第9章 其他税种会计.ppt

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2、的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。 P263P263 1. 1.概念概念城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。镇和工矿区内使用土地的单位和个人。 P263-264P263-264 2. 2.纳税人纳税人 一、城镇土地使用税会计一、城镇土地使用税会计注意：注意：城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。样征收。城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。体所有的土地。P264P264 3. 3.征税范围征税

3、范围注意：注意：(1)(1)建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。(2)(2)自自20092009年年1 1月月1 1日起，公园、名胜古迹内的索道公司日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，计税单位为平方米。计税依据，计税单位为平方米。P264P264 4. 4.计税依据计税依据城镇土地使用税采用定额税率，每平方米土地年城镇土地使

4、用税采用定额税率，每平方米土地年税额具体规定如下：税额具体规定如下：P264P264(1)(1)大城市大城市1.51.5元至元至3030元；元； (2)(2)中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元；元； (3)(3)小城市小城市0.90.9元至元至1818元；元； (4)(4)县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。 5. 5.税率税率城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。其计算公式为：定的税额按年计算，分期纳税。其计算公式为：年度应纳税额年度应纳税额= =应税土地实际占用

5、面积（平方米）应税土地实际占用面积（平方米）适用单位税额适用单位税额月月( (或季、半年或季、半年) )度应纳税额度应纳税额= =年度应纳税额年度应纳税额12(12(或或4 4、2) 2) P265P265 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 （1 1）计提城镇土地使用税时）计提城镇土地使用税时 P265P265借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 5. 5.会计核算会计核算 （2 2）实际缴纳城镇土地使用税时）实际缴纳城镇土地使用税时借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：城镇土地

6、使用税的税收优惠、纳税期限、纳税城镇土地使用税的税收优惠、纳税期限、纳税地点等相关知识点应了解。地点等相关知识点应了解。房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。P270P270 1. 1.概念概念 二、房产税会计二、房产税会计注意：注意：房产税的特点：房产税的特点：(1)(1)房产税属于财产税中的个别财产税；房产税属于财产税中的个别财产税；(2)(2)征税范围限于城镇的经营性房屋；征税范围限于城镇的经营性房屋；(3)(3)区别房屋的经营使用方式规定征税办法。区别房

7、屋的经营使用方式规定征税办法。房产税的纳税人是指在我国城市房产税的纳税人是指在我国城市, ,县城县城, ,建制镇和工矿建制镇和工矿区区( (不包括农村不包括农村) )内拥有房屋产权的单位和个人内拥有房屋产权的单位和个人 P270P270 2. 2.纳税人纳税人 房产税以房产为征税对象，具体征税范围是位于城市、房产税以房产为征税对象，具体征税范围是位于城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。县城、建制镇和工矿区的房屋。P270P270 3. 3.征税范围征税范围 注意：注意：(1)(1)坐落在农村的房屋不征收房产税。坐落在农村的房屋不征收房产税。(2)(2)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征房

8、地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。租、出借的商品房应按规定征收房产税。(3)(3)独立独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。象。 4. 4.计税依据和税率计税依据和税率计税方法计税方法计税依据计税依据 P270P270税率税率从价计征从价计征房产的计税余值（按照房产原值一次房产的计税余值（按照房产原值一次减除减除10103030损

9、耗后的余值）损耗后的余值）扣除比例由省、自治区、直辖市人扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定民政府确定原值明显不合理的应予评估；没有原值明显不合理的应予评估；没有原值的由所在地税务机关参考同类原值的由所在地税务机关参考同类房屋的价值核定房屋的价值核定1.21.2从租计征从租计征房产的租金收入（包括实物收入和货房产的租金收入（包括实物收入和货币收入）币收入）1212个人按市场价格出租的居民用房（出个人按市场价格出租的居民用房（出租后用于居住的居民用房）租后用于居住的居民用房）4 4（1 1）从价计征的计算公式为：）从价计征的计算公式为：P270P270应纳税额应纳税额= =房产原值房产原值(

10、1-10(1-10至至3030) )1.21.2 5. 5.应纳税额的计算应纳税额的计算 （2 2）从租计征的计算公式为：）从租计征的计算公式为：P271P271 应纳税额应纳税额= =房产租金收入房产租金收入1212注意：注意：房产税按年计征，分期缴纳。房产税按年计征，分期缴纳。P271P271 自自2001年年1月月1日起，对个人按市场价格出租的居日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按民住房，用于居住的，可暂减按4的税率征收房产的税率征收房产税。税。（1 1）企业计算应交纳的房产税时，）企业计算应交纳的房产税时，P272P272借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：

11、应交税费应交房产税应交房产税 6. 6.会计核算会计核算 （2 2）房产租金收入应缴纳的房产税，）房产租金收入应缴纳的房产税，借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 （3 3）实际缴纳房产税时，）实际缴纳房产税时，借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：自自20092009年年1 1月月1 1日起，我国的房产税和城市日起，我国的房产税和城市房地产税实现了两税合并房地产税实现了两税合并, ,外商投资企业、外国企业外商投资企业、外国企业以及外籍个人以及外籍个人,也是房产税的纳税人。也是房产税的纳税人。P270 P27

12、0 房产税的税收优惠房产税的税收优惠, ,纳税义务发生时间纳税义务发生时间, ,纳税期限纳税期限, ,纳税地点等相关知识点应了解。纳税地点等相关知识点应了解。印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。281281 1. 1.概念概念 三、印花税会计三、印花税会计注意：注意：印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。票的方法缴纳税款而得名。印花税的特点：征税范围广；税负从轻；自行贴印花税的特点：征税范围广；

13、税负从轻；自行贴花纳税；多缴不退不抵。花纳税；多缴不退不抵。 印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。各类电子应税凭证的签订人。各类电子应税凭证的签订人。P281P281 2. 2.纳税人纳税人注意：注意：签订合同的各方当事人都是印花税的纳税签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人不包括合同的担保人、证人和鉴定人。在国外书立、领受，但在国内使用的

14、应税凭证，在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其其使用人使用人为纳税人。为纳税人。印花税的征税对象为合法凭证。印花税列举的纳印花税的征税对象为合法凭证。印花税列举的纳入征税范围的有以下五类凭证：入征税范围的有以下五类凭证：P281P281(1)(1)经济合同；经济合同；(2)(2)产权转移书据；产权转移书据；(3)(3)营业账簿；营业账簿；(4)(4)权利，许可证照；权利，许可证照；(5)(5)经财政部确定征税的其他凭证。经财政部确定征税的其他凭证。 3. 3.征税范围征税范围注意：注意：具有合同性质的凭证应视同合同征税具有合同性质的凭证应视同合同征税( (如：如：协议、契约、确认书等协

15、议、契约、确认书等) )。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。印花税。办理一项业务办理一项业务( (如货物运输、仓储保管、财产保险、如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等银行借款等) )，如果既书立合同，又开立单据，只就，如果既书立合同，又开立单据，只就合同合同贴花；凡贴花；凡不书立不书立合同，只开立单据，以单据作合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。印花税的计税依据是应税凭证所载金额或应税凭印花税的计税依据是应税凭证所载金额或应税凭证件数。证件数。P281P281(

16、1)(1)合同：以合同：以凭证所载金额凭证所载金额作为计税依据。作为计税依据。(2)(2)营业账簿中记载资金的账簿：以营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的合计金额作为计税依据两项的合计金额作为计税依据(3)(3)不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数件数作作为计税依据。为计税依据。 4. 4.计税依据计税依据 5. 5.税目和税率税目和税率印花税的税率有

17、两种形式：比例税率和定额税率印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率(1)(1)比例税率比例税率：适用于记载有金额的应税凭证，如：适用于记载有金额的应税凭证，如：经经济合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据、记载济合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据、记载资金的账簿等。资金的账簿等。( (比例税率共比例税率共4档：档：1，0.3，0.5，0.05) )(2)(2)定额税率定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每每件应税凭证件应税凭证5元元。如：记载资金以外的其他

18、营业账簿，。如：记载资金以外的其他营业账簿，权利、许可证照等。权利、许可证照等。 税目税率表税目税率表P282P282（需要记忆，考试一般不给出）（需要记忆，考试一般不给出）应纳税额应纳税额= =应税凭证计税金额应税凭证计税金额适用税率适用税率 P283P283或：应纳税额或：应纳税额= =应税凭证件数应税凭证件数单位税额单位税额 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 企业交纳的印花税不通过企业交纳的印花税不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。印花税额较小时，可直接作为印花税额较小时，可直接作为“管理费用管理费用”处理。处理。借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金/ /银

19、行存款银行存款 P284P284 7. 7.会计核算会计核算 注意：注意：印花税的税收优惠、税款征收、违章处理等印花税的税收优惠、税款征收、违章处理等相关知识点应了解。相关知识点应了解。城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称税（简称“三税三税”）的单位和个人就其实际缴纳的）的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”应纳税款为计税依据，而征收的一种税。应纳税款为计税依据，而征收的一种税。P286P286 1. 1.概念概念城市维护建设税的纳税人，是以缴纳增值税、消费城市维护建设税的纳税人，是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人

20、。税、营业税的单位和个人为纳税人。 2. 2.纳税人纳税人 四、城市维护建设税会计四、城市维护建设税会计城市维护建设税在全国范围内征收，只要缴纳增城市维护建设税在全国范围内征收，只要缴纳增值税，消费税、营业税的纳税人所在的地方，除值税，消费税、营业税的纳税人所在的地方，除税法另有规定者外，都属于征收城市维护建设税税法另有规定者外，都属于征收城市维护建设税的范围。的范围。P286P286 3. 3.征税范围征税范围纳税人实际缴纳的增值税纳税人实际缴纳的增值税, ,消费税消费税, ,营业税的税额。营业税的税额。 4. 4.计税依据计税依据 5. 5.税率（需要记忆，考试一般不给出）税率（需要记忆，

21、考试一般不给出）(1)(1)纳税人所在地为城市市区，税率为纳税人所在地为城市市区，税率为7 7；P286P286(2)(2)纳税人所在地为县城建制镇的，税率为纳税人所在地为县城建制镇的，税率为5 5；(3)(3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1 1应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额业税税额适用税率适用税率 P286P286 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 (1)(1)企业计算当期应纳城市维护建设税税额时，企业计算当期应纳城市维护建设税税额时，借：营业税金及附加借：营业税金及

22、附加/ /其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 7. 7.会计核算会计核算 (2)(2)上缴城建税时，上缴城建税时，P287P287借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：城建税的税款征收管理等相关知识点应了解城建税的税款征收管理等相关知识点应了解教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。一种附加费。 P287P287 1. 1.概念概念 2.

23、 2.纳税人纳税人 五、教育费附加会计五、教育费附加会计教育费附加的纳税人，是以缴纳增值税、消费税、教育费附加的纳税人，是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。营业税的单位和个人为纳税人。 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。P287P287 3. 3.征税范围征税范围纳税人实际缴纳的增值税纳税人实际缴纳的增值税, ,消费税消费税, ,营业税的税额。营业税的税额。 4. 4.计税依据计税依据 5. 5.征收率：征收率：3%3%应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额业税税额征收率征

24、收率(3(3) ) P287P287 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 (1)(1)企业计算当期应纳城市维护建设税税额时，企业计算当期应纳城市维护建设税税额时，借借: :营业税金及附加营业税金及附加/ /其他业务成本其他业务成本 P288P288 贷贷: :应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 7. 7.会计核算会计核算 (2)(2)上缴城建税时，上缴城建税时，借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：地方教育费附加为地方教育费附加为1%(1%(福建省地方教育费附福建省地方教育费附加加2%2%，详见闽政文，详见闽政文20112302

25、011230号号) )教育费附加的税款征收管理等相关知识点应了解教育费附加的税款征收管理等相关知识点应了解（1 1）转让国有土地使用权）转让国有土地使用权（2 2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让并转让 1. 1.征税范围征税范围注意：注意：土地增值税的征税范围具有土地增值税的征税范围具有“国有国有”、“转让转让”、“取取得收入得收入”三个特征三个特征 转让集体土地是违法行为转让集体土地是违法行为, ,所以不能纳入征税范围。所以不能纳入征税范围。通过继承、赠与等无偿转让房地产的行为不在土地增值税的通过继承、赠与等无偿转让房地产的行为不在土

26、地增值税的征税范围。征税范围。出租房地产虽然取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，出租房地产虽然取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，所以不属于土地增值税的征税范围。所以不属于土地增值税的征税范围。 六、土地增值税会计六、土地增值税会计土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所得的增值土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所得的增值额，即纳税人转让土地取得的收入减除规定扣除项目额，即纳税人转让土地取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。用公式表示为：金额后的余额。用公式表示为：增值额增值额= =转让房地产取得的收入转让房地产取得的收入 - - 扣除项目金额扣除项目金额 2. 2.计税依据计税依据

27、 增值额是指纳税人转让房地增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。缴纳土地增值税。取得土地使用权所支付的取得土地使用权所支付的金额金额 房地产开发成本房地产开发成本房地产开发费用房地产开发费用 旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 企业状况企业状况可扣除税金可扣除税金详细说明详细说明房地产开房地产开 发企业发企业营业税营业税城建税城建税教育费附加教育费

28、附加销售自行开发的房地产时计算营销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为业税税率为5 5由于印花税由于印花税(0.5)(0.5)包含在管理包含在管理费用中，故不能再次单独扣除费用中，故不能再次单独扣除非房地产非房地产开发企业开发企业营业税营业税印花税印花税城建税城建税教育费附加教育费附加销售自行开发的房地产时计算营销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额，营业税的营业额为转让收入全额，营业税税率为业税税率为5 5；销售或转让其购；销售或转让其购置的房地产时，计算营业税的营业置的房地产时，计算营业税的营业额为转让收入减除购置

29、后受让原价额为转让收入减除购置后受让原价后的余额，营业税税率后的余额，营业税税率5 5印花税税率印花税税率0.5(0.5(产权转移书产权转移书) )土地增值税规定了四级超率累进税率，它是以增值土地增值税规定了四级超率累进税率，它是以增值额与扣除项目金额的比率大小从低到高划分为四个额与扣除项目金额的比率大小从低到高划分为四个级次。级次。 税率表税率表P258P258 3. 3.税率税率在实际工作中在实际工作中, ,一般采取速算扣除法计算一般采取速算扣除法计算, ,公式如下：公式如下：应纳税额应纳税额= =增值额增值额适用税率适用税率允许扣除项目金额允许扣除项目金额速速算扣除系数算扣除系数 = =

30、（转让房地产取得的收入（转让房地产取得的收入 - - 扣除项目金额）扣除项目金额） 适适用税率用税率允许扣除项目金额允许扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 4. 4.应纳税额的计算应纳税额的计算 注意：注意：具体计算步骤具体计算步骤第一步：计算收入总额第一步：计算收入总额第二步：计算扣除项目金额第二步：计算扣除项目金额第三步：用收入总额减去扣除项目金额计算增值额第三步：用收入总额减去扣除项目金额计算增值额第四步：计算增值额与扣除项目之间的比例，以确第四步：计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税率的档次和速算扣除系数定适用税率的档次和速算扣除系数第五步：套用应纳税额公式计算税额第五步：套

31、用应纳税额公式计算税额（2 2）兼营房地产业务的企业土地增值税会计核算）兼营房地产业务的企业土地增值税会计核算借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税贷：应交税费应交土地增值税（3 3）销售旧房的会计核算）销售旧房的会计核算借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税贷：应交税费应交土地增值税(1)(1)主营房地产业务的企业土地增值税的会计核算主营房地产业务的企业土地增值税的会计核算: :借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税贷：应交税费应交土地增值税 5. 5.会计核算会计核算 注意：注意：只有以出售或其他方式有偿转让房地产而取只

32、有以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人，才是土地增值税的纳税人。得收益的单位和个人，才是土地增值税的纳税人。四级超率累进税率，每级增值额未超过扣除项目金四级超率累进税率，每级增值额未超过扣除项目金额的比例，均包括该比例数本身。额的比例，均包括该比例数本身。土地增值税概念、纳税人、税收优惠、纳税申报等土地增值税概念、纳税人、税收优惠、纳税申报等相关知识点应了解。相关知识点应了解。（4 4）实际交纳土地增值税）实际交纳土地增值税借：应交税费应交土地增值税借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款 七、资源税会计七、资源税会计注意注意：国务院关于修改国务院关于修改 的决定的

33、决定已经已经20112011年年9 9月月2121日国务院日国务院第第173173次常务会议通过次常务会议通过, ,自自20112011年年1111月月1 1日起施行。日起施行。中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，自订通过，自20112011年年1111月月1 1日起施行。日起施行。资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。 1. 1.概念概念 资源税的征收范围主要分为资源税的征收范围主要分为矿产品矿产品和和盐盐两大类。两

34、大类。 3. 3.征税范围征税范围 固体盐固体盐液体盐液体盐原油，天然气，煤炭，黑色金属矿原油，天然气，煤炭，黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿，其他非金原矿，有色金属矿原矿，其他非金属矿原矿，伴生矿、伴采矿、伴选属矿原矿，伴生矿、伴采矿、伴选矿矿 。在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人矿产品或者生产盐的单位和个人, ,为资源税的纳税人。为资源税的纳税人。 2. 2.纳税人纳税人 4. 4.税目和税率税目和税率税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭 (1)焦煤(2)其他煤矿每吨8

35、-20元 每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿 (1)普通非金属矿原矿(2)贵重非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿 稀土矿 其他有色金属矿原矿每吨0.4-60元 每吨0.4-30元七、盐 固体盐液体盐每吨10-60元每吨2-10元资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法。的办法。从价定率计算公式为：从价定率计算公式为： 应纳资源税应纳资源税= =销售额销售额比例税率比例税率从量定额计算公式为：从量定额计算公式为： 应纳资源税应纳资源税= =销售数量销售数量单

36、位税额单位税额 5. 5.应纳税额的计算应纳税额的计算 （1 1）对外销售应税产品时，应交纳的资源税计入）对外销售应税产品时，应交纳的资源税计入“营业税金及附加营业税金及附加” ” 科目科目借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税 6. 6.会计核算会计核算 （2 2）自产自用应税产品时，资源税计入）自产自用应税产品时，资源税计入“生产成生产成本本”科目科目借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费应交资源税贷：应交税费应交资源税（3 3）实际交纳资源税）实际交纳资源税借：应交税费应交资源税借：应交税费应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：资源税

37、的税收优惠、纳税义务发生时间、纳资源税的税收优惠、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等相关知识点应了解。税期限、纳税地点等相关知识点应了解。课后阅读课后阅读中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积，建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积，一次性定额征收的一种税。一次性定额征收的一种税。 1. 1.概念概念凡是在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业凡是在我国境内占用耕地建房或从事

38、其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。 2. 2.纳税人纳税人 八、耕地占用税会计八、耕地占用税会计耕地占用税的征税对象为占用耕地建房或从事其耕地占用税的征税对象为占用耕地建房或从事其他非农业建设行为。他非农业建设行为。 3. 3.征税范围征税范围耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。依据，按照规定的适用税额一次性征收。 4. 4.计税依据计税依据实行地区差别幅度定额税率，人均耕地面积越少，实行地区差别幅度定额税率，人均耕地面积越少，单位税额越高。具体参见单

39、位税额越高。具体参见P267-268P267-268 5. 5.税率税率应纳税额应纳税额= =应税耕地实际占用面积应税耕地实际占用面积( (平方米平方米) )单位税额单位税额 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 企业缴纳的耕地占用税不通过企业缴纳的耕地占用税不通过“应交税费应交税费”账户账户核算，而是在缴纳时计入核算，而是在缴纳时计入“在建工程在建工程”， 待工程待工程完工后，转入完工后，转入“固定资产固定资产”。 7. 7.会计核算会计核算 （1 1）缴纳耕地占用税时，）缴纳耕地占用税时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）待工程完工后，）待工程完工后，借：固定资

40、产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程注意：注意：耕地占用税的税收优惠、纳税申报等相关耕地占用税的税收优惠、纳税申报等相关知识点应了解。知识点应了解。契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。P274P274 1. 1.概念概念 九、契税会计九、契税会计注意：注意：契税的特点：契税的特点：(1)(1)契税属于财产转移税契税属于财产转移税;(2);(2)契税由财产承受人纳税。契税由财产承受人纳税。契税的纳税人是在转移土地、房屋权属过程中，承受契税的纳税人是在转移

41、土地、房屋权属过程中，承受土地使用权或房屋所有权的单位和个人。土地使用权或房屋所有权的单位和个人。P274P274 2. 2.纳税人纳税人契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权属转移的土地和房屋。具体包括：属转移的土地和房屋。具体包括：(1)(1)国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；(2)(2)土地使用权转让；土地使用权转让；(3)(3)房屋买卖；房屋买卖； (4)(4)房屋赠与。房屋赠与。 3. 3.征税范围征税范围注意：注意：以下几种特殊情况，视同买卖房屋：以下几种特殊情况，视同买卖房屋：以房产作投资或作股权转让；以房产作投资或作股权转让；

42、以房产抵债或实物交换房屋；以房产抵债或实物交换房屋；买房拆料或翻建新房，应照章征收契税；买房拆料或翻建新房，应照章征收契税； 4. 4.计税依据和税率计税依据和税率 契税的计税依据为不动产的价格。契税的计税依据为不动产的价格。 征税对象征税对象纳税人纳税人计税依据计税依据税率税率国有土地使用权国有土地使用权出让出让承受方承受方成交价格成交价格3 35 5的幅的幅度内，各省、度内，各省、自治区、直辖自治区、直辖市人民政府按市人民政府按本地区实际情本地区实际情况定况定土地使用权转让土地使用权转让买方买方房屋买卖房屋买卖买方买方房屋赠与房屋赠与受赠方受赠方征收机关参照市场价格征收机关参照市场价格房屋

43、交换房屋交换付出付出差价方差价方等价交换免征契税；不等价交等价交换免征契税；不等价交换，以交换价格差额计税换，以交换价格差额计税划拨方式取得土划拨方式取得土地使用权地使用权房地产转房地产转让者补缴让者补缴补缴的土地出让费或土地收益补缴的土地出让费或土地收益注意：注意：对成交价明显低于市场价格并无正当理由对成交价明显低于市场价格并无正当理由的，或者交换价补差明显不合理且无正当理由的，的，或者交换价补差明显不合理且无正当理由的，征收机关可以参照市场价格核定计税依据。征收机关可以参照市场价格核定计税依据。 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用税率适用税率 5. 5.应纳税额的计算应纳税额的计算

44、 （2 2）购房屋产权和受赠房屋等缴纳契税时）购房屋产权和受赠房屋等缴纳契税时借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：契税的税收优惠契税的税收优惠,纳税义务发生时间、纳税期纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等相关知识点应了解。限、纳税地点等相关知识点应了解。（1 1）受让土地使用权缴纳契税时）受让土地使用权缴纳契税时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 6. 6.会计核算会计核算 十、车船税会计十、车船税会计注意：注意：中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法已由中华已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员人民共和国第十一届全国人民代表大会常

45、务委员会第十九次会议于会第十九次会议于20112011年年2 2月月2525日通过，自日通过，自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。中华人民共和国车船税法实施条例中华人民共和国车船税法实施条例已经已经20112011年年1111月月2323日国务院第日国务院第182182次常务会议通过，自次常务会议通过，自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船中华人民共和国车船税法税法规定应缴纳的一种税。规定应缴纳的一种税。 1

46、. 1.概念概念车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内的车车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人。辆、船舶的所有人或者管理人。 2. 2.纳税人纳税人车船税的计税依据，按车船种类和性能，分别按车船税的计税依据，按车船种类和性能，分别按照照排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、辆、艇身长度进行计算辆、艇身长度进行计算 。 4. 4.计税依据计税依据 车船税的征税范围，包括：车船税的征税范围，包括：(1)(1)依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；和船舶；(2)(2)依法不需要

47、在车船登记管理部门登记的在单位依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 3. 3.征税范围征税范围 5. 5.税目和税率税目和税率 车船税税目税额表车船税税目税额表 6. 6.应纳税额的计算应纳税额的计算 车船税应纳税额的计算公式为：车船税应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用单位税额适用单位税额（1 1）计提车船税时，）计提车船税时，借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费应交车船税贷：应交税费应交车船税 7. 7.会计核算会计核算 （2 2）实际缴纳车船税时，）实际缴纳车船税时，借：应交税费

48、应交车船税借：应交税费应交车船税 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：从事机动车交通事故责任强制保险业务的从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。代收代缴车船税。一般情况下，车船税是在车船年检时缴纳，可不一般情况下，车船税是在车船年检时缴纳，可不通过通过“应交税费应交税费应交车船税应交车船税”账户核算，而是根账户核算，而是根据实际缴纳的税款，直接借记据实际缴纳的税款，直接借记“管理费用管理费用”等，贷等，贷记记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 车船税的税收优惠车船税的税收优惠, ,纳税义务发生时间纳税义务发生时间, ,纳税期限纳税期限, ,纳税地点等相关知识点应了解。纳税地点等相关知识点应了解。课后阅读课后阅读中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则感谢您的关注！感谢您的关注！