最新土地增值税处理与清算实务(ppt 131)精品课件.ppt
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1、 课程安排时间时间:四小时左右四小时左右内容内容:第一节:增值税历年重要政策回顾第一节:增值税历年重要政策回顾第二节:清算政策分析及实务处理第二节:清算政策分析及实务处理第三节:三个清算案例分析第三节:三个清算案例分析第四节:税收优惠与第四节:税收优惠与纳税筹划案例纳税筹划案例专题:合作建房涉税分析专题:合作建房涉税分析政策梳理1999年7月29日,财政部、国家税务总局发布关于调整房地产市场若干税收政策的通知,规定自1999年年8月月1日起日起对居民居民个人拥有的普通住宅,在其转让时暂免暂免征收土地增值税。 政策梳理1999年12月24日,财政部、国家税务总局发布关于土地增值税优惠政策延期的通
2、知,规定:“1994年1月1日以前已签订房地产开发合同或已立项,并已按规定投入资金进行开发,其在1994年1月1日以后5年内首次首次转让房地产的,免征免征土地增值税的税收优惠政策已于1998年底到期。延长至延长至2000年底。年底。 政策梳理2002年7月10日,国家税务总局发布关于认真做好土地增值税征收管理工作的通知,具体规定:“一对在1994年1月1日以前已签订房地产开发合同或立项并已按规定投入资金进行开发,其首次转让房地产的,税收优惠政策已到期,应按规定恢复征税。二、完善土地增值税的预征办法,各地开始预征。” 政策梳理财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知(财税200621号
3、)规定:(1)、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题 (2)、关于转让旧房准予扣除项目的计算问题 政策梳理(3)、关于土地增值税的预征和清算问题 (4)、关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁,纳税人自行转让房地产的征免税问题。 (5)、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题 国税发200621号 政策梳理财政部国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知财税2006141号 2006-10-20规定:“普通标准住宅普通标准住宅”的认定,可在各省、自治区、直辖市人民政府根据国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知(国办发200526号)
4、制定的“普通住房标准”的范围内从严掌握。 政策梳理国家税务总局关于房地产开发企业土地增国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知值税清算管理有关问题的通知 国税发国税发2006187号号 对土地增值税的清算提出了具体的要求。对土地增值税的清算提出了具体的要求。 二、清算实务一、收入的确认问题一、收入的确认问题(1)纳税人转让房地产所取得收入,包括货货币收入币收入、实物收入实物收入和其他收入其他收入 (摘自国务院第(摘自国务院第138号令发布的号令发布的土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例) 条例第二条所称的收入,包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。 (摘自财法字(摘自
5、财法字(1995)6号号土地增值土地增值税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则) 视同销售收入的确认 (2)非直接销售非直接销售 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产。 确认方法和顺序第二十三条第二十三条 纳税人将开发的房地产用于职工福纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其视同,发生所有
6、权转移时应视同销售房地产,其视同销售收入按下列方法和顺序审核确认:销售收入按下列方法和顺序审核确认: (一)按本企业当月销售的同类房地产的平(一)按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定。均价格核定。 (二)按本企业在同一地区、同一年度销售(二)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确认。的同类房地产的平均价格确认。 (三)参照当地当年、同类房地产的市场价(三)参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确认。格或评估价值确认。 国税发国税发2007132号号 自用的收入确定房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值
7、税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。 (国税发(国税发2006187号规定)号规定) 旧房的定义七、关于新建房与旧房的界定问题七、关于新建房与旧房的界定问题 新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅(局)和地方税务局具体规定。 财税字【1995】第048号 转让旧房扣除项目 第十条:转让旧房的,应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款
8、凭据的,不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。 国税发199548号 自用时限第七条 房地产开发企业纳税人建造商品房,已自用自用或出租使用出租使用年限在一年一年以上再出售的,应按照转让旧房及建筑物的政策规定缴纳土地增值税,不再列入土地增值税清算的范围。 京地税地2007134号 计算评估的基本方法是:对于出售的旧房及建筑物,第一步第一步:应确定该房屋及建筑物的重置成本价第二步第二步:再确定其新旧程度(即成新度折旧率)第三步第三步:以重置成本价乘以其新度折旧率,以确定转让该旧房及建筑物的扣除项目金额。 案例案例(案例(1)某房地产公司2007年11月2004年2月建成自用的房屋1000平方米,当
9、时造价300万元,转让方式取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算,建造同样的房子需600万元,该房子为7成新,按500万元出售,支付有关税费计27.5万元。计算企业转让旧房应纳的土地增值税额。 具体计算解:(1)评估价格=60070%=420(万元)(2)允许扣除的税金27.5万元(3)扣除项目金额合计=420+27.5=447.5(万元)(4)增值额=500-447.5=52.5(万元)(5)增值率=52.25447.5100%=11.73%(6)应纳税额=52.530%-447.50=15.75(万元)思考思考:房地产企业销售旧房能否加计扣除房地产企业销售旧房能否加计扣除? 代
10、收费用的处理财税字199548号)的规定,对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税;如果代收费用未计入房价中,而是在房价之外单独收取的,可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的,在计算扣除项目金额时,可予以扣除,但不允许作为加计20扣除的基数;对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的,在计算增值额时不允许扣除代收费用。 列举: 市政公用基础设施配套费(经济适用房含安居工程免收) “土地征用及拆迁补偿费气”; 建制镇市政公用基础设施配套费“土地征用及拆迁补偿费”; 发展新型墙
11、体材料专项用费(经济适用房含安居工程免收)“建筑安装工程费”; 列举结建人防经费(经济适用房含安居工程免收)“公共基础设施费”;供电工程贴费(经济适用房含安居工程免收或减收)“前期工程费”; 消防设施建设费“公共基础设施费”; 煤气建设费“公共基础设施费”; 列举散装水泥专项资金“建筑安装工程费”;教育地方附加费经济适用房含安居工程和已配套教育设施的项目免收)公共基础设施费(建委代收)。 收入确认的特殊事项1、合同签订了,对方付了全款,但没有开具发票,业主也没有入住是否确认销售收入?2、合同规定的付款日业主没有付款是否全额确认收入?3、没有产权的地下车库出售永久使用权的问题? 稽查要点(1)(
12、1)审核收入确认的完整性)审核收入确认的完整性 根据商品房销(预)售许可证商品房销(预)售许可证、物价部门物价部门核价批复核价批复、房产部门房屋测绘面积房产部门房屋测绘面积、相关相关项目销售窗口表项目销售窗口表、销售合同销售合同及及合同登记簿合同登记簿和和销售发票存根销售发票存根等资料,并结合售楼处现场销控表勘查情况,与“主营业务收入”科目进行比对,判定其是否存在未完全确认收入的情况。 稽查要点(2) (2)审核收入确认的符合性审核收入确认的符合性重点对低价销售的情况进行核实,对销售价格明显偏低明显偏低且无正当理由的,按规定进行纳税调整处理。 稽查要点(3) (3)审核收入确认的准确性审核收入
13、确认的准确性 按照相关财务制度的规定,房地产开发企业对外出租房产的收入记入“其他业务收入”科目,房产销售记入“主营业务收入”科目,对于部分房地产开发企业对外出租门面房的收入和集体土地上的房产销售行为(即房产所占土地性质为集体土地),不应在清算土地增值税时计入的转让收入总额中,而相应的成本也不能扣除。 稽查要点(4)(4)审核收入确认的时间性)审核收入确认的时间性 按照房地产销售的方式分,房地产的销售形式主要有预售方式预售方式、一次性全额收款次性全额收款、分期收款方分期收款方式式、银行按揭方式银行按揭方式、采取委托方式销售采取委托方式销售(又分为支付手续费方式、视同买断方式、基价并实行超基价双方
14、分成方式、包销方式)等形式。对不同的销售形式确认收入的时间也不尽相同,因此,在审核过程中应当根据不同的销售形式,结合房地产开发企业销售合同,而确认其实现收入的时间。 税法上“收入”的确认(1)、采取一次性全额收款方式销售开发产品的,应于实际收讫价款实际收讫价款或取得索取价取得索取价款凭据(权利)之日款凭据(权利)之日,确认收入的实现;(2)、采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现日确认收入的实现。付款方提前付款提前付款的,在实际付款日确认收入的实现; 续(3)、采取银行按揭方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的
15、价款确定收入额,其首付款应于实际收到日确认收入首付款应于实际收到日确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现日确认收入的实现;(4)、采取委托方式销售开发产品的,分别原则确认收入的实现,主要为收到代销主要为收到代销清单时确认收入的实现清单时确认收入的实现。 拆迁补偿的拆迁补偿的收入确定收入确定 ?为了减少资金流通,房地产公司与被拆迁人签定协议,以开发出来的房屋作为拆迁补偿。根据土地增值税暂行条例实施细则 “收入包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益”的规定,对作为拆迁补偿费的这部分房屋应确认收入。1、按照协议约定的补偿费确认?2、按照平均
16、销售价格确认其收入? 二)成本与费用扣除一、土地成本一、土地成本1、无偿划拔无偿划拔的土地成本的确认2、转让方式转让方式获得土地成本的确认3、以土地投资入股投资入股方式土地成本的确认4、参加拍卖拍卖土地成本的确认5、股权方式股权方式获得土地的成本确认6、以地换房以地换房的土地成本的确认 无偿划拔案例(案例(2)某国有房地产开发企业于1996年初无偿划拔获得某块地,1998年初进行评估为1000万,并按1000万入账,2006年初对该土地进行评估,评估值为10000万?问开发后在清算如何确认土地成本? 转让方式 (一)以协议方式出让的,其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金土地出让金、
17、土地补偿费土地补偿费、安置补助费安置补助费、地上附着物地上附着物和和青苗补偿费青苗补偿费、拆迁补偿费、拆迁补偿费、市政建设配市政建设配套费套费等承受者应支付的货币、实物、无形等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。资产及其他经济利益。 财税2004134号 土地投资入股 案例(案例(3)A为自然人,2005年10月将其名下的土地投资到B房地产公司,拥有70%的股份。该土地购买原价为1000万元,评估价为2000万元,股东确认价为2000万元,B房地产公司以2000万元做为土地成本入帐。2007年B房地产公司开发的房地产销售完毕,进行土地增值税清算。 政策链接(1)根据财政部、国家税
18、务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字1995048号)第一条暂免征收土地增值税的规定,以房地产进行投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股作价入股进行投资投资或作为联营条件联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免缴纳土地增值税暂免缴纳土地增值税。对投资联营企业将上述房地产再转让的,应按规定缴纳土地增值税。 政策链接(2)根据财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知(财税200621号)规定,自2006年3月2日起,对于以土地(房地产)作价投资入股进行投资或联营的,凡所投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用
19、均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字1995048号)第一条暂免征收土地增值税的规定,应按规定缴纳土地增值税。应按规定缴纳土地增值税。 所得税方面的政策按照国税发按照国税发200631号文件的规定:接受号文件的规定:接受土地使用权的开发方在投资交易发生时,土地使用权的开发方在投资交易发生时,可按投资交易额计算确认土地使用权的成可按投资交易额计算确认土地使用权的成本,并计入开发产品的成本。本,并计入开发产品的成本。 总局答复我们认为:以土地作价入股进行投资或作为联营条件,后又将房地产再转让的,在土地增值税清算时,应以其原投资、联营者为取得土地使用权所支付的地价
20、款和按国家统一规定交纳的有关费用作为扣除项目中取得土地使用权所支付的金额。 参加拍卖 案例(案例(4)某房地产开发公司通过拍卖公司获得某破产企业委托拍卖的一块土地,支付土地款600万,支付给拍卖公司费用50万?1、如何取得票据?2、支付拍卖公司的费用能否进土地成本。 股权方式 案例(案例(5)某房地产开发公司于2005年初与甲房地产公司谈判,因甲公司有一块地,该地购入时共付款3000万,该公司注册资本金2000万,最后谈判成功,以10000万获得甲公司的全部股权。问:土地成本如何确认?以房换地的土地成本的确认?某房地产开发公司于某房地产开发公司于2003年年1月获得月获得一块土地,当时双方协定
21、:前期不支一块土地,当时双方协定:前期不支付任何款项,待项目开发完毕之后将付任何款项,待项目开发完毕之后将3000平方的房屋做为土地价款。平方的房屋做为土地价款。1、问土地成本如何确认?、问土地成本如何确认? 各期之间如各期之间如何划分何划分 案例(案例(6)某房地产公司获得200000方土地,分四期开发,如何计算土地成本?纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产的,其扣除项目金额的确定,可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊,或按建筑面积计算分摊。 1999年国税函年国税函1999112号号 通过中通过中介人获得介人获得案例(案例(7)某房地产开发公司于2004年委托某物
22、业公司购买土地,共支付给物业公司10000万,其中获得相关土地票据7500万,其中大部分票为村委会的收入,其中付给物业公司费用2000万,问如何扣除? 配套设施的处理 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:1、建成后产权属于全体业主所有属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除;2、建成后无偿移交给政府无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;3、建成后有偿转让建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用
23、。 利息专题案例(案例(8 8)某地产公司问:根据细则规定:某地产公司问:根据细则规定:(1)凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额。(2)凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出不得单独计算,应按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和,在5%以内计算扣除,同理如果发生的利息支出不足5%,是按5%扣除还是据实扣除? 利息专题第第2问:问:前面所说的“利息支出”是否还包括已记入“开发成本”的利息费用,还是仅指“财务费用”中的利息?第第3问:问:另外房地产开发企业允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本
24、之和加计20%扣除,这里房地产开发成本是否包括已记入“开发成本”的利息,即这部分利息是否作为加计扣除的基数? 利息专题第第4问:问:如所转让的房产项目全部以自有资金开发未发生借款费用,利息费用是否均可按(地价+开发成本)*5%计算扣除? 政策链接只分两种情况,如果能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,财务费用中的利息费用允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。如果不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按本条(一)、 (二)项规定计算的金额之和的以内计算扣除.摘自摘自细则细则 第三问:分析(1)会计处理规定:(一)我国房
25、地产开发企业会计制度规定,“企业长期负债的应计利息支出,生产期间的,计入财务费用财务费用”。 分析(2)(二)我国企业会计制度规定,“除为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用。”由于对于房地产公司而言,所开发的房地产不属不属于固定资产,而是存货于固定资产,而是存货,因此根据企业会计制度,相关的借款费用应采取计入财务费用的做法。 分析(3)(三)我国财政部于2001年1月颁布了企业会计准则借款费用,该准则首次就借款费用资本化的条件、资本化的方法作出了明确规定,即“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合本准则规定的
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