2022年秋电大本科审计案例分析案例题整理 .pdf

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1、1 / 13 1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。2结合教材第九章案例

2、二黎夏公司总经理经济责任审计案例中的表96 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007 年的经济效益总体水平低于2006 年主要原因。答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。3对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度

3、。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。4审计人员李仁在对ABC 公司 2018年度会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，

4、察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求：（ 1）李仁对查明ABC 公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？（2）李仁对ABC 公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？答：1. 李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作，并承担其审计责任。 2.李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。5注册会计师林琳在对A 公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现A 公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠

5、缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：注册会计师林琳在对A 公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（ 3 ） 通 过销 售 与收款 循环审 计发现 已销 产成品可 能未进 行相 关会计 处理；（4 ）该公司 将明光公司存放 在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。针 对 情 况

6、（ 1 ） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 要 求 该 公 司 对 期 末 存 货 进 行 重 盘 ， 审 计 人 员 适 当 抽 点 ；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（ 4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 13 页2 / 13 6假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员

7、应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。7.假定某审计工作中存在以下情况：(1) 注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2) 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由

8、被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4) 被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？答：（ 1）、针对情况一，注册会计师应出具保留意见或无法保留意见类型的审计报告，原因为未曾观察存货盘点且无其他替代程序，注册会计师应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法保留意见类型的审计报告。（2）、针对情况二，注册会计师应出具无法保留意见类型的审计报告，原因

9、为审计范围受到严重限制，不能获取必要审计证据，因此，注册会计师只能签发无法保留意见类型的审计报告。（3）、针对情况三，注册会计师应出具无保留意见类型的审计报告，并加解释的说明段，原因为被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关财会法规的规定，也不存在应调整而未予调整的重要事项，因此，注册会计师可以签发无保留意见类型的审计报告，并做必要解释。（4）、针对情况四，注册会计师应出具保留意见类型的审计报告，原因为个别重要事项的处理不符合财会法规的规定，而被审计单位又拒绝进行调整，因此，注册会计师应当签发保留意见的审计报告。8. 教材第三章案例一永锋公司应付账款审计案例中表32 是审计人员取得的永

10、锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？答：审计人员应选择本案例图表32 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结

11、账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。9结合教材第十章案例二北京哲平会计师事务所质量控制案例，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？答：审计工作底稿在审计工程质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务精选学习资料 -

12、- - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 13 页3 / 13 所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审计工程质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施：（1）审计计划应按照审计准则的要求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核；（2）银行存款余额必须函证；（3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序；（4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序；（5

13、）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证或查核原件；（6）无形资产应取证有关法律文件；（7）银行借款应函证；（8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况；（9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况；（10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致；（11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；（12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。10.下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领

14、域。指标工程2018年2018年行业平均2018年2018年行业平均速动比率0.24 0.388 0.346 0.465 流动比率0.924 1.115 1.094 1.16 利息保障倍数15.616 12.385 8.052 11.85 资产负债率48.8% 54.733% 52.75% 53.864% 投资报酬率7.01% 3.828% 2.080% 3.884% 主营业务毛利率25.59% 15.877% 13.46% 16.114% 净资产收益率10.62% 5.453% 3.07% 5.486% 应收账款周转率15.711 10.789 11.2 14.117 存货周转率3.335

15、7.43 3.946 8.056 答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003 年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明 企 业 的 息 前 税 前 利 润 难 以 弥 补 其 利 息 支 出 ， 显 示 企 业 的经 营 状 况 恶 化 ， 应 关 注 其 对 持 续 经 营 能 力 的 影 响 。（2）该公司2003 年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002 年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003 年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22 个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人

16、员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。11会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？答：（ 1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。（2）可按 谁过错谁赔偿 的原则，在助理人员、工程负责人和事务所之间合理划分责任

17、，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：助理人员与工程负责人的责任分担。工程负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，工程负责人判断有误的过错责任由工程责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。工程负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。工程负责人与事务所的责任分担。工程负责人对其负责的审计工程质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - -

18、- - - -第 3 页，共 13 页4 / 13 质量控制准则第5101 号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制度12在第九章案例二黎夏公司总经理经济责任审计案例中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？答: 在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上, 是相互印证的。经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2001 年应收账款周转率只有1.99 次， 2000 年至 2001 年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2000 年为 5 次，2001 年为 8

19、 次，而黎夏公司的应收账款周转率由2000 年的 9 次降至2001 年的 1.99 次，并且低于两年行业的最低值2 次和 3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。2000 年至 2001 年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2000 年 2.96 ，2001 年为 2.90 ，但黎夏公司的存货周转率由 2000 年的 2.82 下滑到 2001 年的 2.50 ，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。审定后黎夏公司2001 年的

20、速动比率为0.82 小于 1, 表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2000 年至 2001年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2000 年为 1.01 ，2001 年为 1.03 ，但黎夏公司的速动比率由2000 年的1.20 下降为 2001 年的 0.82 ，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。2001 年黎夏公司的总资产报酬率27.3%, 比 2000 年降低 1.2%，而且低于行业平均水平。这表明该公司2001 年度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公司投资工程的全部资料，发现其中一项60 万的医药产业投资工程，经总经理审批，由于公司在开发投资工程时，对

21、合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且工程的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。13 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司2018 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于2018 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）

22、在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货工程上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - -

23、 - - -第 4 页，共 13 页5 / 13 明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A 注册会计师应当采取何种补救措施。针对要求(1): 事项(1)不存在。事 项 (2) 存 在 。 理 由： 对 拟 检 查 的 存货 作 出 标 识 会 为 甲 公 司 盘 点 人 员 所 知 悉 ， 损害 审 计 程 序 的 不可 预 测 性 。事项(3)存在。理由：应当进行必要的开箱检查。事项(4)不存在。事项 (5) 存在。理由：应当确定收到的存货是否应纳入2018 年 12 月 31 日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。事 项 (6)存 在 。 理 由 ：

24、 应 当 取 得 所 有 已 填 用 、 作 废 及 未 使 用 盘 点 表 单 的 号 码 记 录 。针对要求(2)： A注册会计师应当采取以下措施：改变存货监盘日期；对财务报表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出财务报表日存货的数量。14. A 注册会计师负责对甲公司2018 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无

25、权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述 (1)至 (6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。答：第一问（1）与销售收入的发生认定相关。销售合同是销售收入实现的重要前提，因此每笔销售收入的发生必须要有销售合同作为支撑。（2）与销售收入的发生认定相关。赊销是属于应收账款确认销售收入的情形，如果出现应收账款必须要有一个合理的控制

26、体系。（3）与销售收入的发生认定不直接相关。仓库的发收货不能够直接就认为销售收入已经实现。（4）与销售收入的发生认定不相关。* 的人无权修改价目表属于内控体系的一部分，不能据此认定销售收入是否实现。（5）与销售收入的发生认定相关，销售收入的确认必须要具备相应的凭证方可入账。（6）与销售收入的发生认定相关，应收账款的处理会对最终销售收入的确认产生重大的影响。第二问最应该测试的是第五项，财务上面销售收入的确认，必须要有相应的合同，签收和发票作为支撑，凭证齐备方可认定销售发生。这是销售收入发生认定的基本的要素。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -

27、第 5 页，共 13 页6 / 13 15.ABC 会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）工程质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计工程组负责人执业工程质量控制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电

28、子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，分别指出ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。15：答: （1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）会

29、计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个工程负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（3）由审计工程负责人进行工程质量控制复核不符合规定。理由：工程质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（5）审计工程组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需

30、要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（6）分所管理制度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。16 在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：（要点）存在问题：销售收入比上上期有较

31、大幅度减少；应收账款的平均余额比上年有较大增加；可能包括不属于货物交易的债权。17.根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；18. 根据上列审计报告中的表述，指出错误所在，并重新出具一份审计报告精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 13 页7 / 13 19. 撰写带强调事项段的无保留意见的审计报告。20、资料：甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A

32、 和 B 注册会计师负责审计甲公司2007 年度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 2006 年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007 年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007 年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6 年，于2007 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于2 年

33、。（3）2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比 C 产品上升了3%。要求：请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。答：（1）我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表工程为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。理由：2007 年该行业平均销售增长率为12% 而甲公司计划要求增长率为20% （超同行业增长率67% ），甲公司是否可

34、能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。结合工作底稿中的事项（4），甲公司在2007 年 4 月份将主要产品C销售量下调了8% 至 10% ，尽管在 2007 年 8 月推出了 D产品（ C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C 产品的改良型号可能进一步压缩8 月后 C 产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20% 的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入。以此来获得更高的

35、报酬，导致财务报表工程中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险（2）我们认为该事项可能存在重大错报风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。理由：会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007 年 9月在甲公司服务了超过6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整

36、体的财务报表存在重大错报。（3）我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表工程为存货的存在认定及营业成本的发生认定。理由： D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了 3% ，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。（4）我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表

37、工程为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。理由：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 13 页8 / 13 2008 年 1 月的降价 10% 之后使得 C 产品的毛利率为 -2.11%1- （1-8.1%）/ （1-10%） ，使得 C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007 年末对于C 产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断。21

38、、根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定分析独立性问题（依据中注协的中国注册会计师职业道德守则来答题甲公司系ABC 会计师事务所的常年审计客户。2018 年 11 月， ABC 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2018年度会计报表。假定存在以下情形：(1) 甲公司由于财务困难，应付ABC 会计师事务所2018 年度审计费用100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意甲公司延期至2018 年底支付。在些期间，甲公司按银行同期货款利率支付资金占用费。(2) 甲公司由于财务人员短缺，2018 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将

39、经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2018年度会计报表审计工程组(3)刘注册会计师已连续5 年担任甲公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2018 年度会计报表时，ABC 会计师事务所决定不再由刘注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2018 年度会计报表审计工程组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于甲公司降低2018 年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对甲公司下属的2 个重要的销售分公司进行审计，并以审

40、计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5) 甲公司要求ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】（1）威胁独立性。根据职业道德规范，ABC会计师事务所对V 公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益。（2）不威胁独立性。根据

41、职业道德规范该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（3）威胁独立性。会计师事务所应当定期轮换工程负责人及签字注册会计师。而ABC会计师事务所虽轮换已经连续5 年任鉴字注册会计师的甲，便继续任命甲为V 公司审计业务的工程负责人，威胁会计师事务所的独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任 V 公司 2006 年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。（4）威胁独立性。根据职业道德规范， ABC会计师事务所因受到V公司降低审计收费的压力，决定不再对V 公司下属的2 个重要的销售分公司进行审计，属不

42、恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，由于ABC会计师事务所受到V 公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（5）不威胁独立性。根据职业道德规范，注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 13 页9 / 13 作，不会对独立性造成威胁。（6）不威胁独立性。为V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。2

43、2、撰写总体审计策略方面的相关问题 A 注册会计师负责对常年审计客户乙公司2018 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解2018 年度乙公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对乙公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定乙公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，

44、直接实施细节测试。(5)因乙公司于2018年 9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2018 年度乙公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。【答案】：（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实；（2）恰当；（3）不恰当

45、，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。（4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；（6）不恰当，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；（7）恰当，见教材P626 倒数第二段。23、资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公

46、司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 13 页10 / 13 本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，

47、在产品的实际金额为38000 元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论 . 答：生产成本及主营业务成本倒轧表略被审计单位名称：三源股份有限公司编制人：王克日期2002-1-31 审 计工程 ：生产 成本及主营 业务成 本倒轧 表复核 人：郑重日期2002-2-13 会计期间：2001年12月31日审计结论：由于多记产品成本18000 元，导致多记主营业务成本18000 元，将影响主营业务利润少记18000 万元。24、会计师事务所为什么必须审慎选择客

48、户？答：会计师事务所接受客户的委托后应当对客户进行基本调查，尤其是客户管理当局和主要股东的声誉，主要是这些单位是否正直，诚实，这是评价委托业务审计风险的关键因素之一，所以必须审慎选择客户。25、比较教材第四章案例二中的表44 和表4 5，指出调整前后被审计单位产品成本的变化以及它对会计报表的影响？答:（参考要点）调整前 W型摩托车完工成本为8664019.72 元，调整后成本为8819320.60 元，成本增加了155301.33 元，若销售会使利润下降。Q型摩托车完工成本调整前为40160174.07 元，调整后成本为37566935.22 元，成本下降了2593238.85 元，会使报表中

49、利润上升。Z 型助力车完工成本调整前为14885876.26 元，调整后为17981697.25 元，调整后成本上升了3095821 元，使会计报表中利润下降。Y 型助力车完工成本调整前为37994123.91 元，调整后为34788740.89 元，调整后成本下降了320683.02 元，使会计报表中利润增加。26.在第六章的案例一中的现金盘点里，假设盘点日的现金实存数为460 元，其他数据不变，推导至12 月 31 日的应存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？答：12 月 31 日的实存数现金为2825 元（460+1300=1760；176

50、0+14530-13465=2825）。应该进行审计调整，调整分录为：借：其他应收款刘民 1000 贷：现金 1000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 13 页11 / 13 27.审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。第一、审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰