最新增值税营业税政策讲解PPT课件.ppt

《最新增值税营业税政策讲解PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《最新增值税营业税政策讲解PPT课件.ppt（64页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、增增值税概值税概念念 基本概念基本概念增值税是对增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的的增增值额值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。增值税只就增值额征税，所以叫增值税只就增值额征税，所以叫“增值增值”税。在税。在我国是从产品税演变而来。我国是从产品税演变而来。2 2、增值税的特点、增值税的特点1.1.不重复征税，具有不重复征税，具有中性税收中性税收的特征。的特征。2.2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。

2、款的承担者。3.3.税基广阔税基广阔，具有征收的普遍性和连续。，具有征收的普遍性和连续。 （二）明确不动产、在建工程不允许抵扣进项税（二）明确不动产、在建工程不允许抵扣进项税额额 在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分动产、不动产就成为判断购了不动产，如何区分动产、不动产就成为判断购进固定资产能否抵扣进项税额的关键。进固定资产能否抵扣进项税额的关键。 实施细则第二十三条：所称实施细则第二十三条：所称不动产不动产是指不能移动是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其

3、他土地附着物。建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。 （三）纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣（三）纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣; ; 新新细则细则第二十五条规定，纳税人自用的应征第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但如果是外购后销售的，属从销项税额中抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。于普通货物，仍可以抵扣进项税额。消费税条例税目税率表中 八、

4、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫毫升（含升（含250250毫升）以下的，毫升）以下的，3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的，毫升以上的，10% 10% ； 九、九、1 1、小汽车、小汽车 2.2.中轻型商用客车；中轻型商用客车； 关于调整和完善消费税政策的通知关于调整和完善消费税政策的通知（财税财税200633200633号）号） 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多本税目征收范围包括含驾驶

5、员座位在内最多不超过不超过9 9个座位（含）的，在设计和技术特性上用个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类于载运乘客和货物的各类乘用车乘用车和含驾驶员座位和含驾驶员座位在内的座位数在在内的座位数在1010至至2323座座( (含含2323座座) ) 的在设计和技的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用中轻型商用客车。客车。 用排气量小于用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车升（含）的乘用车底盘（车架）底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用改装、改制的车辆属于乘用车车征收范围。用排气量大于征收范围。用排气量大于1.51.5升的乘用

6、车升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。用客车征收范围。含驾驶员人数（额定载客）为区间值含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如的（如8-108-10人；人；17-2617-26人）小汽车，按其人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。区间值下限人数确定征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。 游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，璃钢、钢、铝合金、塑料等多

7、种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。 本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）米（含）小于小于9090米（含），内置发动机，可以在水上米（含），内置发动机，可以在水上移动移动, ,一般为私人或团体购置，主要用于水上一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 二、与营业税实施细则衔接，明确混合二、与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题销售行为和

8、兼营行为的销售额划分问题 继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。征收增值税和营业税的办法。 四、混合销售行为销售额的确认 （一）一般混合销售：（一）一般混合销售： 实施细则第五条实施细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，

9、为又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为混合销售行为。除。除本细则第六条的规定外，本细则第六条的规定外， 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。 （二）特殊混合销售行为：（二）特殊混合销售行为： 实施细则第五条：实施细则第五条：纳税人的下列混合销售行为，应纳税人的下列混合销售行为，应当分

10、别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调提示：是否地税、国税都可以核定，如

11、何协调 国税发国税发20021172002117号号 本通知所称自产货物是指：本通知所称自产货物是指： ( (一一) )金属结构件：包括活动板房、钢结构房、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品； ( (二二) )铝合金门窗；铝合金门窗； ( (三三) )玻璃幕墙；玻璃幕墙； ( (四四) )机器设备、电子通讯设备；机器设备、电子通讯设备； ( (五五) )国家税务总局规定的其他自产货物。国家税务总局规定的其他自产货物。 营业税暂行条例实施细则 第六条：第六条： 一项销售行为如果既涉及应税劳一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售

12、行为。务又涉及货物，为混合销售行为。 除本细则第七条的规定外，从事货物的生除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。业税。 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货额，其

13、应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。规定的其他情形。兼营行为的税务处理 旧旧细则细则规定，纳税人兼营销售货物、增值税规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并营业额，不分别核算或不

14、能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。局确定。 将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 三、进一步了完善小规模纳税人的相关规定三、进一步了完善小规模纳税人的相关规定 增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：括两方面： 一是将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分一是

15、将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从别从100100万元和万元和180180万元降为万元降为5050万元和万元和8080万元；万元； 二是将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的二是将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企

16、业可以自行选择是否按小规模常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。 四、调整了纳税人放弃免税后不得再申四、调整了纳税人放弃免税后不得再申请免税的时间请免税的时间 新新细则细则第三十六条规定：纳税人销售货物或第三十六条规定：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，3636个个月内不得再申请免税。这项规定同现行政策相比，月内不得再申请免税。这项规定同现行政策相比，将放弃免税后不得再申请免税的时间，由将放弃免税后不得再申请免税的时间，由121

17、2个个月延长到月延长到3636个月。个月。 五、对不得抵扣的进项税额计算进行了调整五、对不得抵扣的进项税额计算进行了调整 六、调整了增值税起征点六、调整了增值税起征点 （一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-2000-50005000元；（二）销售应税劳务的，为月销元；（二）销售应税劳务的，为月销售额售额1500-30001500-3000元；（三）按次纳税的，元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额为每次（日）销售额150-200150-200元。元。 七、纳税义务发生时间的相应调整七、纳税义务发生时间的相应调整 一是将旧一是将旧细则细则的的“采取直接收款方式销售货

18、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”修订为修订为“采取直接收款方式销售货物，不论货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天凭据的当天”。 二是将旧二是将旧细则细则的的“采取赊销和分期收款方式采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天销售货物，为按合同约定的收款日期的当天”修修订为订为“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书采取赊销和分期

19、收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天当天”。 三是将旧三是将旧细则细则的的“采取预收货款方式销售货采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天物，为货物发出的当天”修订为修订为“采取预收货款采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的飞机等货物，为收到预收款或者书面

20、合同约定的收款日期的当天收款日期的当天”。 四是将旧四是将旧细则细则的的“委托其他纳税人代销货物，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天为收到代销单位销售的代销清单的当天”修订为修订为“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天天的当天”。 八、调整了八、调整了“非正常损失非正常损失”的范围的范围 新新细则细则第二十四条规定：条例所称非正常损第二十四条规定：条

21、例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。这一规定将旧烂变质的损失。这一规定将旧细则细则规定的规定的“非正常损失非正常损失”范围进行了调整，删除了范围进行了调整，删除了“自然自然灾害损失灾害损失”和和“其它非正常损失其它非正常损失”，仅保留了，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失的损失”。 九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订进行补充或修订 一是视同销售货物范围的解释更加规范。新一是视同销售货物范围的解释

22、更加规范。新细则细则第四条第一款规定，第四条第一款规定，“将货物交付其他单位或者个人代将货物交付其他单位或者个人代销销”与旧与旧细则细则的的“将货物交付他人代销将货物交付他人代销”对比，纳对比，纳税人的主体用词准确；税人的主体用词准确； 二是价外费用的范围重新进行了界定。二是价外费用的范围重新进行了界定。 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物

23、的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。费的不在销售额之内计征税款。 三是销售货物退回规定补入发票管理内容。新细则三是销售货物退回规定补入发票管理内容。新细则规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值

24、税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。的，增值税额不得从销项税额中扣减。 四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新细则细则第十六条第一款规定：第十六条第一款规定：“按纳税人最近时按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定期同类货物的平均销售价格确定”，调整了旧，调整了旧细细则则中中“按纳税人当月同类货物的平均销售价格确按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定定”，在核实价格的时限上趋于合理化。，在核实价格的时限上趋于合理化。 五是个体工商户申请一般纳税人不需报省局审批

25、五是个体工商户申请一般纳税人不需报省局审批 旧细则规定个体经营者符合条例所定条件的，旧细则规定个体经营者符合条例所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。纳税人。“国家税务总局直属分局国家税务总局直属分局”一般是指省一般是指省级国税局。级国税局。 新细则删除了个体工商户依申请办理一般纳新细则删除了个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，可以依照正常程序申请认定。税人认定的规定，可以依照正常程序申请认定。但对于销售额超过标准的其他个人即自然人等，但对于销售额超过标准的其他个人即自然人等，仍可选择按小规模纳税人征税。仍可选择按小规模纳

26、税人征税。 四、税率 财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知简易办法征收增值税政策的通知( (财税财税2009920099号号) )一、下列货物继续适用一、下列货物继续适用13%13%的增值税税率：的增值税税率：二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：进项税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：策执行：1.1.一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的属于条例第销售自己使用

27、过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照按照财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知税转型改革若干问题的通知（财税（财税20082008170170号）号）第四条的规定第四条的规定执行。执行。财税2008170号）第四条 四、自四、自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用日起，纳税人销售自己使用过的固定

28、资产（以下简称已使用过的固定资产），过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；增值税； （二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定资产，日以前购进或者自制的固定资产，按照

29、按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税； （三）（三）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。率征收增值税

30、。 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。10000/1+3%*3% 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品以外的物品，应当按照适用税率征收增值，应当按照适用税率征收增值税。税。2.2.小规模纳税人小规模纳税人（除其他个人外，下（除其他个人外，下同）销售自己使用过的同）销售自己使用过的固定资产固定资产，减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物

31、品，应定资产以外的物品，应按按3%3%的征收率征收的征收率征收增值税。增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税。税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县

32、级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万万千瓦）的小型水力发电单位。千瓦）的小型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或用微生

33、物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得个月内不得变变更。更。 （四）（四）一般纳税人一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法暂按简易办法依照依照4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品

34、在内）；售的物品在内）；2.2.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3.3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品店零售的免税品 三、对属于一般纳税人三、对属于一般纳税人的的自来水公司自来水公司销售自来水销售自来水按简易办法依照按简易办法依照6%6%征收率征收增值税，不得抵征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。值税税款。四、本通知自四、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行日起执行 国税函200990号 一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于

35、纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据产，凡根据财政部财政部 国家税务总局关于全国实国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税20082008170170号）和财税号）和财税200920099 9号文件等号文件等规定，适用按简易办法依规定，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定（二）小规模纳税人销售自己使用过

36、的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。三、一般纳税人销售货物适用财税三、一般纳税人销售货物适用财税200920099 9号号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。定的，可自行开具增值税专用发票。四、关于销售额和应纳税额四、关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物

37、品和（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依旧货，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额= =销售额销售额4%/24%/2 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2%

38、五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在产和旧货，其不含税销售额填写在增值税纳税增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）申报表（适用于小规模纳税人）第第4 4栏，其利栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第第5 5栏。栏。六、本通知自六、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号 一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进日

39、起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据条例和细则的有关规定，凭增值税专用发票、可根据条例和细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金应交税金一应交增值税一应交增值税( (进项税额进项税额) )”科目。科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是二、纳税人允许抵扣的固

40、定资产进项税额，是指纳税人指纳税人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日，下同）日，下同）实际发生，并取得实际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。的增值税税额。 2 2、对于混合销售问题，细则第五条规定、对于混合销售问题，细则第五条规定按照纳税人按照纳税人上年度上年度主营业务收入比例来判断主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税。征收增值税或营业税。 明确如何具体掌握收入划分比例明确如何具体掌握收入划分比例 所称从

41、事货物的生产、批发或者零售为主是所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过务年销售额超过50%50%，非应税劳务年营业额，非应税劳务年营业额在在50%50%以下。以下。 营业税条例的变化要点 （一）转贷业务不再差额征收营业税（一）转贷业务不再差额征收营业税 新条例中关于差额征收营业税的项目规定，新条例中关于差额征收营业税的项目规定，将将“转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额额为营业额”

42、予以删除。该项在实际执行中仅适予以删除。该项在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡。因此，删除这一项不仅简化之间的政策不平衡。因此，删除这一项不仅简化了税制，彰显了公平，更有利于该项业务的协调了税制，彰显了公平，更有利于该项业务的协调发展。从发展。从20092009年年1 1月月1 1日开始，转贷业务一律全日开始，转贷业务一律全额征收营业税。额征收营业税。 （二）境内保险机构为出口货物提供的保（二）境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税险产品免征营业税 新条例中关于免征营业税的项目，由原来新条例中关于免征营业

43、税的项目，由原来的六项调增至现行的七项，增加了的六项调增至现行的七项，增加了“境内保险机境内保险机构为出口货物提供的保险产品构为出口货物提供的保险产品”项。该规定已在项。该规定已在关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知保险业务不征收营业税的通知（财税（财税20022002157157号）文件中予以明确。号）文件中予以明确。 （三）受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的（三）受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务总承包人不再具有法定扣缴义务 新条例增加了新条例增加了“境外的单位或者个人在境内境外的单位或者

44、个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人购买方为扣缴义务人”的规定，删除了旧条列的规定，删除了旧条列“委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款, ,以受托发放贷款的金融以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人机构为扣缴义务人”和和“建筑安装业务实行分包建筑安装业务实行分包或者转包的或者转包的, ,以总承包人为扣缴义务人以总承包人为扣缴义务人”的规定。的规定。从从

45、20092009年年1 1月月1 1日起，受托发放贷款的金融机构和日起，受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。 （四）对纳税地点确定原则发生改变（四）对纳税地点确定原则发生改变 新条例规定：纳税人提供应税劳务应当向其新条例规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管

46、税务机关申报纳税。劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 与旧条例相比，新条例确定营业税纳税地点的原与旧条例相比，新条例确定营业税纳税地点的原则改变，由则改变，由“以劳务发生地为原则，机构所在地以劳务发生地为原则，机构所在地为例外为例外”变为变为“以机构所在地为原则，劳务发生以机构所在地为原则，劳务发生地为例外地为例外”。 新条例增加了新条例增加了“纳税人出租土地使用权纳税人出租土地使用权, ,应当应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税向土地所在地的主管税务机关申报纳税”和和“纳纳税人出租不动产应当向不动产所在地的主管税务税人出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税机关申报纳税”的规定，

47、有利于税务机关对以上的规定，有利于税务机关对以上两种两种“出租出租”行为的税收征管。行为的税收征管。 （五）申报缴纳期限延长（五）申报缴纳期限延长 新条例增加了可按季度纳税申报的规定，同新条例增加了可按季度纳税申报的规定，同时明确时明确“纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳个季度为一个纳税期的税期的, ,自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税”，申报，申报期限由原来期限由原来1010天延长至天延长至1515天，与增值税、消费天，与增值税、消费税的申报缴纳期限一致。税的申报缴纳期限一致。 （六）将外商投资企业和外国企业纳入征管范畴（六）将外商投资企业和外国

48、企业纳入征管范畴 新条例删除了新条例删除了“对外商投资企业和外国企业对外商投资企业和外国企业征收营业税征收营业税, ,按照全国人民代表大会常务委员会的按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行有关决定执行”的规定，意味着新条例同样适用于的规定，意味着新条例同样适用于外商投资企业和外国企业，为我国内、外资企业营外商投资企业和外国企业，为我国内、外资企业营造了公平的税收环境。造了公平的税收环境。 （七）删除了旧条例所附的税目税率表中征收范围七）删除了旧条例所附的税目税率表中征收范围 考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，具体范围由财政部和国家税务总局

49、规定，举全面，具体范围由财政部和国家税务总局规定，以解决营业税各税目的具体征收范围难以列举全面以解决营业税各税目的具体征收范围难以列举全面的问题。的问题。 （八）明确了对可差额征税项目扣除凭证（八）明确了对可差额征税项目扣除凭证问题问题 新条例规定新条例规定“纳税人按照本条例第五条规纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除目金额不得扣除”。这一规定明确了企业必须取。这一规定明确了企业必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门

50、得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证，才能按差额缴纳营业税，否则有关规定的凭证，才能按差额缴纳营业税，否则不得扣除。不得扣除。 六、扣除项目的规定 细则第六条细则第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。不得扣除。 第十九条第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），部门有关规定的凭证（以下统称合法有效