最新中级经济法第六章增值税和消费税法律制度(共64张PPT课件).pptx

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1、第一页，共六十四页。一、本章大纲（一）掌握增值税法律制度的主要内容（二）掌握消费税法律制度的主要内容（三）熟悉增值税、消费税的概念（四）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度（五）了解增值税、消费税的类型 二、考情分析本章是今年新增内容，属于重点章节，需重点掌握。本章难度大，学习中，对于增值税应该围绕纳税人的界定、税率(shul)、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点是掌握应纳增值税的计算。消费税主要了解消费税的基本要素（纳税人、征税范围、税目和税率(shul)、税收征管），重点掌握应纳消费税的计算。第二页，共六十四页。一、增值税的概念（熟悉）一、增值税的概念（熟悉

2、）增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得物的单位和个人取得(qd)的增值额为计税依据征收的一种流转税。的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的三种类型增值税的三种类型【提示】区分标志【提示】区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。1、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。2、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中扣除、收入型增值税，是指在计算应

3、纳税额时，允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。固定资产折旧部分所含税金。3、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。注：我国原来开征的是生产型增值税，注：我国原来开征的是生产型增值税，2009年年1月月1日后全面改征消费型增值税，实日后全面改征消费型增值税，实现了现了“增值税转型增值税转型”。第三页，共六十四页。一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销

4、增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可以分为小规模一般纳税人。以分为小规模一般纳税人。 （一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料准下，并且会计

5、核算不健全，不能按规定报送有关税务资料(zlio)的增值税纳税人。的增值税纳税人。 认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为： 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下万元以下的。的。 2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。第四页，共六十四页。 两种特殊情况：

6、两种特殊情况： 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 2.年应税销售额超过小规模纳税人标准年应税销售额超过小规模纳税人标准(biozhn)的其它个人、非企业性单位、的其它个人、非企业性单位、经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （二）一般纳税人（二）一般纳税人 年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务

7、机关申年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。请一般纳税人资格认定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。转为小规模纳税人。 一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能明的已纳增值税额。而小规

8、模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。进行税款抵扣。第五页，共六十四页。二、增值税的征收范围二、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。（一）销售货物（一）销售货物1.一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销的；）将货物交付其他单位或者个人代销的；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上货物并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

9、其他）设有两个以上货物并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构用于销售，但相关(xinggun)机关设在同一县（市）外；机关设在同一县（市）外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人销售）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人销售（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进

10、的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。第六页，共六十四页。3.混合销售混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别(fnbi)核算货物的销售额和非增值核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不

11、缴纳增值税；未分别增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别(fnbi)核算的由主管税务核算的由主管税务机关核定其货物的销售额：机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财务部、国家税务总局规定的其它情形；）财务部、国家税务总局规定的其它情形；除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销

12、售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 第七页，共六十四页。 有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：有关混合销售的具体规定，主要有如下一些： （1）从事运输业务的单位与个人，发生）从事运输业务的单位与个人，发生(fshng)销售货物并负责运输，销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，机、移动电话， 并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独并为

13、客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。税。 （3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。征收增值税。 （4）纳税人销售软件产品并随同）纳税人销售软件产品并随同 销售一并收取的软件安装费、维护费、销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次

14、收取的维护、技术服务费、培训费等不征产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。收增值税。第八页，共六十四页。 4.增值税特殊应税项目增值税特殊应税项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；节纳税； （2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；务； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的

15、生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； （5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税； （6）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信(dinxn)劳务劳务服务，缝纫业务，征收增值税；服务，缝纫业务，征收增值税； （8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权务的单位以外的其他单位所从事的融资

16、租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；转让给承租方，征收增值税； （9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；在移送使用时，征收增值税；第九页，共六十四页。（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，一次性费用， 凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税

17、；凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； （11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标）以及采用国际标 准书号编序的图书、报纸准书号编序的图书、报纸(bozh)和杂志，按货物销和杂志，按货物销售征收增值税；售征收增值税； （12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税；）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税； （13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 5.非增值税应税项目非增值税应税项目 （1）经中国人民银

18、行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，给承租方， 不征收增值税，征收营业税；不征收增值税，征收营业税； （2）邮政部门销售集邮商品，征收营业税；）邮政部门销售集邮商品，征收营业税； （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；）邮政部门发行报刊，征收营业税； （4）

19、供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；）供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；第十页，共六十四页。（5）体育彩票的发行收入，征收营业税；）体育彩票的发行收入，征收营业税； （6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，费用， 凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税；凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税； （7）对增值税纳税人收取的会员费收入，）对增值税纳税人收取的会员费收入， 不征收增值税；不征收增值税； （8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造）基

20、本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税； （9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有(yngyu)的不征收增值税。的不征收增值税。 注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。应税项目的营业额。未分

21、别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（兼营行为）（兼营行为） （二）提供应税劳务（二）提供应税劳务 主要有提供加工、修理修配劳务两类。主要有提供加工、修理修配劳务两类。（三）进口货物（三）进口货物第十一页，共六十四页。【例题【例题单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（2004年）年）A.提供通信服务提供通信服务B.提供金融服务提供金融服务C.提供加工提供加工(ji gng)劳务劳务D.提供旅游服务提供旅游服务【答案】【答案】C【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售多选题】根据增值税暂行条例

22、的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。（计算增值税的有（）。（2002年）年）A.销售代销货物销售代销货物B.将货物交付他人代销将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利将自产货物用于集体福利【答案】【答案】ABCD第十二页，共六十四页。【例题【例题(lt)多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（增值税的有（）。（2004年）年）A.将自产的货物用于投资将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利将自产的货物

23、用于集体福利D.将自建的厂房对外投资将自建的厂房对外投资【答案】【答案】ABC【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。物中，不属于视同销售的有（）。A.用于个人消费用于个人消费B.用于投资用于投资C.用于集体福利用于集体福利D.用于建造厂房用于建造厂房【答案】【答案】ACD第十三页，共六十四页。【例题【例题判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）（）（2003年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】

24、增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算各判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）（自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）（2002年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）（混合销售行为，应缴纳营业税。（）（2004年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳判断题】营业税纳税人兼营增值税应税

25、劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。（）（务应一并征收营业税。（）（2006年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务(fw)，这属于增值税的混合销售业务。（），这属于增值税的混合销售业务。（）【答案】【答案】【解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。【解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。第十四页，共六十四页。【例题【例题单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。A.汽车制造厂销售

26、自产汽车并提供汽车租赁服务汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务B.饭店提供客房饭店提供客房(k fn)、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品品C.空调厂销售空调并提供安装服务空调厂销售空调并提供安装服务D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务【答案】【答案】A【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。（的有（）。（2005年）年）A.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品B.邮票厂印制邮票邮票厂印制邮票C.

27、银行销售金银银行销售金银D.商场销售金银饰品商场销售金银饰品【答案】【答案】BCD【解析】本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营【解析】本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。业税的混合销售行为，缴纳营业税。第十五页，共六十四页。【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（）。（2006年）年）A.销售机器设备销售机器设备B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊(bokn)C.进口货物进口货物D.银行销售金银业务银行销售金银业务【答案】【

28、答案】ACD【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。业税。【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。（税范围的有（）。（2008年）年）A.银行销售金银业务银行销售金银业务B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊C.商店销售集邮商品商店销售集邮商品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务【答案】【答案】ACD【解析】本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税

29、与营业税的征税范【解析】本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。缴纳营业税。第十六页，共六十四页。三、增值税的税率三、增值税的税率（一）基本税率（一）基本税率我国增值税的基本税率为我国增值税的基本税率为17%。1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定(gudng)外，税率为外，税率为17%。2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。3.油气田企业

30、提供的生产性劳务，税率为油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。（二）低税率（二）低税率又称轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目。设置低税又称轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目。设置低税率根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。率根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。第十七页，共六十四页。我国增值税的低税率为我国增值税的低税率为13%。适用于纳税人销售或者进口下列货物：。适用于纳税人销售或者进口下列货物： 1.粮食、食用植物油。粮食、食用植物油。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民

31、用煤炭自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭(mitn)制品。制品。 3.图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。 4.肥料、化肥、农药、农机、农膜。肥料、化肥、农药、农机、农膜。 5.农产品。农产品。 6.音像制品。音像制品。 7.电子出版物。电子出版物。 8.二甲醚。二甲醚。 9.食用盐。注：食用盐。注：2009年年1月月1日，工业盐恢复到日，工业盐恢复到17%税率，食用盐继续沿用税率，食用盐继续沿用13%的的税率。税率。第十八页，共六十四页。（三）零税率（三）零税率 即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止

32、的报关出口货物，以及(yj)输输往海关的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。往海关的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 实行零税率不但不必缴税，还意味着出口退税。实行零税率不但不必缴税，还意味着出口退税。 （四）征收率（四）征收率 适用于小规模纳税人的增值税的征收为率适用于小规模纳税人的增值税的征收为率3%。 按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或或6%，具体规定如下：，具体规定如下： 1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行；纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行； （1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行

33、条例规定不得抵）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简单办法依扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简单办法依4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 （2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增

34、值税。征收率减半征收增值税。第十九页，共六十四页。 3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易(jiny)办法依照办法依照6%征收征收率计算缴纳增值税：率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产当然砖、瓦、石灰）用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产当然砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生

35、物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或者组织）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或者组织制成的生物制品。制成的生物制品。 （5）自来水。）自来水。 （6）商品混凝土）商品混凝土 4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征征收率计算缴纳增值税：收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品； （2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授予机关批准的免税商店零售的免税品。）经国务院或国务院授予机关批准的免税商店零售的免税品。第二十页，共六十四页。四、增

36、值税的应纳税额四、增值税的应纳税额 （一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 1.当期销项税额的确定当期销项税额的确定 当期销项税额当期销项税额=销售额税率销售额税率 或当期销项税额或当期销项税额=组成计税价格税率组成计税价格税率 （1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。代收款项、

37、代垫款项等）。价外费用不包括：价外费用不包括： 向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取

38、的代购买方缴纳的代购买方缴纳(jion)的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。第二十一页，共六十四页。（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额（含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）注：增值税为价外税，即其计税基础中不能含增值税本身。注：增值税为价外税，即其计税基础中不能含增值税本身。（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计

39、。税劳务营业额的合计。（4）纳税人有价格明显）纳税人有价格明显(mngxin)偏低并无正当理由或者有视同销售货物行偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。 组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率） 如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额；如该货物属

40、于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额； 或组成计税价格或组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）（成本利润率）（1-消费税税额）消费税税额）注：增值税组成计税价中的成本利润率根据统一规定为注：增值税组成计税价中的成本利润率根据统一规定为10%。第二十二页，共六十四页。（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定除外。属于且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征

41、税时，需要先将该应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。押金换算为不含税价，再并入销售额征税。注：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还注：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。金，按上述一般押金的规定处理。（6）以折扣方式销售货物。）以折扣方式销售货物。商业折扣，又称价格折扣，一般都从销售价格中直接折算。商

42、业折扣，又称价格折扣，一般都从销售价格中直接折算。现金折扣，应当如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，现金折扣，应当如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额，征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务可按冲减折扣额后的销售额，征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。 （7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期(tngq)销销售价格确定销售额。售价格确定销售额。 （8）采取以物易物方式

43、销售货物。都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售）采取以物易物方式销售货物。都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项额税。额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项额税。 （9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按发生地按3%预征税率计算缴纳增值税。预征税率计算缴纳增值税。第二十三页，共六十四页。例：例：A公司和公司和B公司均是增值税一般纳税人，公司均是增值税一般纳税人，A公司公司2009年年6月有关增值税计税资月有关增值税计税资

44、料如下：向料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价（不含税）（不含税）1200万元，专有技术服务收费万元，专有技术服务收费468万元；生产该设备所用原材料、零万元；生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）部件的购入价（不含税）600万元。计算万元。计算A公司当月公司当月(dngyu)应缴纳的增值税税应缴纳的增值税税额。额。解：当月应纳增值税税额解：当月应纳增值税税额=1200+468/（1+17%）*17%-600*17%=170万元万元例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，例：某白酒生产企业为增值税一般

45、纳税人，2009年年6月销售收入为月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装收取押金万元（含税），当月发出包装收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物万元，当期逾期未归还包装物押金为押金为15.82万元。计算该企业当月销售税额。万元。计算该企业当月销售税额。解：当月销项税额解：当月销项税额=（321.7+5.9）/（1+17%）*17%=47.6万元万元例：某企业以例：某企业以“买二赠一买二赠一”的方式销售货物，的方式销售货物，2009年年6月销售甲商品月销售甲商品80件每件件每件（含税）（含税）4095元，同时赠送乙商品元，同时赠送乙商品40（乙商品不含税单价为（乙商品不含税单价为18

46、00元元/件）。甲乙件）。甲乙商品适用税率均为商品适用税率均为17%。计算该企业当月销项税额。计算该企业当月销项税额。解：当月销项税额解：当月销项税额=4095/（1+17%）*80*17%+1800*40*17%=5.984万元万元第二十四页，共六十四页。例：某企业是增值税一般纳税人，例：某企业是增值税一般纳税人，2009年年6月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；元；

47、（2）销售三批同一）销售三批同一(tngy)规格、质量的货物，每批各规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税价格件，不含增值税价格分别为每件分别为每件200元、元、180元和元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元元明显偏低且无正当理由；明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品）将自产的一批新产品3A牌外套牌外套300件作为福利发给本企业的职工。件作为福利发给本企业的职工。已知已知3A眚外套尚未投放市场，没有同类产品的销售价格；每件外套的成眚外套尚未投放市场，没有同类产品的销售价格；每件外套的成本本600元。元。计算该企业当月的销项

48、税额。计算该企业当月的销项税额。解：（解：（1）销售机器增值税销项税额）销售机器增值税销项税额=1700+234/（1+17%）*17%=0.1734万元万元（2）销售货物增值税销项税额）销售货物增值税销项税额=200+180+（200+180）/2*2000*17%=19.38万万元元（3）3A牌外套增值税销项税额牌外套增值税销项税额=300*600*（1+10%）*17%=3.366万元万元（4）当月该企业销项税额）当月该企业销项税额=0.1734+19.38+3.366=22.9194万元万元第二十五页，共六十四页。2.当期进项税额的确定当期进项税额的确定当期进项税额主要体现在从销售方取

49、得的增值税专业发票上或海关进口当期进项税额主要体现在从销售方取得的增值税专业发票上或海关进口值税缴款书上。值税缴款书上。准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，包括：准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，包括：（1）从销售方取得的增值税专业发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专业发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价书

50、外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(mi ji)和和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 进项税额进项税额=买价买价(mi ji)扣除率扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率 注：运输费用金额，是指运输费用结算意气上注明的运输费用、建设基金，不包注：运输费用金额，是指运输费用结算意气上注明的运