最新增值税法PPT课件.ppt

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1、7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉2年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2010年1分1分3分12分17分2009年1分1.5分8分10.5分7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉9n四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法n应纳税额=增值额适用税率n=(销售额-进价) 适用税率n=销售额适用税率-进价适用税率n=销项税额-进项税额 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉10我国增值税的特点n1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。7/10/2022湖南商学院

2、会计系 水会莉11第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人n根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，在中华人的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。n在境内销售货物或者提供加工、修理修在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。在境内以及提供的应税劳务发生在境内。 7/1

3、0/2022湖南商学院会计系 水会莉12n一、征税范围一、征税范围n一般规定：一般规定：（一）销售或进口的货物（一）销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。内。（二）提供的加工、修理修配劳务（二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和

4、功能的业务。复原状和功能的业务。注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。内。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉13n【例【例多选题】按照现行增值税制度的规定，】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按下列行为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是征收增值税的是()。nA.商店服务部为其本店职工修理手表商店服务部为其本店职工修理手表nB.企业受托为另一企业加工服装企业受托为另一企业加工服装nC.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉n

5、D.汽车修配厂为本厂修理汽车汽车修配厂为本厂修理汽车7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉14n【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。n A供电局销售电力产品n B房地产开发公司销售房屋n C饭店提供餐饮服务n D房屋中介公司提供中介服务7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉15n【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉16特殊规定：特殊规定：n1.1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目（1 1）

6、货物期货，应当征收增值税，在期货的实）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；物交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4 4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉17特殊规定特殊规定n2.2.属于征税范

7、围的特殊行为：包括视同销售属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为劳务行为n视同销售货物行为，即货物在本环节没有直视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有的行为，税法规定有8 8种视同销售货物行为。种视同销售货物行为。n将货物交付他人代销将货物交付他人代销n销售代销货物销售代销货物7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉18n售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方

8、增值税专用发票，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应受托方收取的代销手续费，应按按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营的税率征收营业税业税7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉19某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：正确答案：正确答案： 零售价零售价50005%100000（元）（元）增值税销项

9、税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税50005%250（元）（元） 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉207/10/2022湖南商学院会计系 水会莉21至至项区别点主要体现在外购货物的处理上：项区别点主要体现在外购货物的处理上： 购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠送）、赠送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售视同销售计算销项税；计算销项税；购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福利和个）、集体福利和个人消费（人消费（5 5），本单位内部

10、使用），本单位内部使用不得抵扣不得抵扣进项税；已进项税；已抵扣的，作抵扣的，作进项税转出进项税转出处理。处理。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉22n【例题】下列各项中属于视同销售行为【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（应当计算销项税额的有（ ）。）。nA.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目nB.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工nC.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人nD.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉23【多选题】单位或个体经营者的下列业

11、务，应视同销售【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。征收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.C.商店代销鲜奶商店代销鲜奶 D.D.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 答案：答案：CDCD。B B选项属于应当征收营业税的业务；选项属于应当征收营业税的业务；A A选项选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。而不是视同销售行为。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会

12、莉247/10/2022湖南商学院会计系 水会莉25增值税征税范围的其它特殊规定n1.增值税暂行条例规定的免税项目n(1)农业生产者销售的自产农产品;n(2)避孕药品和用具;n(3)古旧图书;n(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;n(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;n(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;n(7)销售的自己使用过的物品。n自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉26n【考题【考题单选题】（单选题】（2010年）下列各项中，年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。应当计算缴纳增值税

13、的是（）。A.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品专用的物品n答案答案C7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉27n2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 n（1）-（15）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉28n（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退的自产货物即征即退

14、50%的自产货物（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（4）融资租赁业务新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉29批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税 金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税 销售货物7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉30n印刷厂印图书、

15、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉31n【例题】（【例题】（20062006年）下列各项中，属于年）下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。增值税征收范围的有（）。 A.A.纳税人随同销售软件一并收取的纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入软件培训费收入B.B.纳税人委托开发的委托方拥有著纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入作权的软件所得的收入C.C.纳税人销售货物同时代办保险而纳税人销售货物同

16、时代办保险而向购买方收取的保险费收入向购买方收取的保险费收入D.D.印刷企业接受出版单位委托印刷印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入有国家统一刊号的图书取得的收入 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉32n（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉333.增值税起征点的规定n增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2 0005 000元；销售应税劳务的，为月销售额1 5003 0

17、00元；按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。n 【注意】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉34n【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人n答案D7

18、/10/2022湖南商学院会计系 水会莉35n【考题【考题综合题】（综合题】（2010年）某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，年）某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为，每吨化肥的不含税售价为2 50

19、0元、成本为元、成本为1 755元（含从元（含从“进项税额进项税额转出转出”转入的转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题

20、给予回答。该总经理所提问题如下：题给予回答。该总经理所提问题如下：（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？（2）以）以100吨化肥（吨化肥（30吨售给农业生产者，吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业

21、生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为含税售价仍为2 500元元/吨，销售给化工企业的不含税售价为吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元元/吨。）吨。）（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元元/吨，销售吨，销售给化工企业的不含税售价为给化工企业的不含税售价为2 500元元/吨，以销售总量吨，以销售总量100吨为例，请计算吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？对农业生产者的销售超过多少时，放弃免

22、税将对企业不利？7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉36n（4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？（5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？手续？（6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？税吗？有怎样的限定条件？（7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？票吗？（8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？（9）如申请放弃免税

23、获准后，以前购进原材料时取）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？税额？ n要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。） 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉37答案（1）放弃免税优惠：应纳增值税2 50013%25570享受免税优惠：应纳增值税0（2）放弃免税优惠：毛利2 500/（113%）（1 755255）302 500（1 755255）7091 3

24、71.68（元）享受免税优惠：毛利（2 500/11 755）30（2 5001 755）7074 500（元）所以，放弃免税权有利，应该放弃。（3）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。假设对农业生产者销售量为W，平衡式为：享受免税的毛利放弃免税的毛利即：（2 5001 755）1002 500/（113%）1 500W（2 5001 500）（100W）展开算式为：74 500712.40W1 000（100W）W88.66吨当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。假设对农业生产者销售超过平衡点88.66吨

25、，测试为90吨时，放弃免税，获得毛利2 500/（113%）1 50090（2 5001 500）（10090）74 115.04（元）当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。（5）报主管税务机关备案。（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人

26、，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉38n二、纳税义务人二、纳税义务人 （了解）（了解）（一）单位（一）单位（二）个人（二）个人（三）承租人和承包人（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人（四）扣缴义务人7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉39第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理的认定及管理n增值税纳税人：为销售或进口货物

27、、提增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。供加工修理修配劳务的单位和个人。n征收管理角度：征收管理角度：依据两个标准：经营规模；核算水平依据两个标准：经营规模；核算水平n划分为：一般纳税人和小规模纳税人划分为：一般纳税人和小规模纳税人7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉40一、一般纳税人和小规模纳税人一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准的认定标准 n（一）经营规模标准（一）经营规模标准年应税销售额：年应税销售额： 纳税人在连续纳税人在连续不超过不超过12个月的经营期内个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售纳税申报销售额

28、、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。税务机关代开发票销售额和免税销售额。n（二）核算水平。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉41纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按

29、小规模纳税人纳税7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉42n【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉43（二）（二）会计核算水平n基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税

30、一般纳税人。n从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元（现为80万元）以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉44二、辅导期一般纳税人的认定及二、辅导期一般纳税人的认定及管理管理 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉45三、一般纳税人和小规模纳税人的三、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：管理方法：7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉46第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定n一、一般纳税人：一、一般

31、纳税人：17%17%基本税率，适用基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用税人提供的应税劳务，一律适用17%17%。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉47n二、一般纳税人适用二、一般纳税人适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：n1、粮食、食用植物油、鲜奶；、粮食、食用植物油、鲜奶；n2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；n3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；n4、饲料、化肥、农药、

32、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；n5、国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电、国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。子出版物；二甲醚。 n【2011年教材新增内容】自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉48三、一般纳税人适用零税率 n纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉49按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物、提供应税劳务13%销售或进口税法列举的五类货物零税率纳

33、税人出口货物小规模纳税人征收率1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%2.一般纳税人采用简易办法征税：也适用4%或6%的征收率7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉50四、小规模纳税人适用征收率n征收率小规模纳税人增值税征收率为3%特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉51n【例题【例题计算题】某企业（小规模纳税人）计算题】某企业（小规模纳税人）2010年年2月将已

34、使用三年的小轿车以月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。万元价格售出。请计算其应纳增值税。n应纳增值税应纳增值税180 000（13%）2%3 495.15（元）（元）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉52一一般般纳纳税税人人适适用用4%4%征征收率收率减半减半征收征收1.1.一般纳税人销售自己一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产的固定资产2.2.纳税人销售旧货纳税人销售旧货1.1.一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值

35、税。照适用税率征收增值税。2.2.一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税当按照适用税率征收增值税4%4%征征收率收率计税计税一般纳税人销售货物属一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂按下列情形之一的，暂按简易办法依照简易办法依照4%4%征收率征收率计算缴纳增值税：计算缴纳增值税：3 3项项可选可选择按择按照照6%6%征收征收率计率计税税一般纳税人销售自产的一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照下列货物，可选择按照简易办法依照简易办法依照6%6%征收率征收率计算缴纳增值税：计算缴纳增值税：6 6项项一

36、般纳税人选择简易办法计一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，算缴纳增值税后，3636个月内个月内不得不得变更。变更。2.2.对属于一般纳税人对属于一般纳税人的自的自来水公司销售自来水按简易来水公司销售自来水按简易办法办法依照依照6%6%征收率征收增值税，征收率征收增值税，不得不得抵扣其购进自来水取得增值抵扣其购进自来水取得增值税扣税扣税凭证上注明的增值税税款。税凭证上注明的增值税税款。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉53纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳一般纳税税人人2008年年12月月31日日以前购进或者以前购进或者自制的固定资自制的固定资产产（未

37、抵扣进（未抵扣进项税额）项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税增值税售增值税售价价（14%）4%2销售自己使用过销售自己使用过的的2009年年1月月1日以后购进或日以后购进或者自制的固定者自制的固定资产资产按正常销售货物适用按正常销售货物适用税率征收增值税税率征收增值税【1】该固定资产】该固定资产的进项税额在购的进项税额在购进当期已抵扣进当期已抵扣【2】对已使用过的对已使用过的固定资产无法确固定资产无法确定销售额的，以定销售额的，以固定资产净值为固定资产净值为销售额销售额增值税售增值税售价价（117%）17%销售自己使用过销售自己使用过的除固定资产的除

38、固定资产以外的物品以外的物品7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉54注意:n增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6% 两档。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉55n【例题】下列项目适用【例题】下列项目适用17%17%税率的有税率的有（ ）。）。A.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.C.食品厂加工水果罐头销售食品厂加工水果罐头销售D.D.果品公司批发水果果品公司批发水果 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉56n【

39、例题【例题多选题】（多选题】（2009年）增值税一般纳税年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力县级以下小型水力发电站生产的电力n答案答案BCD用购买的石料生产的石灰不能依照用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项的征收率计征增值税，因此，选项A不正

40、不正确确。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉57第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（全面掌握）n一般纳税人计算本月应纳增值税额采用一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：当期购进扣税法：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉587/10/2022湖南商学院会计系 水会莉59n一、销项税额的计算一、销项税额的计算n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税

41、额，其计算方法为：的增值税额，其计算方法为：n销项税额销项税额= =销售额销售额税率。税率。n销售额的确定是正确计算销项税额的关销售额的确定是正确计算销项税额的关键。键。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉60（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额n销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。运输装卸费等）。n1.1.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

42、）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3 3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉61n2.2.销售额中不包括：销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳

43、税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费；收费；第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉62n必须注意的是：必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：需要进行换算：n（不含税）销售额（不含税）销售额

44、= =含税销售额含税销售额（1+13%1+13%或或17%17%）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉63n含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票通过看发票来判断；（普通发票要换算）要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）总承包额中的自产货物要换算） 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉64n第二，向购买方收取的价外费用应视为含第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并税收入，在征税时换算成不

45、含税收入再并入销售额。入销售额。n应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额上注明金额9360093600元；同时收取单独核算的元；同时收取单独核算的包装物租金包装物租金20002000元，此业务酒厂应计算的元，此业务酒厂应计算的销项税额为（销项税额为（ ）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉65（二）特殊销售方式下销售额的确（二）特殊销售方式下销售额的确定定7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉66n应用举例应用举例n某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批

46、，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。分与销售额同开在一张发票上。1010日内日内付款付款2%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉67n【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额=20=2070%70%1000/1000/（1+13%1+13%）=12389.38=12389.38元元销项税额销项税额=12389.38=12389.3813%=1610.6213%=1610.62元元 7/1

47、0/2022湖南商学院会计系 水会莉68n2.2.以旧换新销售：按新货同期销售价格以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。的）。7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉69n【例题】某首饰商城为增值税一般纳税【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，人，2008年年5月，采取月，采取“以旧换新以旧换新”方方式向消费者销售金项链式向消费者销售金项链2000条，新项链条，新项链每条零售价每条零售价0.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差

48、价款万元，每条项链取得差价款0.03万万元；（元；（2008年）年）7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉70n增值税的销项税20000.03（117%）17%8.7（万元）。 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉71n3.3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。得扣减还本支出。n【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取月采取 还本销售还本销售 方式销售钢琴，开了普通方式销售钢琴，开了普通发票发票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。企业扣除万元。企业扣除还本准备金后按规定还

49、本准备金后按规定2323万元做为销售收入处万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（理，则增值税计税销售额为（ ）。）。nA.25A.25万元万元nB.23B.23万元万元nC.21.37C.21.37万元万元nD.19.66D.19.66万元万元7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉72n4.4.以物易物销售：双方均作购销处理，以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额以各自发出的货物核算销售额, ,并计算并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货销项税额，以各自收到的货物核算购货额额, ,并计算进项税额。并计算进项税额。n( (但换入的产品如果没有合法凭证但换入的产品如

50、果没有合法凭证, ,则不则不能抵扣能抵扣, ,还要看换入产品的用途还要看换入产品的用途) )7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉73n销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆； 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉74n销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元） 7/10/2022湖南商学院会计系 水会莉75n5.5.包装物押金处理：包装物押金处理：n一年以内且未过企业规定期限，单独一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；核算者，不做销售处理；n一年以内但过企业规定期限，单独核一年以内