2022年税法基础班奚卫华讲义-第七章资源税法和土地增值税 .pdf

《2022年税法基础班奚卫华讲义-第七章资源税法和土地增值税 .pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年税法基础班奚卫华讲义-第七章资源税法和土地增值税 .pdf（32页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、学而不思则惘，思而不学则殆第七章资源税法和土地增值税法第 01 讲资源税法和土地增值税法、资源税计税依据与应纳税额的计算【考情分析】1. 本章地位：属于小税种中的重点章节，在考试中所占比重较高；2. 题型：以单选题、多选题为主，土地增值税可能出计算题或综合题；3. 分值：在考试大纲中，能力等级13 级均涉及，预计在20XX年考试中本章分值 512 分左右。讲义编号 NODE00984300070100000101 ：针对本讲义提问 【内容介绍】第一节资源税纳税义务人、税目与税率第二节资源税计税依据与应纳税额的计算第三节资源税税收优惠和征收管理第四节土地增值税纳税义务人与征税范围第五节土地增值税

2、税率、应税收入与扣除项目第六节土地增值税应纳税额的计算第七节土地增值税税收优惠和征收管理讲义编号 NODE00984300070100000102 ：针对本讲义提问 20XX年教材的主要变化（一）资源税1. 原油、天然气税率调整；2. 煤炭由从量定额征收改为从价定率征收；3. 增加了一些税收优惠政策。（二）土地增值税增加了一项税收优惠。讲义编号 NODE00984300070100000103 ：针对本讲义提问 资源税思维导图讲义编号 NODE00984300070100000104 ：针对本讲义提问 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第

3、 1 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆第一节资源税纳税义务人、税目与税率*资源税是对 在我国领域及管辖海域从事 应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。知识点：纳税义务人在我国领域及管辖海域开采 应税资源的矿产品或者生产 盐的单位和个人。注意1. 进口不征，出口不退对在我国领域及管辖海域生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对 进口 应税资源产品的单位或个人不征 资源税。对出口 应税产品也 不退 （免）已纳的资源税；2. 一次性课征 对 开采或生产 应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售 的单位和

4、个人不再 征收资源税；3. 自 20XX年 11 月 1 日起， 中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税；4. 收购 未税矿产品 的独立矿山、联合企业和其他单位（包括个体户）为资源税的扣缴义务人。讲义编号 NODE00984300070100000105 ：针对本讲义提问 知识点：税目、税率*（一）税目（征税范围）7 大类1. 原油开采的天然原油征税，人造石油不征税2. 天然气专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税。3. 煤炭原煤和以未税原煤加工的洗选煤（变化）4. 其他非金属矿原矿除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。5. 黑色金属矿原矿铁矿石、铬矿石、

5、锰矿石6. 有色金属矿原矿7. 盐包括 固体盐、液体盐 。固体盐， 包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。讲义编号 NODE00984300070100000106 ：针对本讲义提问 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆（二）税率征收方式适用范围计税依据从价定率原油、天然气，6% 10%煤炭 2% 10%销售额从量定额其他销售数量纳税人开采或生产不同税目应税产品的，

6、应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。讲义编号 NODE00984300070100000107 ：针对本讲义提问 【例题 1多选题】资源税的纳税义务人包括（）。A.在中国境内开采并销售煤炭的个人B.在中国境内生产销售天然气的国有企业C.在中国境内生产自用应税资源的个人D.进口应税资源的国有企业正确答案 ABC 答案解析进口环节不征收资源税。讲义编号 NODE00984300070100000108 ：针对本讲义提问 【例题 2多选题】 （20XX年，修改） 下列各项中， 属于资源税纳税义务的人有（）A.进口

7、盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业正确答案 BCD 答案解析资源税进口不征，出口不退；自20XX年 11 月 1 日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。讲义编号 NODE00984300070100000109 ：针对本讲义提问 【例题 3多选题】（ 20XX年）下列各项中，应征收资源税的有（）A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆正确答案 BD 答案解析进口天

8、然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。讲义编号 NODE00984300070100000110 ：针对本讲义提问 【例题 4单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业D.在境外开采有色金属矿产品的企业正确答案 C 答案解析选项A，批发零售环节不缴纳资源税，只缴纳增值税；选项B，缴纳增值税，资源税进口不征，出口不退；选项D，开采地在境外，不交纳资源税，在境外销售不缴纳增值税。讲义编号 NODE00984300070100000111

9、：针对本讲义提问 知识点：扣缴义务人1. 独立矿山、 联合企业收购未税矿产品的单位按照 本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。2. 其他收购单位收购未税矿产品按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。3. 中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理讲义编号 NODE00984300070100000112 ：针对本讲义提问 【例题单选题】根据资源税规定，独立矿山收购未税矿产品，代扣代缴资源税适用的税额标准是（）。A.原产地的税额标准B.独立矿山相同应税产品的税额标准C.矿产品购买地的税额标准D.税务机关核定

10、的税额、税率标准正确答案 B 答案解析独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的税额、税率，依据收购数量代扣代缴资源税。讲义编号 NODE00984300070100000113 ：针对本讲义提问 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆第二节资源税计税依据与应纳税额的计算 *知识点：资源税的计税依据销售额、销售数量（一）从价定率征收的计税依据销售额（同增值税）全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额，不包括：1. 同时符合两项条件的代垫运费；2. 同时符合三项条件的

11、代为收取政府性基金、行政事业性收费。注意（1）纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税 （ 20XX年新增）；（2）纳税人将开采的应税产品直接出口的，以离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税 （20XX年新增） 。讲义编号 NODE00984300070100000114 ：针对本讲义提问 （二）从量定额征收的计税依据销售数量1. 包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；（1）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；（2）自用于其他方面的，视同销售， 缴纳资源税， 以自用数量或销售额为计税依据。2. 纳

12、税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量原矿数量比精矿数量大类别课税数量的确定说明金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按 选矿比 折算成原矿数量，以此作为课税数量。耗用原矿数量精矿数量选矿比算出来的原矿数量比加工后的数量大盐纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额 征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣一次课征3. 纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送。讲义编号 NODE00984300070

13、100000115 ：针对本讲义提问 【例题 1单选题】下列各项中，属于资源税计税依据的是（）。A.纳税人开采销售原油时的原油数量B.纳税人销售铝矿石时向对方收取的价外费用C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费正确答案 D 答案解析选项A，原油从价征收资源税；选项B，铝矿石从量征收资源税；选项精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆C，液体盐在移送使用时不缴纳资源税。讲义编号 NODE00984300070100000116 ：针对本讲义

14、提问 【例题 2单选题】纳税人开采锌矿石销售的，其资源税的征税数量为（）。A.开采数量B.实际产量C.计划产量D.销售数量正确答案 D 答案解析纳税人开采锌矿石销售的，其资源税的征税数量为销售数量。讲义编号 NODE00984300070100000117 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（）。A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据正确答案 D 答案解析天然气、原煤从价定率

15、征收资源税，因此A、B错误；纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据，因此C错误。讲义编号 NODE00984300070100000118 ：针对本讲义提问 【例题 4单选题】某铅锌矿20XX年销售铅锌矿原矿80000 吨，另外移送入选精矿30000 吨，选矿比为30% 。 当地适用的单位税额为2 元/ 吨，该矿当年应缴纳资源税（）。A.16 万元B.25.2 万元C.22 万元D.36 万元正确答案D 答案解析应缴纳资源税（800003000030% ）2 360000（元）讲义编号 NODE00984300070100000119 ：针对本讲义提问 【例题 5单选题】 （20

16、XX年）某产盐企业，20XX年 5 月份以外购液体盐3000 吨加工成固体盐600 吨，以自产液体盐5000 吨加工成固体盐1000 吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300 万元，已知液体盐每吨单位税额5 元、固体盐每吨单位税额40 元，该产盐企业5 月份应缴纳资源税（）。A.20000 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆B.35000 元C.45000 元D.60000 元正确答案 C 答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐

17、，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳税额 1500403000545000（元）。讲义编号 NODE00984300070100000120 ：针对本讲义提问 知识点：应纳税额的计算1. 从价定率（原油、 天然气、 煤炭）应纳税额销售额税率2. 从量定额应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额讲义编号 NODE00984300070100000121 ：针对本讲义提问 3. 煤炭应纳税额的计算（20XX年新增）（1）自 20XX年 12 月 1 日起，从价定率征收；（2）原煤销售额不包括从坑口到车站、码头等的运输费用；（3）纳税人将其开采的原煤，

18、自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税；（4）洗选煤应纳税额洗选煤销售额折算率适用税率讲义编号 NODE00984300070100000122 ：针对本讲义提问 4. 对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据20XX年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例， 确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额 （ 20XX年新增）。综合减征率 （减税项目销售额减征幅度6% ）总销售额实际征收率 6% 综合减征率应纳税额总销售额实际征收率讲义编号 NODE0

19、0984300070100000123 ：针对本讲义提问 【例题 1单选题】某油田20XX年 1 月生产原油50 万吨，其中20 万吨用于销售，单价 5000 元/ 吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500 元/ 吨。该油田当月应纳资源税（）万元。（原油资源税税率6% ）A.900 B.6000 C.6625 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆D.6900 正确答案 B 答案解析原油、天然气、煤炭从价计征资源税。应纳资源税5000206%6000（万元）。讲义编号 NODE0

20、0984300070100000124 ：针对本讲义提问 【例题 2单选题】某油田20XX年 1 月共计开采原油8000 吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000 元，同时还向购买方收取违约金23400 元，优质费 5850 元；支付运输费用20000 元（取得货物运输业增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为6% ，则该油田1 月应缴纳的资源税为（）。A.1080000 元B.1080300 元C.1081200 元D.1081500 元正确答案D 答案解析取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应纳资源税1800000

21、0 （234005850） （1 17% ） 6%1081500（元）讲义编号 NODE00984300070100000125 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】某矿山企业20XX年 2 月份开采锰矿石150 吨，销售 100 吨；开采铬矿石300 吨，销售 200 吨；移送 50 吨铬矿石继续精加工并在当月销售。该企业当月应纳资源税（）元。（锰矿石适用税率6 元/ 吨，铬矿石适用税率3 元/ 吨）A.1200 B.1350 C.1500 D.1650 正确答案B 答案解析应纳资源税1006（200 50）3 1350（元）。讲义编号 NODE00984300070100000126 ：针

22、对本讲义提问 第 02 讲资源税税收优惠和征收管理、土地增值税纳税义务人与征税范围第三节资源税税收优惠和征收管理知识点：减税、免税项目*1. 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2. 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3. 铁矿石资源税减按80% 征收。4. 尾矿再利用的，不再征收资源税。5. 对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。讲义编号 NODE00

23、984300070200000101 ：针对本讲义提问 6. 有下列情形之一的，免征或减征资源税（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40% ；（3）三次采油资源税减征30% ；（4）对低丰度油气田资源税暂减征20% ；（5）对深水油气田资源税减征30% ；同时符合上述两项及两项以上减税规定的，只能选其一执行（6）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30% ；（7）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50% 。讲义编号 NODE00984300070200000102 ：针对本讲义提问 【例题 1多选题】（ 20XX年）下列各

24、项中，应征资源税的有（）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水正确答案 AD 答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。讲义编号 NODE00984300070200000103 ：针对本讲义提问 【例题 2单选题】（ 20XX年）下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。A.卤水B.焦煤C.地面抽采的煤层气D.与原油同时开采的天然气正确答案 C 答案解析对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。讲义编号 NODE00984300070200000104 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】某油田20XX年 3 月生产原油6400

25、吨，当月销售6100 吨，对外赠送 5吨，另有2 吨在采油过程中用于加热、修井，每吨原油的不含增值税销售价格为5000 元， 增值税 850元。 当地规定原油的资源税税率为8% ， 该油田当月应缴纳资源税（） 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆A.2440000 元B.2442000 元C.2442800 元D.2857140 元正确答案 B 答案解析开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。当月应缴纳资源税（ 61005）50008% 2442000（元）。讲义编号 NODE00

26、984300070200000105 ：针对本讲义提问 知识点：出口应税产品不退（免）资源税的规定【例题多选题】（20XX年）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税正确答案 BCD 答案解析纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以D是正确的。讲义编号 NODE00984300070200000106 ：针对本讲义提问 知识点：

27、纳税义务发生时间*具体情形纳税义务发生时间分期收款销售合同规定的收款日期的当天预收货款发出应税产品的当天其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品应征资源税的移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天讲义编号 NODE00984300070200000107 ：针对本讲义提问 【例题多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10

28、 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆C.自产自用应税产品应征资源税的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天正确答案 BCD 答案解析采取分期收款结算方式的为合同约定的收款日期的当天。讲义编号 NODE00984300070200000108 ：针对本讲义提问 知识点：纳税期限1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或者 1个月知识点：纳税地点开采地、生产地或收购地1. 凡是缴纳资源税的纳税人都应当向应税产品开采或者生产地 主管税务机关缴纳2. 如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采 ， 其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖

29、市的对其开采的矿产品一律在开采地 纳税3. 扣缴义务人代扣代缴的资源税应当向 收购地 主管税务机关缴纳讲义编号 NODE00984300070200000109 ：针对本讲义提问 【例题 1多选题】下列关于资源税的说法，正确的有（）。A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税正确答案 AC 答案解析原油是资源税的应税资源，不包括人造原油；开采资源税应税产品销售的，

30、应向开采地、生产地主管税务机关缴纳资源税。讲义编号 NODE00984300070200000110 ：针对本讲义提问 【例题 2多选题】 （20XX年）下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有 （）。A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆

31、正确答案 ACD 答案解析 选项 B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。讲义编号 NODE00984300070200000111 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】（ 20XX年）甲县某独立矿山20XX年 7 月份开采铜矿石原矿3 万吨， 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5 万吨并运回甲县， 上述矿石的80% 已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7 月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。A.12 万元B.15 万元C.32 万元D.40 万元正确答案 A 答案解析 收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源

32、税 380% 512（万元）。讲义编号 NODE00984300070200000112 ：针对本讲义提问 资源税总结掌握资源税计税依据的基本规定、应纳税额的计算，掌握征税范围7 个税目、 纳税人、税收优惠、纳税期限和地点讲义编号 NODE00984300070200000113 ：针对本讲义提问 第四节土地增值税纳税义务人与征税范围土地增值税是对有偿转让国有土地 使用权 及地上建筑物和其他附着物产权 ，取得 增值收入 的 单位和个人 征收的一种税。土地增值税思维导图精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 32 页学而不思则惘

33、，思而不学则殆讲义编号 NODE00984300070200000114 ：针对本讲义提问 知识点：纳税义务人*纳税人： 转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物并取得收入的单位和个人。注意：1. 不论法人与自然人、不论经济性质、不论内资与外资企业、不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。2. 转让房地产过程中税款的缴纳转让方营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、企业（或个人）所得税承受方契税、印花税讲义编号 NODE00984300070200000115 ：针对本讲义提问 【例题多选题】转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（），是土地增值税的纳税义务

34、人。A.财政部门B.中国科学研究院C.外籍人员D.国有企业正确答案 ABCD 讲义编号 NODE00984300070200000116 ：针对本讲义提问 知识点：征税范围*（一）基本征税范围土地增值税是对转让国有 土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。基本征税范围（1）转让国有土地使用权，不包括国有土地使用权出让 所取得的收入；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；（3）存量房地产的买卖。讲义

35、编号 NODE00984300070200000117 ：针对本讲义提问 （二）具体情况判定* 具体情形征税不征税或免税1. 房地产继承、赠与非公益性赠与（ 1） 房地产的继承不属于土地增值税征税范围（ 2） 赠与直系亲属或承担直接赡养义务人、 公益性赠与 不属于土地增值税征税范围2 房地产的出租房地产的出租3. 房地产抵押以房地产抵债而发生房地产权属转让抵押期间，不征收土地增值税4. 房地产交换单位之间 进行房地产交换个人之间互换自有居住用房地产 ，免征5. 以房地产投资、 联营投资、联营的企业从事房地产开发的；或者房地产开发企业以建造的商品房 进行投资和联营的投资方与被投资方都未从事房地产

36、开发的，暂免征税6. 合作建房建成后转让建成后按比例分房自用，暂免征税7. 其他企业兼并转让房地产暂免征税；代建房；房地产重新评估不属于征税范围讲义编号 NODE00984300070200000118 ：针对本讲义提问 【例题 1多选题】对房地产开发企业将自行开发的房地产用于（）的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。A.奖励业绩突出的员工B.对外投资C.通过老年基金会捐赠给老年活动中心D.向投资者分配利润正确答案 ABD 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆答案解析通过老年基金会捐赠

37、给老年活动中心属于公益性赠与，不属于土地增值税征收范围。讲义编号 NODE00984300070200000119 ：针对本讲义提问 【例题 2单选题】（ 20XX年）下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（）。A.房地产的出租行为B.房地产的抵押行为C.房地产的重新评估行为D.个人互换自有住房的行为正确答案 D 答案解析其他选项产权未转移，不属于土地增值税征收范围。讲义编号 NODE00984300070200000120 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】（ 20XX年）下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是（）。A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权B.房产所有人通过希望工程基

38、金会将房屋产权赠与西部教育事业C.甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入正确答案 A 答案解析选项B，属于公益性赠与，不缴纳土地增值税；选项C，属于暂免征收的情形；选项D，属于代建房，提供建筑业劳务，不缴纳土地增值税。讲义编号 NODE00984300070200000121 ：针对本讲义提问 【例题 4单选题】下列各项中，应计算缴纳土地增值税的有（）。A.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中B.个人之间互换自有居住用房地产C.房产所有人将房屋产权用于抵债的D.房地产开发企业以建造商品房用于商业招租，不发

39、生产权转移的正确答案 C 答案解析选项A 、B，免征土地增值税；选项D，不属于土地增值税征收范围。讲义编号 NODE00984300070200000122 ：针对本讲义提问 第 03 讲土地增值税税率、应税收入与扣除项目第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目知识点：税率四级超率累进税率精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆级数增值额与 扣除项目金额的比率税率（ % ）速算扣除系数（% ）1 不超过 50% 的部分30 0 2 超过 50% 100% 的部分40 5 3 超过 100% 2

40、00% 的部分50 15 4 超过 200% 的部分60 35 讲义编号 NODE00984300070300000101 ：针对本讲义提问 【例题单选题】某房地产公司转让商品楼获得收入8000 万元，计算增值额时准允扣除项目金额3500 万元，则适用税率为（）。A.30% B.40% C.50% D.60% 正确答案 C 答案解析增值额80003500 4500（万元）；增值额占扣除项目金额比例45003500100% 128.57% 适用第 3 级税率，即50% ，速算扣除系数15% 。讲义编号 NODE00984300070300000102 ：针对本讲义提问 知识点：应税收入的确定增值

41、额应税收入扣除项目金额应税收入的确定：转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。考试中需要关注：销售（含视同销售）比例影响扣除项目比例。讲义编号 NODE00984300070300000103 ：针对本讲义提问 知识点：扣除项目的确定（新5 旧 3）销售新房及建筑物销售旧房及建筑物1. 取得土地使用权所支付的金额1. 取得土地使用权所支付的地价款或出让金（应提供凭据）、按国家统一规定缴纳的有关费用2. 房地产开发成本3. 房地产开发费用2. 旧房及建筑物的评估价格精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - -

42、 -第 16 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆4. 与转让房地产有关的税金3. 在转让环节缴纳的税金5. 财政部确定的其他扣除项目讲义编号 NODE00984300070300000104 ：针对本讲义提问 （一）销售新房及建筑物1. 取得土地使用权所支付的金额包括地价款，有关费用和税金（如契税）注意：含契税，不含印花税比例（与开发比例、销售收入比例匹配）2. 房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费 、开发间接费用等。注意：不包括利息支出，含装修费用比例（与销售收入比例匹配）讲义编号 NODE00984300070300000

43、105 ：针对本讲义提问 3. 房地产开发费用不是按照纳税人实际发生额进行扣除，而是按税法的标准计算扣除两种扣除方式第一种扣除方式：利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：允许扣除的房地产开发费用利息 （取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本） 5% 以内利息的规定利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；对于 超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除注意与企业所得税的区别 。讲义编号 NODE00984300070300000106 ：针对本讲义提问 第二种扣除方式：不能按转让房地产项目计算

44、分摊利息支出或不能提供金融机构证明的允许扣除的房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆10% 以内注意全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1、2 项所述两种办法。房地产开发费用注意事项两种扣除方式；比例（与销售收入比例匹配），包括单独扣除的利息也需要按比例计算扣除；无论账务如何处理，利息支出在房地产开发费用中扣除注意与企业所得税的区

45、别。讲义编号 NODE00984300070300000107 ：针对本讲义提问 4. 与转让房地产有关的税金（1）房地产 开发企业：营业税、城建税、教育费附加（2）非房地产 开发企业：营业税、城建税、教育费附加、印花税5. 财政部确定的其他扣除项目（1）从事房地产开发的纳税人适用（2）加计扣除（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）20% 销售新房扣除项目总结1. 地（ 1）含契税，不含印花税（ 2）比例与开发比例、销售收入比例匹配2. 房（ 1）不含利息支出，含装修费用（ 2）比例与销售收入比例匹配3. 费（ 1）两种扣除方式；（ 2）比例，包括单独扣除的利息也需要按比例计算扣除；（

46、3）利息支出在开发费用中扣除4. 税 注意印花税5. 利 房地产开发企业适用；不要落掉讲义编号 NODE00984300070300000108 ：针对本讲义提问 （二）销售旧房及建筑物1. 取得土地使用权所支付的地价款或出让金（应提供凭据）、按国家统一规定缴纳的有关费用2. 旧房及建筑物的评估价格重置成本价成新度折扣率3. 在转让环节缴纳的税金：营业税、城建税、教育费附加、印花税、购入时的契税（需提供契税完税凭证，只在不能取得评估价格，但能提供购房发票的情形下适用）销售旧房及建筑物不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%

47、 计算扣除。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆“每年”：按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满 12 个月计一年；超过一年，未满12 个月但超过6 个月的，可以视同为一年。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5% 的基数。既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以核定征收讲义编号 NODE00984300070300000109 ：针对本讲义提问 销售旧房及建筑物税金的扣除按评估价格扣除时按发票金额

48、扣除时营业税、城建税、教育费附加、印花税营业税、城建税、教育费附加、印花税、购入时的契税注意营业税差额征税的规定讲义编号 NODE00984300070300000110 ：针对本讲义提问 【例题 1单选题】 房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是（）。A.营业税、印花税B.房产税、城市维护建设税C.营业税、城市维护建设税D.印花税、城市维护建设税正确答案 C 答案解析房地产开发企业允许单独扣除的税金是营业税、城建税、教育费附加。讲义编号 NODE00984300070300000111 ：针对本讲义提问 【例题 2单选题】某国有企业20XX年 5 月在 市区 购置一

49、栋办公楼，支付价款8000万元。 20XX年 5 月，该企业将办公楼转让，取得收入10000 万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000 万元，成新率 70% 。 该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）。A.400 万元B.1483 万元C.1490 万元D.200 万元正确答案 B 答案解析（1）房屋及建筑物的评估价格1200070% 8400（万元）；（ 2）转让环节缴纳的税金（100008000）5% （17% 3% 2% ）100000.05%117 （万元） 。增值额转让收入扣除项目金额100008400117 1483 （万精选学习资料 - - - -

50、 - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 32 页学而不思则惘，思而不学则殆元）。讲义编号 NODE00984300070300000112 ：针对本讲义提问 【例题 3单选题】 位于 县城 的某商贸公司20XX年 12 月销售一栋旧办公楼，取得收入 1000 万元，缴纳印花税0.5 万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于20XX年 1 月，购价为600 万元，缴纳契税18 万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）。A.639.6万元B.640.1万元C.760.5 万元D.763.7 万元正确答案C 答案解