最新增值税一般纳税人应纳税额的计算精品课件.ppt
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1、高等教育出版社新课导入风华公司是一家生产化妆品的工业企风华公司是一家生产化妆品的工业企业,业,20062006年年1212月份采购化学原料,价月份采购化学原料,价值值100000100000元;本月销售产品获得收入元;本月销售产品获得收入500000500000元。元。资料资料 提问:提问:试用自己所学知识思考:该公司应缴试用自己所学知识思考:该公司应缴 纳哪些税种?纳哪些税种?明确:明确: 增值税、消费税。增值税、消费税。 高等教育出版社高等教育出版社高等教育出版社高等教育出版社高等教育出版社高等教育出版社高等教育出版社(二)计税原则和计税方法 实际操作上采用的计算方法,即:从事货实际操作上
2、采用的计算方法,即:从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。为纳税人本环节应纳增值税税款。 体现按增值因素征税的原则。体现按增值因素征税的原则。1.计税原则高等教育出版社(二)计税原则和计税方法 增值税是以增值额作为课税对象征收的增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税,所以应纳增值税额等于增值额乘以一种税,所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计
3、算的基本方法。适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲,增值税的计税方法可以分为直从理论上讲,增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。接计税法和间接计税法。2.增值税的计税方法高等教育出版社(二)计税原则和计税方法(1)直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额,然后以此为依据乘以适用税率,计算出应纳税额的一种计税方法。 应纳增值税额增值额适用税率高等教育出版社(二)计税原则和计税方法 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。加法:加法:又称分配法 是指纳税人在纳税期内,将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。 应纳税额
4、(工资利息租金利润应纳税额(工资利息租金利润 其他增值项目)其他增值项目)增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率高等教育出版社(二)计税原则和计税方法减法:又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物(或劳务)的销售额全值,减去非增值项目金额。应纳税额 (销售全额非增值项目金额)增值税率 增值额增值税率高等教育出版社(二)计税原则和计税方法(2)间接计税法间接加法间接加法:不直接计算增值额。应纳税额工资增值税率利息增值税率租金 增值税率利润增值税率其他增值 项目增值税率高等教育出版社(二)计税原则和计税方法间接减除法,简称扣税法。 是指不直接计算增值额,而是以纳税人在纳税期内销售应税货
5、物(或劳务)的销售额乘以适用税率,求出销售应税货物(或劳务)的整体税金(销项税额),然后扣除非增值项目已纳的税额(进项税额),其余额即为纳税人应纳的增值税额。应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已纳税额 销项税额进项税额 销售额增值税率进项税额高等教育出版社(二)计税原则和计税方法我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法发票扣税法。账簿扣税法账簿扣税法以会计账簿记录为依据以会计账簿记录为依据间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同以购货发票为依据以购货发票为依据发票扣税法发票扣税法高等教育出版社(二)计税原则和计税方法3.3.增值税的类型增值税的类型 【思考思考】风华公司本期增值税计税依据风
6、华公司本期增值税计税依据增值额是多少?增值额是多少? 风华公司风华公司1000元元原材料原材料产品产品10000元元增值额增值额90009000元或元或80008000元?元?固定资产固定资产1000元元高等教育出版社(二)计税原则和计税方法增值税可分为三种类型:增值税可分为三种类型:“消费型消费型”的增值税的增值税固定资产部分不作任何扣除固定资产部分不作任何扣除增值额:增值额:9000元元“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减除全部固定资产增值额:增值额:8000元元减除固定资产折旧的部分减除固定资产折旧的部分增值额:增值额:100001000折旧
7、额折旧额高等教育出版社(二)计税原则和计税方法 一般来说,发达国家多采取一般来说,发达国家多采取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税,发展中国家大多采取增值税,发展中国家大多采取“收入收入型型”增值税,我国的增值税属于增值税,我国的增值税属于“生产型生产型”。【思考思考】我国为什么采用生产型增值税?我国为什么采用生产型增值税?高等教育出版社(三)现行的增值税制度1.1.征税范围征税范围 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定,增值税的征税范的规定,增值税的征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。以及进口货物。
8、 (1 1)在我国境内销售货物)在我国境内销售货物 (2 2)在境内提供加工、修理修配劳务)在境内提供加工、修理修配劳务 (3 3)报关进口的货物)报关进口的货物 (4 4)视同销售货物行为)视同销售货物行为 (5 5)特殊规定的业务)特殊规定的业务 (6 6)混合销售行为)混合销售行为 (7 7)兼营非应税劳务)兼营非应税劳务高等教育出版社【例题例题1 1】某企业外购原材料一批,取得的增值某企业外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明销售额为税专用发票上注明销售额为150 000150 000元,增值税元,增值税税额为税额为25 50025 500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业
9、用该批原材料的20%20%向向A A企业投资,原材料加价企业投资,原材料加价10%10%后作为投资额;后作为投资额;月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。【例题例题2 2】某市一家电生产企业为增值税一般纳某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,税人,1212月份将自产家电移送职工活动中心一批,月份将自产家电移送职工活动中心一批,成本价成本价2020万元,市场销售价格万元,市场销售价格2323万元。企业核算万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。时按成本价格直接冲减了库存商品。高等教育出版社【思考思考】上面经济业务中,原材料、上面经济业务中
10、,原材料、产品不是销售,而是投资、用于非应产品不是销售,而是投资、用于非应税项目或用于职工福利属不属于增值税项目或用于职工福利属不属于增值税的征税范围税的征税范围?高等教育出版社(三)现行的增值税制度视同销售货物行为包括:视同销售货物行为包括: 将货物交付他人代销;将货物交付他人代销; 销售代销货物;销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(市)的除外; 将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产或委托加工的
11、货物用于非应税项目; 将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;单位或个体经营者; 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。高等教育出版社(三)现行的增值税制度特殊规定的业务包括:特殊规定的业务包括: 货物期货;货物期货; 银行销售金银的业务;银行销售金银的业务; 典当业销售的死当物品,寄售
12、商店代销的寄典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品的业务;售物品的业务; 集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。的其他单位和个人销售的。 邮政部门发行报刊征收营业税,其他人发行邮政部门发行报刊征收营业税,其他人发行报刊征收增值税;报刊征收增值税; 基建单位附设工厂、车间生产的水泥预制构基建单位附设工厂、车间生产的水泥预制构件等,凡用于本单位建筑工程的,视同销售货物,件等,凡用于本单位建筑工程的,视同销售货物,征收增值税;征收增值税; 缝纫;缝纫; 代销货物行为。代销货物行为。高等教育出版社【例题3】某彩电厂向本市一新落成的宾馆
13、销售客房用的21寸彩电100台,含税价3510元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入11700元。 【思考】上述经济项目应怎样征收增值税?高等教育出版社(三)现行的增值税制度混合销售行为混合销售行为是指纳税人的一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务(小于50%)的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应征收增值税 其他单位和个人的混合销售货物,视为销售非应税劳务,不征收增值税。高等教育出版社【例题4】建筑公司既承担建筑施工业务,同时又向该施工工程销售建筑
14、材料,对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务(即视为从事营业税应税劳务)不征收增值税,而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起,按3%的税率征收营业税。高等教育出版社【例题5】某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元,税款34000元;销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。【思考】上述经济项目应怎样征收增值税?高等教育出版社(三)现行的增值税制度兼营非应税劳务兼营非应税劳务 是指纳税人兼有销售
15、货物或应税劳务和提供非应税劳务两类经营项目。 纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或者应税劳务一并征收增值税。 高等教育出版社(三)现行的增值税制度共同点共同点:纳税人在生产经营过程中都涉及销售货物和提供非应税劳务。不同点不同点:概念不同、销售货物和提供非应税劳务的关系不同、税务处理不同。【注意】混合销售行为和兼营行为的异同高等教育出版社(三)现行的增值税制度经营行为经营行为 税务处理税务处理1.1.兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选
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