其余，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率增值税率17。 要求：采用要求：采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出借包装物时：出借包装物时： 借：销售费用借：销售费用 5000 贷：包装物贷：包装物

15、5000收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：销售费用贷：销售费用 500退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 468 （11.7040） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收

16、入其他业务收入 400 例例3：东方企业在销售产品的过程中：东方企业在销售产品的过程中给甲企业包装物给甲企业包装物500只，每只只，每只成本成本40元元，每只包装物收取押金每只包装物收取押金50元和租金元和租金10元，元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物包装物450只，其中只，其中40只不能继续使用，只不能继续使用，报废时收回残料报废时收回残料100元，已入库，另外元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金规定没收押金2 500元，其余押金退回。元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为该企业适用的

17、增值税税率为17%。根据。根据上述资料，用上述资料，用进行会计处理。进行会计处理。（1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 00020 000 贷：包装物贷：包装物库存库存未用未用 20 00020 000借：其他业务成本借：其他业务成本 10 00010 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 10 00010 000（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款 3085030850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850850 其

18、他应付款其他应付款 25 00025 000 （3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续使只仍可继续使用，另外用，另外40只不能继续使用予以报废，收回只不能继续使用予以报废，收回残料残料100元。元。借：包装物借：包装物库存库存已用已用 16 400 （410*40） 贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物 16 400借：原材料借：原材料 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100退回押金退回押金 借：其他应付款借：其他应付款 22 500 （450*50） 贷：银行存款贷：银行存款 22 500摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其

19、他业务成本 800 贷：包装物贷：包装物包装物包装物摊销摊销 800报废的报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物借：包装物包装物包装物摊销摊销 1 600 贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物 1 600（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 2 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 136.75 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 363.25摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊

20、销包装物摊销 1 000注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 2 000 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 2 000第九节第九节 低值易耗品低值易耗品 一、概念一、概念 低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。经营过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品低值易耗品使用年限较短使用年限较短（不满一年），（不满一年），单单位价值在规定限额以下位价值在规定限

21、额以下的物品，从性质看，属于的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态态。 二、二、 分类分类 低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；其他。管理用具；劳动保护用品；其他。 三、三、 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品低值易耗品 入库入库低值易耗低值易耗 出库出库低值易耗低值易耗 品成本品成本 品成本品成本 库存库存低值易耗低值易耗 品成本品成本 明细账设置：应按低值易

22、耗品的类别、品种、规格设置。明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。 （一）购进低值易耗品的账务处理（一）购进低值易耗品的账务处理 企业企业购入购入、自制自制、委托外单位加工委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其方式取得的低值易耗品，其账务处理与账务处理与包装物一样包装物一样，可按包装物核算的相关规可按包装物核算的相关规定进行会计处理。定进行会计处理。（二）（二） 低值易耗品领用、摊销和报废的核算低值易耗品领用、摊销和报废的核算采用一次摊销法采用一次摊销法领用时：领用时：根据不同的领用部门根据不同的领用部门借：销售费

23、用借：销售费用/管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品报废时：报废时：借：原材料借：原材料 贷：销售费用贷：销售费用/管理费用管理费用采用五五摊销法采用五五摊销法采用五五摊销法的情况下，需要单独设置采用五五摊销法的情况下，需要单独设置 “低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品” “低值易耗品低值易耗品库存库存低值易耗品低值易耗品” “低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销” 领用时：领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品库存库存低值易耗品低值易耗品 同时，按其价值的同时，按其价值的50计算摊销额，计入有关费计

24、算摊销额，计入有关费用成本。用成本。 借：销售费用借：销售费用 管理费用等管理费用等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销（成本低值易耗品摊销（成本50） 报废时：报废时： 借：销售费用借：销售费用(成本成本*50%） 管理费用等科目管理费用等科目 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 同时转销在用低值易耗品同时转销在用低值易耗品 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 贷贷 ：低值易耗品：低值易耗品在用在用 若有残料：若有残料： 借：原材料借：原材料 贷：销售费用贷：销售费用 管理费用管理费用 例：华力公司行政管理部门本月领用工具一批，成本例：华力公司行政管理部门本月

25、领用工具一批，成本1500，当月按，当月按50计入成本；数月后该批工具报废，计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值回收残料价值20元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：（1）领用时）领用时借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品1500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品库存低值易耗品库存低值易耗品1500 同同时：时： 借：管理费用借：管理费用 750 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 750（2）报废时：）报废时：借：原材料借：原材料 20 贷：管理费用贷：管理费用20借：管理费用借：管理费用 750 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低

26、值易耗品摊销 750 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品1500四四 、低值易耗品出售和盘亏的核算、低值易耗品出售和盘亏的核算出售：出售：采用一次摊销法时采用一次摊销法时借：银行存款借：银行存款 贷：销售费用贷：销售费用/管理费用管理费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额采用五五摊销法时采用五五摊销法时借：银行存款借：银行存款 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额结转低值易耗品的账面价值结转低值易耗品的账面价值借

27、：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 销售费用（差额）销售费用（差额） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品盘亏盘盈：盘亏盘盈： 核算方法与原材料相同核算方法与原材料相同 例：出售柜台一只，含税收入例：出售柜台一只，含税收入468元，存入元，存入银行，该柜台账面原价银行，该柜台账面原价900元，采用五五摊元，采用五五摊销法，已摊销销法，已摊销450元。元。借：银行存款借：银行存款 468 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 68结转低值易耗品的账面价值结转低值易耗品的账面价值借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 450 销售费用销售费用 50 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 50042 结束语结束语