最新个人所得税实务热点疑点问题选探(共188张ppt课件).pptx

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1、陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 二一五年七月(q yu)十六日星期四 第一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.热点(r din)疑点(y din)热点(r din)疑点热点疑点热点疑点热点第二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.股权转让(zhunrng)所得第一第二个体(gt)工商户股权转

2、让所得第一第二股权转让所得第一个体工商户第二股权转让所得第一第三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.国家税务总局关于发布股权转让(zhunrng)所得个人所得税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第6767号号）第四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.2014年12月7日发布自2015年1月1日实行（国家税务总局公告(gnggo)2014年

3、第67号）第五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 根据现行政策规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场(shchng)取得的上市公司股票，暂不征收个人所得税；个人转让上市公司限售股，依照相关规定征收个人所得税。第六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 对于个人转让上述(shngsh)两种情形以外的股权取得的所得（以下简称第三种情形的股权转让所得）

4、，应依法征收20%的个人所得税。 本办法的适用范围仅限于第三种情形的股权转让所得。前两种情形的股权（票）转让所得，仍然执行现行规定，不适用本办法。 第七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 第二条 本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织(zzh)（以下统称被投资企业，不包括和）的股权或股份。第八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 王某在证券市

5、场转让(zhunrng)原购入的某上市公司股票1000股； 王某在证券市场转让其原持有的某上市公司已开放的限售股1000股； 王某转让其自有的A公司（独资企业）100%的股份； 王某转让其持有的B有限责任公司35%的股份。第九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.四、办法特别强调 扣缴义务人：办法第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是(hi shi)个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。 第十页，共一百八十八页。

6、陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 扣缴义务的设定是个人所得税法中早已明确规定的。中华人民共和国个人所得税法第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。 因此，办法(bnf)中规定受让方为扣缴义务人并非对个人新设税收责任义务，只是对税法原有规定的进一步明确重申。 第十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.五、纳税地点的确认： 办法第十九条规定，个人股权转让

7、所得个人所得税以被投资(tu z)企业所在地地税机关为主管税务机关。 也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。 第十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 西安的王XX，将所持有的深圳A公司15%的股份，转让给上海的刘XX。 此项业务申报纳税地点(ddin)？ 在本省、市以税收业务管辖权确认。第十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.六、股权( qun)转让

8、的纳税时点如何确认？ 股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。 办法第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形： 第十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行(lxng)股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。 第十五页，共一百八

9、十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.七、办法中的股权转让行为有哪些？办法第三条规定(gudng)了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；第十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他(qt)非货币性交易；（6）以股权抵偿

10、债务；（7）其他股权转移行为。 以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。 第十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.八、如何计征？八、如何计征？第四条 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得(su d)”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。 第十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西

11、省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 应纳税所得额= 股权转让(zhunrng)收入股权原值合理费用股权( qun)原值合理(hl)费用转让所得股权原值合理费用转让所得股权转让收入第十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.九、股权( qun)转让收入的确定第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券(yuji zhngqun)和其他形式的经济利益。第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目

12、的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 第九条 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 第二十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 王转让A有限责任公司的15%的股权( qun)，合同约定，受让人刘对此，现金支付4000万元，一套价值3500万元的自动化设备，B公司的股票价值400万元，另外，提供一套别墅供王无偿使用10年。（第七条所说的内容）第二十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方

13、税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 若王转让A有限责任公司的15%的股权给刘时承诺，A公司的盈利水平高，当年利润率可达10%以上。要求先支付5000万元，年终会计(kui j)结算日若达到承诺标准，再支付4000万元。（第九条的内容对赌协议）第二十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.九/1、公平交易(gng png jio y)原则 第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则(yunz)确定。第二十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干

14、部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.九/2、核定(hdng)收入第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入: （一）申报的股权转让收入明显偏低明显偏低且且无正当理由无正当理由的； （二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期(y q)仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。 第二十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.第十二条 符合下列情形之一，视为股权

15、转让收入明显偏低:（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允(gngyn)价值份额的；第二十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本(chngbn)或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（四）申报的股权转让收入低

16、于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；第二十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（解决了一直困扰大家的“无偿赠与”的问题(wnt)）（六）主管税务机关认定的其他情形。 第二十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.第十三条 符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（一）能出具有效文件，证明被投资企业(qy)因国家政策调

17、整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；第二十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力(f l xio l)身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；考虑：股权以明显偏低的价格转让给堂兄妹、表兄妹、妻妹的子女、亲家的兄妹等等，如何呢？第二十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理

18、局 李雷 2015.7.16.王XX以1元的价格转让(zhunrng)价值100万元的股权王XX子女(zn)配偶亲家母亲家姐妹子女第三十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（三）相关法律、政府文件(wnjin)或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让； （四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。第三十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收

19、管理局 李雷 2015.7.16.九/3、核定(hdng)的方法（三种方法）第十四条 主管税务机关应依次依次按照下列方法核定股权转让(zhunrng)收入:（一）净资产核定法 股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。 第三十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（二）类比法（二）类比法1、参照相同或类似条件下同一(tngy)企业同一(tngy)股东或其他股东股权转让收入核定；2、参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法（三）其他合理方法 主管税务

20、机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。第三十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.应纳税所得额= 股权转让(zhunrng)收入股权原值合理费用第三十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.十、股权( qun)原值的确定第十五条 个人转让股权的原值依照以下(yxi)方法确认：（5点）（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的

21、合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；第三十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 王XX以价值1000万的非货币性资产评估到3000万投资到A企业，占A企业30%的股份。N年后，王XX又以5000万的价格(jig)转让了其所持有的A企业30%的股份。 股权原值是多少？（1000万？3000万？）第三十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕

22、西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本(gbn)，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本(gbn)的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。 第三十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.

23、7.16.另外(ln wi) 第十六条 股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理(hl)税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。 第三十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务？ （一）事先报告义务 （二）纳税(n shu)申报义务 （三）事后报告义务 第三十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校

24、 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（一）事先报告(bogo)义务 办法第六条规定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况(qngkung)报告主管税务机关。 办法第二十二条规定，被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。 第四十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（二）纳税(n shu)申报义务办法第二十条规定了在股权转让行为(xngwi)发生后，纳

25、税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。 第四十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（三）事后(shhu)报告义务 办法(bnf)第二十二条规定，被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的个人所得税基础信息表（A表）及股东变更情况说明。 第四十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.个体工商户第二股权转让所得第一

26、第四十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.一、政策依据：国家税务总局国家税务总局个体个体(gt)工商户个人所得税计税办法工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第35号）第四十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.（国家税务总局令第35号）个体工商户个人所得税计税办法已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议(huy)审议通过，现予公布，自2015年1月1日

27、起施行。 第四十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.二、两点显著(xinzh)变化一是做到了尽量与企业所得税相关规定接轨。 个体工商户与法人企业在组织形式和法律责任上有所不同，但都属于从事生产经营活动的市场主体，二者在财务核算方面存在相近性，在所得税政策(zhngc)规定方面具有可比性。 第四十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 目前个体工商户与法人企业分别执行不同的所得税法

28、规，法人企业所得税税基优惠较多，而个体工商户个人所得税税基优惠较少。 这次修订计税办法，使二者在应纳税所得额计算方面基本实现了全面(qunmin)对接，体现了个体工商户个人所得税制度建设的与时俱进。 第四十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.二是做到了对原税收审批事项的全面清理。 这次修订办法坚决贯彻落实国务院行政审批制度改革要求，全面清理规范税收行政审批项目，取消了原计税办法设定的资产损失、业务(yw)招待费、固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的条款内容。 第四十八页，共一百

29、八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.三、增加(zngji)了什么？（5 5点点）三三/1/1、新办法第三条规定，个体工商户包括：1、依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；2、经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询(zxn)等有偿服务活动的个人；3、其他从事个体生产、经营的个人。第四十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 比原规定中的“凡实行(shxng)查账征收的个体户”

30、的解释更加具体。第五十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第六条规定，在计算(j sun)应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算(j sun)。 解决了长期以来个体户在计算应纳税所得额时税会差异的处理原则，确立了税法优先原则。 第五十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办

31、法第十一条和第十三条规定，税金税金，指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其他支出其他支出，指除成本(chngbn)、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 第五十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第十四条规定，个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本(zbn)性支出。收益性支出收益性支出在发生当期直接扣除；资资本性支出本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期

32、直接扣除。（比如：银行的贷款利息等）第五十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第十八条和第十九条规定，个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算(j sun)的存货成本，准予在计算(j sun)应纳税所得额时扣除。个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算(j sun)应纳税所得额时扣除。 第五十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.四、修改(xigi)了什么？（6点）

33、新办法第五条规定，个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项(kunxing)是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项(kunxing)已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。第五十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 而原规定只是(zhsh)强调“个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定”，并没有对扣除项目是否按权责发生制作出规定。 显然，新办法规定的权责发生制，既包括个体户的

34、各项收入，又包括扣除项目，从而确保全国个体户应纳税所得额计算口径一致，有利于堵塞征管漏洞。 第五十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第三十八条对研发费用、单台测试仪器和试验性装置，一次性税前扣除金额(jn )作了变动，由原先的5万元提高到10万元。第五十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 也就是说，个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及(yj

35、)研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除； 单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。第五十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.新办法第十二条规定，个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分(b fen)收回时，应当计入收回当期的收入。第五十

36、九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.新办法要求个体工商户发生的资产净损失，应参照财政部、国家税务总局关于企业(qy)资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）的规定执行，只要求履行备案手续。第六十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法和原规定的“资产损失报经主管(zhgun)税务机关审核后扣除”

37、相比较，新办法取消了资产损失行政审批项目，有利于减轻纳税人的办税负担。 第六十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.新办法第十五条规定，个体工商户下列支出不得(bu de)扣除： 1、个人所得税税款； 2、税收滞纳金； 3、罚金、罚款和被没收财物的损失； 4、不符合扣除规定的捐赠支出；第六十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.5、赞助支出(zhch)；6、用于个人和家庭的支出；7

38、、与取得生产经营收入无关的其他支出；8、国家税务总局规定不准扣除的支出。 第六十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 而原规定是，个体户的下列支出不得扣除：1.资本性支出，包括为购置(guzh)和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出 新办法删除了“资本性支出、对外投资支出、固定资产投资方向调节税、分配给投资者的股利、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等不得扣除”的条款；增加了“不符合扣除规定的捐赠支出不得扣除”的条款。第六十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收

39、政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第三十五条规定，个体工商户自申请营业执照(yn y zh zho)之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3 3年年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。第六十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 这与

40、原规定“个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起在不短于5年期限内分期均额扣除”相比(xin b)，开办费的扣除期限和方法都有较大变化。第六十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第三十二条规定，个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，以经营租赁方式经营租赁方式租入固定资产发生(fshng)的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

41、；以融资租赁融资租赁方式方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第六十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 原规定指出，以融资租赁方式融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除。以经营租赁方式经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人）租入固定资产的租赁费，可以据实(j sh)

42、扣除。显然，新办法比原规定在语言表述方面更加确切。第六十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.五、完善五、完善(wnshn)了什么？了什么？（3 3点点） 新办法第七条规定，个体工商户的生产、经营所得(su d)，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得(su d)额。 应纳税所得额=收入总额成本费用税金损失其他支出弥补亏损额第六十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西

43、安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 与原规定的“个体户每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额”相比较，增加了“税金、其他支出和允许弥补(mb)的以前年度亏损”的条款。 新办法在表述应纳税所得额时，更加准确。第七十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.新办法第二十一条规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予(zhny)扣除。第二十七条规定，个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福

44、利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。第七十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出(zhch)、职工教育经费支出(zhch)，以当地（地级市）上年度社会平均工资上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。 第七十二页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之

45、个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 原规定只笼统提出(t ch)：个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地税局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。 第七十三页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第二十二条规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育(shngy)保险费、工伤保险费和住房

46、公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额工资总额5%5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。第七十四页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 个体工商户业主本人(bnrn)缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均上年度社会平均工资的工资的3 3倍倍为计算基数，分别在不超过该计算基数基数5%5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。第七十五页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人

47、所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 第二十三条规定，除个体工商户依照(yzho)国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。第七十六页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 这与原规定的“个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员养老、医疗(ylio)及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除”相

48、比较，便于征纳双方实际操作。 第七十七页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16.六、规范六、规范(gufn)了什么？了什么？（6 6点点）六/1、收入总额 新办法参照企业所得税法规定，在第八条对个体工商户的收入总额口径进行了规范： 从事生产(shngchn)经营以及与生产(shngchn)经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。第七十八页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新

49、班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 而其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴(bti)收入、违约金收入、汇兑收益等。第七十九页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 这与原规定的“商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入”相比较，对收入总额的解释更加规范(gufn)，确保企业所得税和个人所得税的收入口径基本一致。（注

50、意这里没有“其他经济利益”）第八十页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.7.16. 新办法第九条和第十条规定，成本，指个体工商户在生产经营活动(hu dng)中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，指个体工商户在生产经营活动(hu dng)中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。这和企业所得税法实施条例的规定完全一致。第八十一页，共一百八十八页。陕西省商洛地税税收政策更新班之个人所得税陕西省税务干部培训学校 西安市地方税务局大企业税收管理局 李雷 2015.