《会计学原理》第三章-账户和复式记账法.ppt

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1、主讲主讲: : 刘灵芝刘灵芝 重点：重点：1、掌握会计科目及其层次、掌握会计科目及其层次2、掌握复式记账的基本原理、掌握复式记账的基本原理3、掌握借贷记账法、掌握借贷记账法4、掌握会计分录及账户对应关系、掌握会计分录及账户对应关系难点：难点：1、会计帐户的结构、会计帐户的结构2、会计分录、会计分录 一、会计科目及其层次一、会计科目及其层次 二、会计科目的基本分类二、会计科目的基本分类 三、会计科目的设置原则三、会计科目的设置原则 （一）会计科目的概念（一）会计科目的概念 会计科目是对会计要素进一步分类的项目，同会计科目是对会计要素进一步分类的项目，同时又是会计账户的名称。时又是会计账户的名称。

2、 为什么？为什么？ 会计对象（资金运动）分为六大要素，太笼统，会计对象（资金运动）分为六大要素，太笼统，不能满足核算的要求不能满足核算的要求 （二）会计科目的层次（二）会计科目的层次 1一级会计科目的设置一级会计科目的设置 一级会计科目，又称总分类科目。是对会计对一级会计科目，又称总分类科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（比较概括）象进行总括分类的科目。（比较概括）由会计制度统一设置由会计制度统一设置 2二级会计科目的设置二级会计科目，又称二级会计科目的设置二级会计科目，又称明细分类科目或明细科目。是在总分类科目下明细分类科目或明细科目。是在总分类科目下开设，进行明细核算的科目。开设，进行

3、明细核算的科目。 由企业根据管理需要自行设定由企业根据管理需要自行设定例如例如 主要材料主要材料 原材料原材料 辅助材料辅助材料 燃料燃料 一级会计科目一级会计科目 二级会计科目二级会计科目 细目，又称明细项目。是对明细科目所属经济内细目，又称明细项目。是对明细科目所属经济内容作更详细分类的科目。容作更详细分类的科目。 例如：例如： 甲种材料（甲种材料（20000元）元） 主要材料（主要材料（40000元）元） 乙种材料（乙种材料（12000元）元） 原材料原材料 辅助材料（辅助材料（8000元）元） 丙种材料（丙种材料（8000元）元）（50000元）元） 燃料（燃料（2000元）元） 一级

4、会计科目一级会计科目 二级会计科目二级会计科目 细目细目（总括反映库（总括反映库 （分类反映各类（分类反映各类 （反映每种库存材（反映每种库存材存材料的金额）存材料的金额） 库存材料的金额）库存材料的金额） 料的数量和金额）料的数量和金额） 按其反映的经济内容分为：按其反映的经济内容分为： （仅列原理中涉及的）（仅列原理中涉及的） （一）资产类现金（一）资产类现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 （二）负债类（二）负债类 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪

5、酬 应付股利应付股利 应交税费应交税费 预提费用预提费用 长期借款长期借款 （三）所有者权益类（三）所有者权益类 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 本年利润本年利润 利润分配利润分配 （四）（四）成本类成本类 生产成本生产成本 制造费用制造费用（五）损益类（五）损益类1、收入类（、收入类（4个）个）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入2、费用类（、费用类（8个）个）主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税 P43

6、，自学，自学 一、账户的概念一、账户的概念 二、账户的设置二、账户的设置总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账 三、账户的结构三、账户的结构 （一）（一）概念概念 账户是按照会计核算的要求，根据会计科目设置账户是按照会计核算的要求，根据会计科目设置的，用以分类记录和加工会计数据的工具。的，用以分类记录和加工会计数据的工具。 （二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系联系：联系：会计科目是会计帐户的名称，每一个会计会计科目是会计帐户的名称，每一个会计科目有相应的账户。科目有相应的账户。区别：区别： 1、会计科目只反映某项经济内容，不反映经济、会计科目只反映某项经济内容，不反映经济内容

7、的增减变化；内容的增减变化； 账户既有名称，又有结构，可反映经济内容账户既有名称，又有结构，可反映经济内容的增减变化及结果。的增减变化及结果。 2、会计科目用于开设账户，填制凭证；、会计科目用于开设账户，填制凭证； 账户为编制会计报表提供具体的会计信息。账户为编制会计报表提供具体的会计信息。 （一）概念（一）概念 1、总分类账、总分类账户户：按照总账科目开设，对总账科目：按照总账科目开设，对总账科目的经济内容进行总括核算，提供总括性指标的账的经济内容进行总括核算，提供总括性指标的账户。户。 2、明细分类账、明细分类账户户：按照明细科目开设的账户，对：按照明细科目开设的账户，对总账科目的经济内容

8、进行明细分类核算，提供具总账科目的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。体而详细的核算资料。 （二）关系（二）关系 1联系：联系： 反映的对象和性质相同；反映的对象和性质相同； 登记的原始依据相同；登记的原始依据相同； 提供的资料互相补充。提供的资料互相补充。 2区别：区别： 反映的资料详细程度不同：总账采用价值指标反映的资料详细程度不同：总账采用价值指标提供总括资料；提供总括资料； 明细账提供详细资料，既有价值指标，也有实物明细账提供详细资料，既有价值指标，也有实物指标。指标。 作用不同：总账是所属明细账的合计、综合，作用不同：总账是所属明细账的合计、综合，起着统驭作用；起着统

9、驭作用； 明细账是总账的具体化，起着辅助作用明细账是总账的具体化，起着辅助作用 1同时登记：同时登记：同一会计期间内，在记入总账账同一会计期间内，在记入总账账户的同时也要记入明细账户；（同月）户的同时也要记入明细账户；（同月） 2同向登记：同向登记：登记的方向相同，同借同贷；登记的方向相同，同借同贷； 3等额登记：等额登记：记入总账的金额与明细账的金额记入总账的金额与明细账的金额合计相等合计相等 。平行平行 总账期初余额总账期初余额=各明细账期初余额各明细账期初余额 总账借方发生额总账借方发生额= 各明细账借方发生额各明细账借方发生额 总账贷方发生额总账贷方发生额= 各明细账贷方发生额各明细账

10、贷方发生额 总账期末余额总账期末余额=各明细账期末余额各明细账期末余额 例：企业用银行存款偿还应付帐款，其中偿还例：企业用银行存款偿还应付帐款，其中偿还A公司公司20000元，偿还元，偿还B公司公司50000元。元。 为了正确、有序地反映账户具体内容，账为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。容的组成要素。 （一）结构内容：（一）结构内容： （1）账户的名称（即会计科目）；）账户的名称（即会计科目）； （2）日期和凭证号数（用以说明账户记录的）日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）；日期及来源）； （3）

11、摘要（概括说明经济业务的内容）；）摘要（概括说明经济业务的内容）； （4）增加和减少的金额；）增加和减少的金额； （5）余额）余额 （二）（二）基本结构基本结构 开始的金额开始的金额增加的金额和减少的金额（变增加的金额和减少的金额（变化的数量）化的数量）（余额）变化的结果（余额）变化的结果 数量关系：数量关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额实现形式：实现形式： “丁丁”字账户字账户 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。动数量变化的增加或减少。

12、一、一、 记账方法记账方法 记账方法：记账方法：就是根据一定的原理和原则，就是根据一定的原理和原则，运用货币计量单位，利用文字和数字记运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。录经济业务活动的一种专门方法。 现代计账方法的内容：现代计账方法的内容： 记录经济业务的方式、记账原理、记账符号、记录经济业务的方式、记账原理、记账符号、 记账规则、平衡公式和试算平衡记账规则、平衡公式和试算平衡 分类：分类： 按其所设账户是否完整和登记经济业务的方式按其所设账户是否完整和登记经济业务的方式不同，可以分为：不同，可以分为： 单式记账法和复式记账法两大类单式记账法和复式记账法两大类 （

13、一）单式记账法（一）单式记账法 1概念：概念：对于需要记录的经济业务，只用一个账户，对于需要记录的经济业务，只用一个账户，反映经济业务的一个方面，与经济业务相联系的另一方反映经济业务的一个方面，与经济业务相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。面不予反映的一种记账方法。 2特点：特点： （1）没有一套完整的账户体系）没有一套完整的账户体系 （2）账户间的记录没有直接联系）账户间的记录没有直接联系 （3）账户间没有数字平衡关系）账户间没有数字平衡关系 （二）复式记账法（二）复式记账法 1概念：概念：对每项经济业务，按相等的金额，对每项经济业务，按相等的金额，在两个或两个以上有联系的账户中进行登记

14、在两个或两个以上有联系的账户中进行登记的一种记账方法。的一种记账方法。 复式记账的理论依据是等式：复式记账的理论依据是等式： 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 复式记账可以反映经济业务引起资金运动复式记账可以反映经济业务引起资金运动的双重变化。全面反映资金的来龙去脉的双重变化。全面反映资金的来龙去脉 。 （1）经济业务发生影响等号两边会计要）经济业务发生影响等号两边会计要素变化时，其规律是素变化时，其规律是同时等额增加同时等额增加或同时等额减少。或同时等额减少。 例：销售商品例：销售商品 一方面，收入增加一方面，收入增加 另一方面，银行存款，即资产增加另一方面，银行

15、存款，即资产增加 （2）经济业务发生影响等号一边会计要）经济业务发生影响等号一边会计要素变化时，其规律是素变化时，其规律是等额的有增有等额的有增有减（此增彼减）。减（此增彼减）。 例：用银行存款支付管理部门水电费例：用银行存款支付管理部门水电费 一方面，费用增加一方面，费用增加 另一方面，银行存款，即资产减少另一方面，银行存款，即资产减少 （1）有完整的账户体系）有完整的账户体系 （2）每一笔经济业务都要在两个或两个以上）每一笔经济业务都要在两个或两个以上有联系的账户中做双重记录有联系的账户中做双重记录 （3）账户间可以建立数字平衡关系）账户间可以建立数字平衡关系 ，可进行，可进行试算平衡试算

16、平衡 (一一) 借贷记账法的概念借贷记账法的概念 是以是以“借借”、“贷贷”为记帐符号，记录为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。经济业务的复式记帐法。 借贷记帐法以借贷记帐法以“借借”、“贷贷”为记账符号，反为记账符号，反映资金运动的数量变化。映资金运动的数量变化。 “借借”、“贷贷”两字完全失去了字面上的含义，两字完全失去了字面上的含义，仅具有符号意义。仅具有符号意义。 “借借”：表示资产费用成本类增加，同时表示：表示资产费用成本类增加，同时表示负债所有者权益收入类减少；负债所有者权益收入类减少； “贷贷”：相反。：相反。 理论依据：资产理论依据：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者

17、权益+收入收入 会计账户类别会计账户类别 借方借方 贷方贷方 资产、费用类资产、费用类 + 负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类 +记忆方法：记忆方法：资产的增加记借方，资产的减少记贷方；资产的增加记借方，资产的减少记贷方；负债的增加记贷方，负债的减少记借方；负债的增加记贷方，负债的减少记借方；成本、费用跟着资产走；成本、费用跟着资产走；所有者权益、收入跟着负债走所有者权益、收入跟着负债走借贷记账法的记账规则是：借贷记账法的记账规则是： 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。经济业务发生后，一账户发生借方，则必有另一经济业务发生后，一账户发生借方，则必有另一账户发生贷方，

18、且账户发生贷方，且借方金额借方金额=贷方金额贷方金额。简单：一借一贷简单：一借一贷复杂：一借多贷，多借一贷复杂：一借多贷，多借一贷不允许：同借同贷不允许：同借同贷 （1）资产（成本）类账户）资产（成本）类账户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额关系：期初借方余额关系：期初借方余额+本期借方发生额（增）本期借方发生额（增）本期本期贷方发生额（减）贷方发生额（减）=期末借方余额期末借方余额 （2）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初

19、余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额关系：期初贷方余额关系：期初贷方余额+本期贷方发生额（增）本期贷方发生额（增）本期本期借方发生额（减）借方发生额（减）=期末贷方余额期末贷方余额 （3） 收入类账户收入类账户 借方借方 贷方贷方 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 （4） 费用类账户费用类账户 借方借方 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 说明：损益（收入和费

20、用）类账户没有余额，本期发说明：损益（收入和费用）类账户没有余额，本期发生额在期末一次性转入生额在期末一次性转入“本年利润本年利润”账户。账户。 （1）试算平衡的概念：）试算平衡的概念：试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。衡关系来检查各类账户的记录是否正确。 （2）试算平衡方法：）试算平衡方法：a余额试算平衡法余额试算平衡法全部账户的借方余额合计数全部账户的借方余额合计数=全部账户的贷方全部账户的贷方余额合计数余额合计数b发生额试算平衡法发生额试算平衡法全部账户的本期借方发生额合计数全部账户的本期借方发生额合计数=

21、全部账户全部账户的本期贷方发生额合计数的本期贷方发生额合计数 不平衡，则记账有错不平衡，则记账有错 平衡？平衡？ （一）账户对应关系（一）账户对应关系 运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就使这两个或两个以上账户之间形成了应借、应使这两个或两个以上账户之间形成了应借、应贷的关系，叫账户的对应关系；存在着对应关贷的关系，叫账户的对应关系；存在着对应关系的账户，叫做对应账户。系的账户，叫做对应账户。 例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金1000元。元。现金现金银行存款银行存

22、款 理解账户对应关系的关键：理解账户对应关系的关键： 1、从账户对应关系中可以大致分析出发生了、从账户对应关系中可以大致分析出发生了什么业务什么业务 例如：例如： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2、有些账户之间不可能有账户对应关系、有些账户之间不可能有账户对应关系 例：例：“现金现金” 和和“本年利润本年利润” “生产成本生产成本”和和“主营业务收入主营业务收入” 1会计分录的概念会计分录的概念 会计分录是根据复式记账原理，确定每笔经济业会计分录是根据复式记账原理，确定每笔经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。务应借、应贷账户及其金额的记录。 会计分录三要素：会计分录三要

23、素： a会计科目（账户）会计科目（账户） b记账方向（符号）记账方向（符号） c数量（金额）数量（金额）注意：格式要求注意：格式要求p57 2会计分录的分类会计分录的分类 （1）简单会计分录，一借一贷，两个账户之间）简单会计分录，一借一贷，两个账户之间发生对应关系；发生对应关系； （2）复合会计分录，一借多贷或多借一贷，两）复合会计分录，一借多贷或多借一贷，两个以上账户之间发生对应关系。个以上账户之间发生对应关系。 一般不多借多贷一般不多借多贷 复合会计分录，可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录，可以分解为几个简单会计分录。 例：某企业销售产品一批，售价例：某企业销售产品一批，售价5万元，

24、收到万元，收到3万万元支票一张，另外元支票一张，另外2万元暂欠。万元暂欠。 复合分录：复合分录： 借：银行存款借：银行存款 30000 应收账款应收账款 20000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 50000 简单分录简单分录 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 30000 借：应收账款借：应收账款 20000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 20000 辩性质辩性质看增减看增减定方向定方向十二字方针：十二字方针：找账户找账户借：应付账款借：应付账款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000l例：根据下列经济业务编制会计分录例：根据下列经济业务编

25、制会计分录1、用银行存款偿还应付帐款、用银行存款偿还应付帐款50000元。元。l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向l银行存款银行存款 资产资产 减少减少 贷（资产减少记贷方）贷（资产减少记贷方）l应付账款应付账款 负债负债 减少减少 借（负债减少记借方）借（负债减少记借方） 2、用银行存款购买原材料、用银行存款购买原材料100000元。元。借：原材料借：原材料 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向l银行存款银行存款 资产资产 减少减少 贷（资产减少记贷方）贷（资产减少记贷方）原材料原材料 资产资产 增加

26、增加 借（资产增加记借方）借（资产增加记借方） 3、向银行借款、向银行借款20万元，期限万元，期限3个月，存入银行。个月，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000l银行存款银行存款 资产资产 增加增加 借（资产增加记借方）借（资产增加记借方）短期借款短期借款 负债负债 增加增加 贷（负债增加记贷方）贷（负债增加记贷方）l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向 4、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款5万元，直接偿还应付账款。万元，直接偿还应付账款。借：应付账款借：应付账款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000l找账户

27、找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向l短期借款短期借款 负债负债 增加增加 贷（负债增加记贷方）贷（负债增加记贷方）应付账款应付账款 负债负债 减少减少 借（负债减少记借方）借（负债减少记借方） 5、收到投资者追加投资、收到投资者追加投资50万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000 找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向银行存款银行存款 资产资产 增加增加 借借 （资产增加记借方）（资产增加记借方）实收资本实收资本 所有者权益所有者权益 增加增加 贷贷（所有者权益增加记贷方）（所有者权益增加记贷方

28、） 6、本期生产产品领用原材料、本期生产产品领用原材料6万元，投入车间生产。万元，投入车间生产。借：生产成本借：生产成本 60000 贷：原材料贷：原材料 60000l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向l生产成本生产成本 成本成本 增加增加 借借 （成本增加记借方）（成本增加记借方）原材料原材料 资产资产 减少减少 贷（资产减少记贷方）贷（资产减少记贷方） 7、销售产品一批，价款、销售产品一批，价款8万元，款已收讫，存入银行。万元，款已收讫，存入银行。借：银行存款借：银行存款 80000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减

29、 定方向定方向l银行存款银行存款 资产资产 增加增加 借借 （资产增加记借方）（资产增加记借方）l主营业务收入主营业务收入 收入收入 增加增加 贷（收入增加记贷方）贷（收入增加记贷方） 8、采购员李明出差预借差旅费、采购员李明出差预借差旅费2000元，出纳以现金元，出纳以现金付讫。付讫。借：其他应收款借：其他应收款 2000 贷：现金贷：现金 2000l找账户找账户 辨性质辨性质 看增减看增减 定方向定方向l其他应收款其他应收款 资产资产 增加增加 借借 （资产增加记借方）（资产增加记借方）现金现金 资产资产 减少减少 贷贷 （资产减少记贷方）（资产减少记贷方） （一）登账（过账）：（一）登账

30、（过账）： 把会计分录中的会计信息按照一定程序转录到分把会计分录中的会计信息按照一定程序转录到分类账中。类账中。 简化：简化： “丁丁”字账户字账户 以以 “银行存款银行存款” 账户为例，设期初余额为账户为例，设期初余额为50万元。万元。l借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方l期初余额期初余额 500000l（1）50000（2）100000l（3）200000l（5）500000l（7）80000本期发生额本期发生额780000本期发生额本期发生额150000期末余额期末余额 1130000方法：方法： 1、余额余额试算平衡法试算平衡法2、发生额发生额试算平衡法试算平衡法以发生额试算平衡为例以发生额试算平衡为例 本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表会计账户会计账户 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方现金现金 2000银行存款银行存款 780000 150000其他应收款其他应收款 2000原材料原材料 100000 60000生产成本生产成本 60000短期借款短期借款 250000应付账款应付账款 100000实收资本实收资本 500000 主营业务收入主营业务收入 80000合计合计 1042000 1042000