《国民经济核算原理与中国实践》第三版第六章资产负债核算.ppt
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1、 章前阅读章前阅读包容性财富包容性财富福布斯富豪榜福布斯富豪榜本章学习目标本章学习目标 掌握存量核算与流量核算的关系掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类掌握资产的概念和分类 掌握资产物量其他变动与交易的区别掌握资产物量其他变动与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路掌握利用资产负债表进行基本分析的思路 第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 6.1.16.1.1经济资产的定义及其分类经济资产的定义及其分类 6.1.26.1.2资产负债核算及其意义资产负债核算及其意义 6.1.36.1.3资产负债核算的
2、基本原则资产负债核算的基本原则1. 1.经济资产的定义和范围经济资产的定义和范围一个实体成为资产的两个一个实体成为资产的两个必要条件必要条件:1. 1.资产的所有权明确资产的所有权明确2. 2.资产的未来收益性资产的未来收益性经济资产经济资产(economic asset) (economic asset) * *执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体* *有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权* *通过在一定时期内使用或持有这些实体,所通过在一定时期内使用或持有这些实体,所有者可以获取经济利益。有者可以获取经济利益。 以下实体能看成资产吗?以下实体
3、能看成资产吗?海洋和空气海洋和空气你脚下的地下矿藏你脚下的地下矿藏专栏专栏6-1 6-1 资产范围的延伸资产范围的延伸2. 2.经济资产的不同类别经济资产的不同类别资 产非 金 融资 产生 产资 产非 生 产资 产金 融资 产有 形 资 产固 定 资 产 ( 建 筑 物 、 机 器 设 备 )存 货 , 贵 重 物 品无 形 资 产矿 藏 勘 探 、 艺 术 品 原 件 、 软 件有 形 资 产土 地 、 地 下 资 产无 形 资 产商 誉 、 专 利 权货 币 黄 金 和 SDR、 通 货 和 存 款 、 股 票 以 外 证 券贷 款 、 股 票 和 其 他 权 益 、 保 险 专 门 准
4、备 金衍 生 金 融 工 具 、 其 他 应 收 应 付 款图图6 61 1 资产分类资产分类资产其他物量变化资产其他物量变化交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相互作用而发生的,另外有一些与人类活动所创造的互作用而发生的,另外有一些与人类活动所创造的资产如珍贵物品有关。资产如珍贵物品有关。与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如一机构单位未经所有者同意,就取走资产。这是一一机构单位未经所有者同意,就取走资产。这是一种非交易行
5、为,因为它没有经过共同协议。种非交易行为,因为它没有经过共同协议。与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产和负债的变化有关。和负债的变化有关。6.1.26.1.2资产负债核算资产负债核算 资产负债核算资产负债核算国民资产负债核算国民资产负债核算即对该经济体各部门所拥有的经济资产、即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债及其净资产进行系统核算,负债及其净资产进行系统核算,以反映资产、净资产的总量、结构及其以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。变动状况。 1. 1.
6、资产负债核算的意义资产负债核算的意义 它代表了经济存量,与投入产出、收入支出、它代表了经济存量,与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。系。 使国民经济核算体系在结构上表现为完整的使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式经济循环模式期初资产负债期初资产负债生产生产收入分配收入分配消费积消费积累累国外交易国外交易物量与价格调整物量与价格调整期末资产期末资产负债负债 实现流量核算与存量核算的有机统一。实现流量核算与存量核算的有机统一。2. 2.资产负债核算的主要内容资产负债核算的主要内容 存量的总量核算存量的总量核算对象是各机
7、构部门及经济总体特定时点对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。上的资产总量、负债总量和净值。 存量的变动核算存量的变动核算也称积累核算也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。量之间的变化。6.1.36.1.3资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则1. 1.所有权原则所有权原则用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别2. 2.记录时间原则记录时间原则要在特定时点上记录要在特定时点上记录按照按照“权责发生制权责发生制”确定记录时间确定记录时间财政年度财政
8、年度3. 3.估价原则估价原则采用现期市场价格采用现期市场价格如何对前期购置的资产重估价?如何对前期购置的资产重估价? 有以下方法可供采用:有以下方法可供采用:P174P174现行市价法现行市价法物价指数法物价指数法重置成本法重置成本法未来收益现值法未来收益现值法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法永续盘存法永续盘存法专栏专栏6-4 6-4 不同计价原则下的资本存量示例不同计价原则下的资本存量示例第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 6.2.1 6.2.1 资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路 6.2.26.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核
9、算 6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算 6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 6.2.56.2.5净值的核算净值的核算 6.2.66.2.6国民资产负债表国民资产负债表 6.2.1 6.2.1资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路核算对象:核算对象: 一个经济总体内所有常住机构单位所拥有一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。的资产、负债及其净值。核算内容:核算内容: 分机构部门对不同类型的资产进行核算。分机构部门对不同类型的资产进行核算。核算方法:核算方法: 直接法直接法
10、 间接法间接法 6.2.2 6.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 固定资产:固定资产: 使用期限超过一年的资产,使用期限超过一年的资产, 其存量价值要面对价格水平变化,需要将其存量价值要面对价格水平变化,需要将不同时期的价格转化为当期价格,还要处不同时期的价格转化为当期价格,还要处理资产磨损、过时引起的贬值,通过固定理资产磨损、过时引起的贬值,通过固定资本消耗的估算,得到固定资本净价值。资本消耗的估算,得到固定资本净价值。 固定资产项下记录的资产价值是按现期价固定资产项下记录的资产价值是按现期价格估算的固定资产净价值。格估算的固定资产净价值。核算方法:核算方法: 直接利用
11、会计历史成本估价的资产价值数直接利用会计历史成本估价的资产价值数据,但可能存在较大的偏差。据,但可能存在较大的偏差。 利用永续盘存法(利用永续盘存法(perpetual inventory methodperpetual inventory method)进行间接估算,则必须掌握比较详细的长进行间接估算,则必须掌握比较详细的长期时序数据。期时序数据。 各年固定资本形成总额(当年现价)不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净额现价固定资本存量总额现价固定资本累计消耗资产价格指数资产价格指数退役折旧函数不变价固定资本累计消耗不变价固定资本存量总额图图6 62 2 永续盘存
12、法的步骤永续盘存法的步骤 专栏专栏6-6 6-6 永续盘存法应用案例:中国国有经济固定资永续盘存法应用案例:中国国有经济固定资本存量估算本存量估算6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算1. 1.存货和贵重物品存货和贵重物品 存货:存货:指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值。 贵重物品:中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品:中国目前没有纳入资产负债核算。 存货的估价和核算存货的估价和核算 根据存货的内容,可以分别按照相应的市根据存货的内容,可以分别按照相应的市场价格进行估价,核算资产总价值。场价格进行估价,核算资产总价值。
13、 已经完成生产过程的已经完成生产过程的产成品和商品存产成品和商品存货货 生产者价格和商品销售价格;生产者价格和商品销售价格;作为作为原材料原材料储备的存货储备的存货购买者价格;购买者价格;处于处于在制品在制品状态的存货状态的存货基本价格或基本价格或生产者价格;生产者价格;具有具有培育资产培育资产性质的存货性质的存货未来收益未来收益现值法现值法。2. 2.自然资产和无形资产自然资产和无形资产 应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价; ; 对于土地等资产,可将评估价值作为估价基础对于土地等资产,可将评估价值作为估价基础参考使用;参考使用; 在没有市场交易参
14、考的情况下,则采用未来收在没有市场交易参考的情况下,则采用未来收益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。 未来收益现值法未来收益现值法1(1)TtttyWr6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 负债的估价要依附于金融资产的估价负债的估价要依附于金融资产的估价 。 估价原则:估价原则:在有组织的金融市场经常进行交易的部分,在有组织的金融市场经常进行交易的部分,按照现期市场价格估价按照现期市场价格估价 ;不在有组织的金融市场经常进行交易的部不在有组织的金融市场经常进行交易的部分,按照债务人为清偿债务必须向债权人分,按照债务人为清偿债务必须向债权人
15、支付的金额估价。支付的金额估价。 具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法 货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和国际货分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价币基金组织计算的市场价格估价 ; 通货通货不存在估价问题,其面值就是其现期价值;不存在估价问题,其面值就是其现期价值; 存款和贷款存款和贷款到期时按照合同规定义务应偿还给债权人到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额;的本金额; 股票以外的证券股票以外的证券 区分长期和短期,还要考虑是否有交易;区分长期和短期,还要考虑是否有交易; 股票和其他权益股票和其他权益 ,按
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