《审计学》朱荣恩第三版第九章-支出循环审计解析.ppt

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1、La教学内容教学内容La教学重点教学重点La教学目标教学目标La第一节支出循环审计概述第一节支出循环审计概述La一、支出循环与账户一、支出循环与账户 支出循环内容资产购买支出循环支出循环内容资产购买支出循环计划计划付款付款验收验收应付账款处理应付账款处理会计记录会计记录采购采购La一、支出循环与账户一、支出循环与账户 支出循环内容工资结算支出循环支出循环内容工资结算支出循环聘用聘用工资结算工资结算工资发放工资发放会计记录会计记录考勤考勤La支出循环涉及的会计账户支出循环涉及的会计账户 在途材料在途材料 原材料原材料 固定资产固定资产 在建工程在建工程 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付账

2、款应付账款 应付票据应付票据 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录采购业务：采购业务：申请购买申请购买请购单（内部）请购单（内部）购买购买购货单（内部）购货单（内部）合同（外部）合同（外部）经授权的供货商经授权的供货商名单名单验收货物验收货物验收单（内部）验收单（内部）装运单（外部）装运单（外部）收货日记账收货日记账确认负债确认负债应付账款明细账应付账款明细账支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录会计记录会计记录卖方发票卖方发票

3、付款凭证等付款凭证等存货采购、存货、存货采购、存货、固定资产、应付固定资产、应付账款明细账账款明细账借：材料采购借：材料采购原材料原材料应交税费应交税费库存商品库存商品固定资产固定资产贷：应付账款贷：应付账款银行存款银行存款支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录付款业务：付款业务：记账记账应付账款明细账应付账款明细账准备支票准备支票支票（内部）支票（内部）付款日记账付款日记账支票登记簿支票登记簿记账记账应付账款明细账应付账款明细账会计处理会计处理会计凭证汇总表会计凭证汇总表应付账款总账、应付账款总账、明细

4、账明细账借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录工资业务：工资业务：招聘招聘员工申请表（内部）员工申请表（内部）岗位说明岗位说明聘用标准、政策聘用标准、政策考勤考勤考勤卡、工资单、考勤考勤卡、工资单、考勤报告报告计算工资计算工资工资登记表工资登记表工资分配表工资分配表会计记录会计记录会计凭证汇总表会计凭证汇总表纳税表（外部）纳税表（外部）借：管理费用（等）借：管理费用（等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录

5、La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生完整性完整性已发生的采购业务、工薪业务登记入账已发生的采购业务、工薪业务登记入账准确性准确性已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金额入账正确，明细合计与部总账一致额入账正确，明细合计与部总账一致截止截止已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间分类分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类

6、二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在权利和义务权利和义务应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债务务完整性完整性应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务日公司所承担的所有债务计价和分摊计价和分摊应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额款金额二、支出循环审计

7、目标二、支出循环审计目标La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务完整性完整性报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、应付账款、应付职工薪酬的相关信息应付账款、应付职工薪酬的相关信息分类和可理解分类和可理解性性应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息

8、表达清楚、便于理薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解解准确性和计价准确性和计价 应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标La 多选题多选题 1.采购与付款循环的主要业务活动包括（采购与付款循环的主要业务活动包括（ ）。）。 A.请购商品和劳务请购商品和劳务 B.对外订购对外订购 C.验收商品验收商品 D.储存商品储存商品 E.付款、记账付款、记账 答案：答案：ABCDE 2下列各类凭证中，属于采购与付款循环涉及下列各类凭证中，属于采购与付款循环涉及到的主要凭证的有（）。到的主要凭证的有（）。A.请购单请购单 B.订购

9、订购单单 C.验收单验收单 D.付款凭单付款凭单 E.销售发票销售发票 ABCD【答案解析】【答案解析】 销售发票属于销售与收款销售发票属于销售与收款循环中涉及到的主要凭证循环中涉及到的主要凭证La三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险（一）企业经营环境与业务性质（一）企业经营环境与业务性质 被审单位所属行业被审单位所属行业 材料来源材料来源 材料供应价格变化材料供应价格变化La三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险（二）采购功能组织（二）采购功能组织 采购的组织结构采购的组织结构 采购授权情况采购授权情况La三、识别和评估支

10、出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险（三）交易特性（三）交易特性（可能在重大错报风险的因素）（可能在重大错报风险的因素） 交易次数频繁；交易次数频繁； 可能发生未授权的采购和现金支出；可能发生未授权的采购和现金支出； 已购买的资产可能被侵呑、滥用；已购买的资产可能被侵呑、滥用； 收益性支出和资本性支出可能划分不清；收益性支出和资本性支出可能划分不清； 工资支出中可能存在虚假信息。工资支出中可能存在虚假信息。La第二节支出循环内部控制测试第二节支出循环内部控制测试La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容（一）采购业务（一）采购业务

11、请购商品和劳务。相关责任人签字。请购商品和劳务。相关责任人签字。编制订购单。申购和验收部门分开编制订购单。申购和验收部门分开收货。验收单。收货。验收单。存储已验收的商品。保管与记录职责分离。存储已验收的商品。保管与记录职责分离。记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭证、明细账、总账。证、明细账、总账。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容（二）付款业务（二）付款业务支票准备。支票准备独立于采购业务程序。支票准备。支票准备独立于采购业务程序。支付。签字人的确定、签名。

12、支付。签字人的确定、签名。会计处理。会计处理。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容（三）工资发放（三）工资发放招聘、人事档案。招聘、人事档案。考勤。考勤报告、考勤卡等。考勤。考勤报告、考勤卡等。准备发放工资。工资数据、工资支票、签准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。名等。发放工资。发放工资。会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容（一）复查业绩（一）复查业绩复查采购、费用和

13、现金预算，证明企业已调查产生差异的原因。复查工资和人事预算，证明企业已调查产生差异的原因。（二）对授权控制进行测试（二）对授权控制进行测试对相关业务文件进行审阅。抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La测试项目测试项目测试内容测试内容（二）职务分离控制和雇员（二）职务分离控制和雇员职现履行情况职现履行情况审阅程序手册、人事政策、组织章程、账审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。簿和系统使用的其他文件记录。采用询问式，与参与企业处理的员工讨论采用询问式，与参与企业

14、处理的员工讨论责任分工的情况。责任分工的情况。观察员工在履行职责时的表现。观察员工在履行职责时的表现。审查雇员的职责履行情况。审查雇员的职责履行情况。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容（四）测试实物资产控制情（四）测试实物资产控制情况况检查各项控制管理措施是否全面和有效。（五）测试文件和记录使用（五）测试文件和记录使用的控制的控制抽查审阅重要的文件单据。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La第三节支出循环实质性程序第三节支出循环实质性程序La 一、存货采购的实质性程序（略）一、存货采购的实质性程序（略） 二、固定资产采购的实质性程

15、序（略）二、固定资产采购的实质性程序（略）La三、三、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 （补充）（补充）应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单所列金额入账；发票账单所列金额入账；发票账单与物资同到时，按发票账单金额入发票账单与物资同到时，按发票账单金额入账；账；物资已到，发票账单未到时，月中不入账，物资已到，发票账单未到时，月中不入账，月末估计入账，下月初用红字予以冲回。月末估计入账，下月初用红字予以冲回。La三、三、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 应付账款业务的账务处理应付账款业务的账

16、务处理（1）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理：）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理：借：材料采购（或在途材料）借：材料采购（或在途材料）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（2）接受劳务而发生的应付未付款的处理：）接受劳务而发生的应付未付款的处理：借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）贷：应付职工薪贷：应付职工薪 酬酬La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序（3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理：款按债务重组的不同方式进行处理：以低于重组债

17、务账面价值的款项清偿债务时以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时借：应付账款（应付金额）借：应付账款（应付金额）贷：银行存款（实付金额）贷：银行存款（实付金额）营业外收入债务重组得利营业外收入债务重组得利La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序以债务转为资本时以债务转为资本时借：应付账款借：应付账款贷：实收资本（或股本、资本公积等）贷：实收资本（或股本、资本公积等）La三、应付账款的实质性测试三、应付账款的实质性测试应付账款账户核算的错弊形式应付账款账户核算的错弊形式 购货退回不冲应付账款；购货退回不冲应付账款； 通过通过“应付账款应付账款”账户藏匿销售收入；账户藏匿销售收入； 虚

18、列虚列“应付账款应付账款”数额；数额； 利用利用“应付账款应付账款”贪污现金折扣。贪污现金折扣。La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序La购货与付款业务不相容岗位包括购货与付款业务不相容岗位包括 请购与审批；请购与审批； 询价与确定供应商；询价与确定供应商； 采购合同的订立与审核；采购合同的订立与审核； 采购与验收；采购与验收； 采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。La三、应付账款实质性分析程序三、应付账款实质性分析程序（1）对本期期末应付账款余额与上期期末对本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析其波动原因；进行比较

19、，分析其波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款；分析长期挂账的应付账款；（3）计算应付账款对存货的比率、应付账计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率；款对流动负债的比率；（4）根据存货、主营业务收入、主营业务根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。变动的合理性。La应付账款函证应注意的问题应付账款函证应注意的问题 选择金额较大或资产负债表日金额不大、选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象；甚至为零的债权人为函证对象； 选择上一年度与客户有往来而本年度没选择上一年度与客户有往来而本年度没

20、有往来的债权人函证；有往来的债权人函证； 采用积极的函证方式。采用积极的函证方式。La应付账款的函证应付账款的函证选择金额较大度的选择金额较大度的应付账款函证应付账款函证的弱点合理性有效性本期余额与上期余额本期余额与上期余额长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款分析应付账款增减的合理性分析应付账款增减的合理性明细账与总账核对明细账与总账核对总账与报表核对总账与报表核对编制调查表编制流程图3函证应付账款函证应付账款2对应付账款进行分析对应付账款进行分析1获取应付账款明细账获取应付账款明细账La 单选单选.应付账款函证对象的选择标准是（）应付账款函证对象的选择标准是（） A.较大金额的债权人较大金额

21、的债权人 B.金额为零且不是企业重要供货人的债权人金额为零且不是企业重要供货人的债权人C.在资产负债表日金额不大不小但不是企业在资产负债表日金额不大不小但不是企业重要供货人的债权人重要供货人的债权人 D.金额较小且不是企业重要供货人的债权金额较小且不是企业重要供货人的债权人人 答案：答案：A对应付账款进行函证时，注册会计对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对。企业重要供货人的债权人，作为函证对。La 单选题：单选题：为了防止企

22、业低估负债，注册会计师为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，下列举例中，不属于这种情形的是（）。，下列举例中，不属于这种情形的是（）。 A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务发票的经济业务 B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方

23、发检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 D.注册会计师还可以通过询问被审计单位的会注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行基建合同来进行La A【答案解析】【答案解析】 选项选项A，正确的表述应该是，正确的表述应该是：结合存货监盘，检查被审计单位在资产：结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。收到购货发票的经济业务。La案例案例1：应付账

24、款的审计：应付账款的审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查审计人员在审查“制造费用制造费用”账户时，发账户时，发现现12月份的制造费用比其他月份高出很多，月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。审计人员决定进一步追查。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u审计思路审计思路 审计人员查阅审计人员查阅“制造费用明细账制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。确认本期制造费用的真实性。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员查阅了审计人员查阅了“

25、制造费用明细账制造费用明细账”，发现，发现12月月20日日85凭证记载车间大修理，修理费用凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：万元全部未付，会计分录如下：（1）借：制造费用修理费借：制造费用修理费200000贷：应付账款贷：应付账款C公司公司200000记账凭证后未附任何原始凭证。记账凭证后未附任何原始凭证。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查 审计人员询问了相关人员，得知该企业当年审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供当年利润，

26、年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为万元，作为应付账款处理。应付账款处理。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u问题问题该企业虚列费用并计入应付账款内，致该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。得税；资产负债表中负债虚增。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u分析分析如果该企业如果该企业12月份的产品全部完工入库，月份的产品全部完工入库，并已销售并已销售60%，全部结转了已销商品成本。，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录

27、。请作出调整分录。La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u调账调账（1）调整应付账款）调整应付账款借：应付账款借：应付账款200000贷：库存商品贷：库存商品80000主营业务成本主营业务成本120000（2）调整所得税）调整所得税借：所得税费用借：所得税费用30000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税3000090000La案例案例1：应付账款的审计：应付账款的审计u调账调账（3）调整利润分配）调整利润分配借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：所得税费用贷：所得税费用30000利润分配未分配利润利润分配未分配利润90000（4）补提盈余公积）补提盈余公积借：利润分

28、配未分配利润借：利润分配未分配利润9000贷：盈余公积贷：盈余公积9009000La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u发现疑点发现疑点2011年初，审计人员在审查年初，审计人员在审查“主营业务主营业务收入收入”账户时，发现账户时，发现2010年年末销售收入年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应应付账款付账款”账户隐匿收入。账户隐匿收入。La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员查阅了审计人员查阅了2010年年11月和月和12月的月的“应付账

29、应付账款款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：现有如下会计分录：（1）借：银行存款借：银行存款 3 510 000贷：应付账款贷：应付账款 3 510 000 所附所附 原始凭证原始凭证 均为银行进账单以及分别向甲均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。公司等单开出的发货票。La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u问题问题审计人员认为该审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，单位利用往来隐瞒收入，偷漏了偷漏了 增值税、所得税，没有公允地反映增值

30、税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。企业的经营情况。 被审单位对此供认不讳。被审单位对此供认不讳。La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u调账调账(被被 审单位为一般纳税审单位为一般纳税 人企业人企业)（1）调整应付账款）调整应付账款借：应付账款借：应付账款3 510 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交税费增增(销项销项) 510 000La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u调账调账(被被 审单位为一般纳税审单位为一般纳税 人企业人企业) 若该企业的所得税税率为若该企业的所得税税率为25%，以税后将利，以税后将利润的润的10%提取盈

31、余公积、提取盈余公积、50%向投资者分配向投资者分配利润。利润。（2）调整所得税）调整所得税借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税La案例案例2：应付账款的审计：应付账款的审计u调账调账（3）调整利润分配）调整利润分配借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：所得税费用贷：所得税费用利润分配未分配利润利润分配未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利 La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查审计人员在审查2011年年5月份

32、月份“其他应收其他应收款款”账户时，发现该企业账户时，发现该企业5月份又增多了两月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。怀疑其会计处理有问题。La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员调出审计人员调出5月月13日第日第65#记账凭证。记账凭证。其会计分录：其会计分录： 借：银行存款借：银行存款 54 000贷：其他应付款贷：其他应付款甲公司甲公司 54 000 所附所附 原始凭证原始凭证 为一张收据。为一张收据。La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员调出审

33、计人员调出5月月29日第日第98#记账凭证。记账凭证。其会计分录：其会计分录： 借：银行存款借：银行存款 21 000贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 21 000 所附所附 原始凭证原始凭证 为一张收据。为一张收据。La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u跟踪调查跟踪调查 审计人员询问审计人员询问 财务人员，得知这两笔是销财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导售收入，其会计处理是按领导 的意图进行处的意图进行处理的。理的。La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u问题问题该企业利用其他应收款截留收入，进行该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。舞弊。

34、La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u调账调账(被被 审单位为一般纳税审单位为一般纳税 人企业人企业)（1）调整其他应付款）调整其他应付款借：其他应付款借：其他应付款甲甲54 000 -乙公司乙公司 21 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 64 967.26 应交税费应交税费增增(销项销项) 10 042.74La案例案例3：其他应付款的审计：其他应付款的审计u调账调账(被被 审单位为一般纳税审单位为一般纳税 人企业人企业) 若该企业的所得税税率为若该企业的所得税税率为25%。（2）调整所得税）调整所得税 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应

35、交所得税La案例案例4：应付账款的审计：应付账款的审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查审计人员在审查“应付账款应付账款”明细账时，明细账时，发现发现5月月9日第日第45凭证记录应付账款增加凭证记录应付账款增加50000元，元，5月月10日第日第52凭证记录偿还凭证记录偿还50000元货款。元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。理。La案例案例4：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员调阅审计人员调阅5月月9日日45凭证，其记录凭证，其记录内容如下：内容如下：借：物

36、资采购借：物资采购50000贷：应付账款甲公司贷：应付账款甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张，合所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。如果在同一份，规定付款期为一个月。如果在10天天内付款，给予现金折扣内付款，给予现金折扣10%。La案例案例4：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查调阅调阅5月月10日日52凭证，其记录内容如下：凭证，其记录内容如下：借：应付账款甲公司借：应付账款甲公司50000贷：银行存款贷：银行存款45000库存现金库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。张。审计人员分析

37、：一笔货款为什么采用两种结算？审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？La案例案例4：应付账款的审计：应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入司仅收入4.5万元支票一张。万元支票一张。询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。险柜取出现金并签发支票用于结算货款。审计人员审查借条时发现与现金收据字迹审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。一样，现金收据纯属伪造。La案例案例4：应付账款的审计：应付账款的审计u问题问题由于财务制度不严，李某

38、利用职务之便由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金贪污现金5000元。元。u调账调账收回李某退回赃款时，作如下分录：收回李某退回赃款时，作如下分录：借：库存现金借：库存现金贷：财务费用贷：财务费用La四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容：u工资；工资；u职工福利；职工福利；u社会保险；社会保险；u住房公积金；住房公积金；u工会经费；工会经费；u职工教育经费；职工教育经费；u非货币性福利；非货币性福利；u辞退福利；辞退福利；u股份福利。股份福利。La四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的应付职工薪酬的会计

39、处理会计处理：（1 1）借：生产成本）借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程（等）在建工程（等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款La四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的应付职工薪酬的错弊形式错弊形式：l将其他费用挤入将其他费用挤入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；l冒领工资，扩大冒领工资，扩大“小金库小金库”；l扩大工资总额，多提福利；扩大工资总额，多提福利；l福利费用支出挤占成本费用；福利费用支出挤占成本费用；l不通过不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户发放奖金。

40、账户发放奖金。La四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的应付职工薪酬的审计目标审计目标：u确定应付薪酬的计提和支出是否合规；确定应付薪酬的计提和支出是否合规；u确定应付薪酬的计算是否正确；确定应付薪酬的计算是否正确；u确定福利费、工会经费、职工教育经费确定福利费、工会经费、职工教育经费计提比例是否正确；计提比例是否正确；u确定应付薪酬期末余额是否正确；确定应付薪酬期末余额是否正确；u确定应付薪酬在报表上的披露是否充分、确定应付薪酬在报表上的披露是否充分、恰当。恰当。La四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序La案例案例3：应付职工薪酬审计案例：

41、应付职工薪酬审计案例u发现疑点发现疑点审计人员审计人员A A在审计企业在审计企业 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”时，发现当年时，发现当年2 2月份发放的工资比其他月份月份发放的工资比其他月份高出高出9 9万元。核对工资分配和万元。核对工资分配和“管理费用管理费用”、“制造费用制造费用”等账户时，发现记录在管理费等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出用中的工资较其他月份多出9 9万元。万元。审计人员决定进一步审查。审计人员决定进一步审查。La案例案例3：应付职工薪酬审计案例：应付职工薪酬审计案例u追踪查证追踪查证（1 1）审计人员审计人员A A审查了审查了“工资清单工资清单”，并查

42、阅，并查阅了人事部门的人员档案，发现了人事部门的人员档案，发现2 2月份没有新增月份没有新增员工，况且员工，况且3 3月份的记录很正常。月份的记录很正常。（2 2）负责审计该企业应付债券的审计人员负责审计该企业应付债券的审计人员B B发发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。部分。（3 3）A A立即审查企业发行债券和支付利息的资立即审查企业发行债券和支付利息的资料。料。La案例案例3：应付职工薪酬审计案例：应付职工薪酬审计案例u追踪查证追踪查证 发现企业上年发现企业上年1212月份发行了月份发行了3 3年期公司债券年期公司债券400400万元，年利

43、率为万元，年利率为9%9%，每年，每年2 2月月5 5日付息一次，其中日付息一次，其中本公司职工购买了本公司职工购买了100100万元。万元。 企业共提利息企业共提利息3636万元，并计入财务费用。万元，并计入财务费用。2 2月月份支付利息时作了如下会计分录：份支付利息时作了如下会计分录：借：应付债券利息调整借：应付债券利息调整270000270000贷：银行存款贷：银行存款270000270000但账面上没有支付给本单位职工利息但账面上没有支付给本单位职工利息9 9万元的任万元的任何记录。何记录。La案例案例3：应付职工薪酬审计案例：应付职工薪酬审计案例u问题问题企业将应付给本单位职工的债券

44、利息企业将应付给本单位职工的债券利息9 9万元并万元并入当月工资，然后挤入管理费用。致使入当月工资，然后挤入管理费用。致使2 2月份的月份的费用重复计入，隐瞒利润费用重复计入，隐瞒利润9 9万元，少交企业所得万元，少交企业所得税。税。u调账调账借：应付债券利息调整借：应付债券利息调整9000090000贷：管理费用贷：管理费用9000090000借：所得税费用借：所得税费用2250022500贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税2250022500La 综合题综合题 1.B股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称B公司公司)产品采购以产品采购以B公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点

45、。B公司目前主要采用公司目前主要采用手工会计系统。手工会计系统。C和和D注册会计师负责于注册会计师负责于2009年年10月月25日至日至11月月10日对日对B公司的内部控制进公司的内部控制进行了解、测试与评价。行了解、测试与评价。 (1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。责预算的主管人员签字批准。La (2

46、)采购部收到经批准的请购单后，由其职员采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部。的部门和负责采购业务结算的应付凭单部。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由材料进行验收，完成验收后

47、，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。，一联留存验收部门。La (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账

48、簿。登记原材料和应付账款账簿。 要求：针对资料中第要求：针对资料中第(1)至第至第(4)项，判断项，判断B公公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。果存在缺陷，提出改进建议。La 1.【正确答案】【正确答案】 第第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出填写

49、。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。负责预算的主管人员签字批准。 第第(2)项有缺陷：由采购部的职员项有缺陷：由采购部的职员E进行询价进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。商应该由不同岗位的人员来实施。La 第第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。三联是正确的。 第第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应项有缺

50、陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。货数量和金额。La 建议：应付凭单部门应将经批准的付建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付送会计部