教学课件中级会计实务第15章 收入（1）.pptx

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1、教材配套资源页完整PPT课件教学课件中级会计实务第15章 收入（1）1目录目录收入、费用概述收入、费用概述收入的确认和计量收入的确认和计量政府补助政府补助费用的确认和计量费用的确认和计量所得税所得税利润利润收入、费用概述收入、费用概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入按照主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。收入按照主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。收入、费用概述收入、费用概述 费用，是指企业在日常活动中发生的、会

2、导致所有者权益费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用按其功能分为营业成本、税金及附加、期间费用、资费用按其功能分为营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失等。产减值损失等。收入的确认和计量的步骤收入的确认和计量的步骤 收入的确认和计量大致可分为五步：收入的确认和计量大致可分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至

3、各单项履约义务；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。第五步，履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。第三步和第四步主要与收入的计量有关。收入的确认收入的确认 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包主导该商品的使用并从中获

4、得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。益。取得商品控制权取得商品控制权 取得商品控制权应同时包括以下三个要素：取得商品控制权应同时包括以下三个要素：（1）客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并）客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。未取得该商品的控制权。（2）客户有能力主导该商品的使用。）

5、客户有能力主导该商品的使用。（3）客户能够获得几乎全部的经济利益。）客户能够获得几乎全部的经济利益。识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同 收入准则所称合同，是指双方或多方之间订立的有法律约收入准则所称合同，是指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议。束力的权利义务的协议。 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和）

6、该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。义务。（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有商业实质来现金流量的风险、时间分布或金额。没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时均不应确认收入。的非货币性资产交换，无论何时均不应确认收入。识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。回。不能同时满足上述五个条件的合同，

7、企业只有在不再负不能同时满足上述五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；价）无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。合同合并合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一

8、时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损。的情况下将会发生亏损。（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额。约，将会影响另一份合同的

9、对价金额。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。所承诺的部分商品）构成单项履约义务。合同变更合同变更 合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或合同变更，是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变两者）作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：更分别进行会计处理：（1）合同变更部分作为单独合同。合同变更增加了可明）合同变更部分作为单独合同。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新确区分的商品及合同价款

10、，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。的合同进行会计处理。（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。合同变更）合同变更作为原合同终止及新合同订立。合同变更部分不能作为单独合同进行会计处理、且在合同变更部分不能作为单独合同进行会计处理、且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。变更部分合并为新合同进行会计处理。合同

11、变更合同变更（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。合同变更部分）合同变更部分作为原合同的组成部分。合同变更部分不能作为单独合同进行会计处理，且在合同变更日已转让不能作为单独合同进行会计处理，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。约进度，并调整当期收入和相应成本等。识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的履约义务，是指合

12、同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。承诺。 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。约义务时分别确认收入。 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合

13、）的承诺。的组合）的承诺。（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。可明确区分商品的承诺。可明确区分商品可明确区分商品 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，可作为可明企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，可作为可明确区分商品：确区分商品：（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益得资源一起使用中受益!即该商品本身能够明确区分。即该商品本身能够明确区分。（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可）企业向客户转让该商品的承诺与合同中

14、其他承诺可单独区分。单独区分。不可明确区分的情形不可明确区分的情形 下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：的其他承诺不可明确区分：（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。定制。（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联

15、性。履行各单项履约义务时确认收入履行各单项履约义务时确认收入 企业在履行了合同中的履约义务（即客户取得相关商品控企业在履行了合同中的履约义务（即客户取得相关商品控制权）而确认收入时，应当根据实际情况，首先判断履约制权）而确认收入时，应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。履约义务属于在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度，分期确认收入；对于在某一时点履方法来确定

16、履约进度，分期确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点，并在转移时点确认收入。断其转移时点，并在转移时点确认收入。某一时段内履行的履约义务某一时段内履行的履约义务 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务；满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务；否则，属于某一时点履行履约义务：否则，属于某一时点履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。）

17、客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且）企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。约部分收取款项。在某一时段内履行的履约义务的收入确认在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法方法 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。 企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当企业

18、应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，扣除控制权尚未转的履约进度，并且在确定履约进度时，扣除控制权尚未转移给客户的商品和服务。移给客户的商品和服务。在某一时段内履行的履约义务的收入确认在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法方法 产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，包括按照实际测量的完工进度、评估已实现定履约进度，包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。品等

19、确定履约进度的方法。 投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。在某一时段内履行的履约义务的收入确认在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法方法 资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，

20、确认为当期收入。确认为当期收入。 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。直到履约进度能够合理确定为止。在某一时点履行的履约义务在某一时点履行的履约义务 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。在判断客户是否已取得商关商品控制权的时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：品控制权时企业应当考虑下

21、列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利）企业就该商品享有现时收款权利!即客户就该商品即客户就该商品负有现时付款义务。负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户。）企业已将该商品的法定所有权转移给客户。（3）企业已将该商品实物转移给客户。）企业已将该商品实物转移给客户。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。客户。（5）客户已接受该商品。）客户已接受该商品。确定交易价格确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。对价金额。 在确定交易

22、价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。且该合同不会被取消、续约或变更。可变对价可变对价 合同可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、合同可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而存在可变对价，企业激励措施、业绩奖金、索赔等因素而存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变

23、对价进行估计，按照期望值或应当对计入交易价格的可变对价进行估计，按照期望值或最可能发生金额确定其最佳估计数。最可能发生金额确定其最佳估计数。 如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。期望值多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。额。可变对价可变对价 当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。最可能发生金额是

24、一系列可能发生的对计可变对价金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。一结果。 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额。合同中存在重大融资成分合同中存在重大融资成分 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。企业在确定该重大融资成分的

25、金额时，应确定交易价格。企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。率法摊销。将交易价格分摊至各单项履约义务将交易价格分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开当合同中

26、包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 单独售价即企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无单独售价即企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。合理估计单独售价。合同成本合同成本 合同成本包括合同履约成本和

27、合同取得成本等。合同成本包括合同履约成本和合同取得成本等。合同履约成本合同履约成本 合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。）该成本预期能够收回。应计入当期损益的支出应计入当期损益的支出 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

28、一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。约义务之间区分的相关支出。合同取得成本合同取得成本 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作企业为取得合同

29、发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。为合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。确由客户承担。与合同履约成本和合同取得成本有关的资与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销

30、和减值产的摊销和减值 对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。计入当期损益。 合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：损失：（1）企业因转让与该资产相关的商

31、品预期能够取得的剩）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。）为转让该相关商品估计将要发生的成本。附有销售退回条款的销售附有销售退回条款的销售 对于附有销售退回条款的销售，企业应当遵循可变对价的对于附有销售退回条款的销售，企业应当遵循可变对价的处理原则来确定其预期有权收取的对价金额，即企业应当处理原则来确定其预期有权收取的对价金额，即企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退

32、回将退还的金额）确认收入还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。附有质量保证条款的销售附有质量保证条款的销售 企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于客企业应

33、当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务义务。存在作为单项履约义务的质量保证的，企业应将部。存在作为单项履约义务的质量保证的，企业应将部分交易价格分摊至该项履约义务。对于不能作为单项履约分交易

34、价格分摊至该项履约义务。对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照或有事项的相关规定进行义务的质量保证，企业应当按照或有事项的相关规定进行会计处理。会计处理。主要责任人和代理人主要责任人和代理人 企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认

35、收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。既定的佣金金额或比例等确定。附有客户额外购买选择权的销售附有客户额外购买选择权的销售 额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

36、 对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断该选择权是否向客户提供了一项实质性权利。企业提供实该选择权是否向客户提供了一项实质性权利。企业提供实质性权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至质性权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品控该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。制权时或该选择权失效时确认相应的收入。授予知识产权许可授予知识产权许可 企业向客户授予知识产权许可的，应当按照相关规定要求企业向客户授予知识产权许可的，应当按照

37、相关规定要求评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。（1）不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许）不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。（2）构成单项履约义务的，应当进一步判断其是在一段）构成单项履约义务的，应当进一步判断其是在一段时间内履行还是在某一时点履行。时间内履行还是在某一时点履行。售后回购售后回购 对于企业的售后回购业务，企业应根据回购价格与原售价对于企业的售后回购业务，企业应根据回购价格与原售价的关系，将其细分为租赁交易和融资交易；同时对于

38、企业的关系，将其细分为租赁交易和融资交易；同时对于企业负有应客户要求回购商品义务的，企业应当根据客户是否负有应客户要求回购商品义务的，企业应当根据客户是否具有行使该要求权的重大经济动因这一经济实质，辨别是具有行使该要求权的重大经济动因这一经济实质，辨别是将其作为租赁或融资交易处理，还是将其作为附有销售退将其作为租赁或融资交易处理，还是将其作为附有销售退回条款的销售交易。回条款的销售交易。售后回购售后回购（1）企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业）企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视

39、为租赁交易，按照租赁准则的相关规定进行会计处理；回购价格交易，按照租赁准则的相关规定进行会计处理；回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时在该回购权利到期时?罩谷啡辖鹑罩谷啡辖鹑?负债，同时确认收入。负债，同时确认收入。售后回购售后回购（2）企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同）企业负有应客户要求回购商品

40、义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户行使该要求权的可能性很大），企业应当将售后回购行使该要求权的可能性很大），企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照情形（作为租赁交易或融资交易，按照情形（1）的规定进行）的规定进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。款的销售交易，进行会计处理。客户未行使的权利客户未行使的权利 企业向客户预收销售商品款项的，

41、应当首先将该款项确认企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能

42、将上述负债的相关余额余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。转为收入。无须退回的初始费无须退回的初始费 企业在合同开始（或接近合同开始）时向客户收取的无须企业在合同开始（或接近合同开始）时向客户收取的无须退回的初始费（如俱乐部的入会费等）的，应当分析该初退回的初始费（如俱乐部的入会费等）的，应当分析该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关：如果相关，且始费是否与向客户转让已承诺的商品相关：如果相关，且该商品构成单项履约义务的，应按分摊至该商品的交易价该商品构成单项履约义务的，应按分摊至该商品的交易价格确认为收入格确认为收入，不构成单项履约义务的，企业应当在包含，不构成单项履

43、约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；否则，该初始费应当作为未来将务的交易价格确认收入；否则，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。政府补助的定义政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。资产。 政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资

44、产等。通常情况还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助。不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助。 增值税出口退税也不属于政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。政府补助的特征政府补助的特征 政府补助具有下列特征：政府补助具有下列特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到）政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其

45、他方只起到代收代付作用的，该项的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。补助也属于来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的。即企业取得来源于政府的经济）政府补助是无偿的。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。政府补助的分类政府补助的分类 政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补

46、助。与收益相关的政府补其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的确认和计量原则政府补助的确认和计量原则 政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。的政府补助，应当计入营业外收支。与资产相关的政府补助与资产相

47、关的政府补助 总额法下，企业应当将与资产相关政府补助确认为递延收总额法下，企业应当将与资产相关政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计益，并在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。净额法下，企业应当将与资产相关的政府补助冲入损益。净额法下，企业应当将与资产相关的政府补助冲减相关资产的账面价值，按照扣减了政府补助后的资产价减相关资产的账面价值，按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。值对相关资产计提折旧或进行摊销。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 总额法下，与收益相关政府补助应当计入其他收益或营业总额法下，与收益相关政府补助应

48、当计入其他收益或营业外收入。净额法下，与收益相关政府补助应当冲减相关成外收入。净额法下，与收益相关政府补助应当冲减相关成本费用或营业外支出。本费用或营业外支出。 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。或冲减相关成本。综合性

49、项目政府补助的会计处理综合性项目政府补助的会计处理 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分助，企业应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。会计处理。政府补助退回的会计处理政府补助退回的会计处理（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。）属于其他情况的，直接计入当期损益。本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。