2021-2022年收藏的精品资料货运代理企业内部控制体系建设研究.doc

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1、分类号：C93 密级：公开UDC：658 学校代码：11065硕士专业学位论文货运代理企业内部控制体系建设研究马春波指导教师王国会教授学位类别 工商管理硕士 专业领域 财务管理 答辩日期 2013.112013年 10 月 17日（此封面模版只限答辩前论文评阅使用，通过答辩后修改定稿的学位论文，请使用校学位办公室统一印制的封面装订）V摘 要在现代企业发展实践中，作为公司进行自我调节和制约的有效内在机制，内部控制工作对提升公司会计信息可靠性、财产收支合法性和企业收支完整性具有重要影响，能够积极有效地推进对国家相关法律法规的遵守和执行，不断改善和提升企业经营效率。结合安然公司失败案例看，内部控制存

2、在缺陷无疑是一个重要原因，很多国家也逐渐通过立法强化企业内部控制管理，并将其作为企业进入资本市场的通行证。但我国相关工作的起步相对较晚，与世界发达国家还存在不小差距，尤其是针对新兴货运代理企业而言，业务特殊性也导致不能完全套用既有成熟内控管理模式，需要结合具体现状开展优化调整，不断探索构建适合S公司的内部控制架构体系，不断提升其市场综合竞争力。结合上述研究目标，本文结构安排如下：1）绪论，通过背景现状的分析，引出本课题研究的理论现实意义；2）相关理论研究综述，深入探讨分析了内部控制的相关理论，为下文工作的开展奠定理论基础；3）S公司内控案例分析，介绍分析了S公司发展概况，深入探讨S公司内控现状

3、、内容和主要问题，为本文课题理论的研究提供载体；4）S公司内控体系的构建思考，探讨S公司内控体系的构建思路、目标、原则，分析其开展内控体系构建的基础建设和解决方案；5）S公司内部控制发展建议，从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部控制提出对应的设计发展建议，并在此基础进行总结展望。关键词：内部控制；货运代理；控制程序；控制体系；构建；监管ABSTRACTIn the modern enterprise development practice, as the companys self- regulation and the inherent constraints of e

4、ffective mechanisms for internal control work carried out to enhance the reliability of accounting information, property income legitimacy and integrity of corporate income has an important influence, to actively and effectively promotion of national laws and regulations related to compliance and en

5、forcement, and continuously improve business efficiency improvements. Combining Case of Enron and other failures, internal control deficiencies is undoubtedly an important reason, since many countries have gradually passed legislation to strengthen internal control and management, and access to capi

6、tal markets as a business permit. But our related work relatively late start, and the world developed countries there is not a small gap, especially for emerging freight forwarding companies, business particularity also led to not fully apply the existing mature internal management model, to be carr

7、ied out with specific status optimal adjustment, continue to explore building fits Ss internal control structure system and improve its overall competitiveness of the market. Combination of these research objectives , the paper is organized as follows : 1 ) introduction, analysis of the status quo t

8、hrough the background, leads to the theory of the research practical significance; 2 ) Summary of relevant theoretical research , in-depth study of the theory of internal control for the following work to carry out the theoretical basis ; 3) S Companys internal control case study describes the devel

9、opment of the S company overview, in -depth study of internal control S Corporation status , the content and the main problems for the theoretical study of this topic to provide carrier; 4) S Companys internal control system build thinking to explore the construction of internal control system S ide

10、as, objectives , principles, analyze its internal control system to carry out building infrastructure and solutions; 5) S Companys internal control development proposals, from a governance layer, business layer and layer three IT systems a specific level of internal control for S corresponding desig

11、n development proposals put forward , and on this basis a summary outlook .Keywords: internal control; freight forwarders; control procedures; control system; build; regulatory目 录第一章 引言11.1 研究的背景意义11.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 .国内研究现状21.2.2 文献研究评述41.3 研究内容、方法和创新点41.3.1研究内容41.3.2研究方法61.3.3创新点61.4 本

12、章小结6第二章 内部控制相关理论72.1 内部控制的内涵与作用72.1.1内部控制的演变72.1.2内部控制的内涵82.1.3内部控制的作用92.2 内部控制影响因素92.3 内部控制的原则102.4 内部控制体系的构成112.4.1 内部控制体系的范围界定112.4.2 内部控制体系的结构122.4.3 内部控制体系的组织构成132.5 本章小结13第三章 S公司内部控制案例分析143.1 S公司发展概况介绍143.2 S公司内部控制现状分析153.2.1 S公司外部环境现状分析153.2.1 S公司内部环境现状分析163.3 S公司内部控制的主要内容173.4 S公司内部控制存在的问题分析

13、183.5 本章小结20第四章 S公司内部控制体系的构建思考214.1 S公司内部控制的构建思路214.2 S公司内部控制体系的构建目标224.3 S公司内部控制体系的构建原则224.4 S公司内部控制的基础建设及解决方案234.5 企业内部控制监管方案的影响因素244.5.1 监管主体254.5.2 监管目标254.5.3 监管措施254.6 本章小结26第五章 完善S公司内部控制的发展建议275.1 S公司内部控制各个层面的工作设计275.1.1 治理层的内控设计275.1.2 业务层的内控设计295.1.3 IT系统层的内控设计335.2 S公司内部控制的实施方案355.2.1 起步阶段

14、355.2.2 发展阶段365.2.3 成熟阶段365.3 本章小结36总结与展望38参考文献39附录41致谢51学位论文独创性声明、学位论文知识产权权属声明52青岛大学硕士学位论文第一章 引言1.1 研究的背景意义随着社会分工细化水平的不断提升，社会生产和商品交易活动得到了进一步发展，作为一项高度发达的新兴行业，货运代理业务已经逐步构成现代物流业的一项重要组成部分。在国内货运、国际货运以及现代多式联运业务中，货运代理企业既是相关业务的设计者，也是具体工作的组织实施者。自从我国加入世界贸易组织以来，国际间的商业交往活动日益频繁，对外贸易额得到前所未有的增长，商业活动的日益频繁又从另一个层面促进

15、和带动了我国社会主义市场经济体制的建立和完善。以2010年商务部的统计数据为例，进出口总额达到近3万亿美元，较上一年度增加了近34.7%，进出口交易总额已经位居世界第二。伴随着我国在国际贸易交往中重要性的日益凸显，国际货运代理业务对我国商贸活动的影响也日益突出，借助这一发展机遇和市场改革的春风，我国现代货运代理业也得到了长足发展。在享受发展成果的同时，我们也应看到相关企业在管理上的漏洞和不足，亟需加强内部管理，积极落实内部控制工作的实施，构建适应企业发展的现代内部控制架构体系。自上世纪八十年代以来，我国逐步取消了对货运代理行业的管制，借此，我国货运代理行业，尤其是其中的国际货运代理业得到长足发

16、展，在短短三十年的时间里，我国开展国际货运代理业务的公司已经超几十万家，从业人数近千万，随着我国国际货运代理市场的进一步开放，该行业的竞争势必会更加激烈。尽管目前发展的成绩喜人，我们还应看到与世界发达国家的发展差距，我国货运代理行业的发展依然处于摸石头过河的初步发展阶段，从近年来发生的全球金融风暴和日本核泄漏事件不难看出，这些国际突发事件都会对我国货运代理业，尤其是国际货运代理业产生巨大冲击，我国该类型企业的总体管理水平相对较低、服务项目较少、企业盈利水平不高，这些都会制约我国现代货运代理企业的发展，使其面对严峻的生存发展压力，本文旨在针对我国货运代理企业探索寻找适应其发展的内部控制制度，使其

17、平稳健康发展，不断提升其在现代国际市场中的综合竞争力，为我国经济贸易发展做出应有的贡献。在现代市场竞争日益激烈的背景条件下，货运代理企业从其自身发展的角度看，也应不断完善内部管理工作，加强对其内部控制工作的实施管理，不断建立健全有效的内部控制体系，才能有效帮助企业渡过行业发展的寒冬。目前，政府部门也颁布了一系列法律法规，引导企业逐步构建适合企业自身发展的内部控制规范体系。本文期望通过结合S货运代理公司的现有内控体系及其发展特点，积极探索构建适合其长期发展的内部控制体系，不断提升其在现代市场环境中的综合竞争力。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状在国外，针对内部控制理论实务的研究探讨，

18、一直是相关研究中的热点问题，并且随着研究议题的逐步深入和视野的日益开阔，课题研究成果也更加丰富。作为现代内部控制理论的发源地，美国一直以来都非常注重内部控制研究，其理论成果和实务成效在国际市场竞争中都处于世界前列。在内控管理中，COSO提出具有里程碑意义的内部控制整体框架，该报告也意味着内部框架的正式形成，这也是内部控制在理论研究中的历史性突破。在内部控制理论发展过程中，COSO将其逐步发展成为一个目标明确、主体清晰、要素健全的内部控制框架体系，并在原先平面结构的基础上发展成为体系完整、概念严密、观念全局化的立体框架体系，为企业内部控制的质量效果评价提供一个完整全面的标准体系。在2004年，C

19、OSO又发布了企业风险管理整合框架，对应的风险管理框架是在COSO1992年研究成果的基础上，结合萨班斯奥克斯报告法案进行拓展后形成的，SEC对COSO的观点意见也表示支持和认可。对于内部控制理论，Sott E.Harrington首先从风险控制的角度加以思考定位，对风险的概念和管理范畴做出了清晰界定。以美国的先进发展经验为基础，世界各国也在积极借鉴其发展成果，其中，英国FRC于2004年颁布实施了修改后的Turnbull指南，在此基础上Waite设计了一整套风险管理模型。就相关法律法规的成果看，国外法律法规的编制，主要有如下成果：1936年美国注册会计师协会颁布了独立公共会计师对财务报表的审

20、查，1988年美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号，1992美国COSO颁布的内部控制-整体框架，2002年美国国会和政府通过了萨班斯法案，2004年COSO委员会发布的企业风险管理框架，1992英国颁布的凯得伯瑞报告，1998年巴塞尔银行银行组织内部控制系统框架，这些都为国际内部控制体系的构建产生了积极影响，具有里程碑意义。就相关工作开展来看，其积极成果是提出了内部控制的整体框架和基本模型，但对于框架体系内部的具体意见应该如何实施，却未能加以明确界定，未能给出可以具体操作的实现途径。1.2.2 .国内研究现状自1992年美国COSO相关报告颁布实施以来，国内学者也陆续展开对内部控制相关

21、理论的研究，对于COSO报告，我国较早的有陈文汉、吴水澎、杨有红、阎达五等学者对该报告展开详细分析，结合我国企业发展实践，对我国内部控制理论进行了完善，并对实务操作提出了发展建议，为积极推动我国企业开展内部控制起到了模范推动作用。借鉴参考新制度经济学和系统论的相关理论，张宜霞（2010）打破了传统观念对内部控制理论的看法，对内部控制理论的概念内涵、控制权分配、外部效益以及与资本市场的关系等问题做了详细深入的分析。朱荣恩（2009）结合萨班斯奥克斯法案从财务报告的角度展开论述，将企业内部控制工作的开展与财务工作相结合，对财务工作展开了积极探索。李连华（2005）将公司治理结构与内部控制描述成为嵌

22、套关系，批评了主流的“制度环境论”。杨雄胜（2006）在对内部控制目标与性质研究时，引入了演化经济学相关理论，认为企业内控工作实施的最高目标在于赢得社会和广大群众的广泛认可，借以不断扩大提升企业影响力。陈志斌（2007）将企业内部控制变化趋势的研究置于信息化生态环境下，针对信息系统规划建设中的治理、漏洞、不稳定以及人为风险展开积极探讨，针对性的提出与之相适应的内部控制体系。李心合（2007）针对在既往财务报告风险导向的基础上，积极向价值创造导向转变，构建了由控制环境、目标预算、风险控制、程序方法、沟通、评价激励以及监控共同构成的内部控制框架体系。对于企业内控体系的架构设计，除了相关学者的研究在

23、不断深入以外，政策法规也在与时俱进，针对企业内部控制管理，政府机构相继出台了如下政策法规，经过整合梳理，法律法规的发展历程主要表现如下：1978年，针对如何使财务管理更加规范化，涉及内部控制管理的第一步法律法规会计法正式面世，具有很强的行业和部门特色，自此以后，有关内部控制管理的法律法规，其发展经历了一个相对的“停滞期”，直到1996年针对内控制度规范的法律法规独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险在得以施行，但就该条法律法规的具体落实施行来看，缺乏明显的强力力度加以保障。但作为一个切入点，一个引子，自此我国企业内控管理逐步迈入了新的发展阶段，国家于1999年对施行了近20多年历史的会计法

24、进行了修订，对企业内控管理实施和监督进行了进一步规范化，颁布施行了中华人民共和国会计法，在2001年和2002年，政府机关又相继颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计规范货币资金（试行）、内部会计控制规范销售与收款（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）、内部会计控制规范工程项目（试行）、内部会计控制规范担保(试行) 和内部会计控制规范对外投资（试行）等相关通知，从各个具体环节和不同领域针对内部控制管理做进一步规范化。在2006年美国安然公司发生丑闻以后，我国内部控制工作也进入了一个快速发展期，在上海证券交易所和深圳证券交易所相继出台了一系列政策措施的同时，国务院也颁布施行了中央

25、企业全面风险管理指引，建议企业建立全面的风险管理体系。2008年，财政部、证监会等五部委发布企业内部控制基本规范，要求上市公司必须严格遵循此规范。2010年4月，财政部、证监会等五部委发布企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引，严格要求在A股主板上市公司必须严格遵循这些规范要求。2011年10月，中国注册会计师协会印发企业内部控制审计指引实施意见，2012年2月，北京市证监局发出关于做好北京辖区上市公司内控规范实施工作的通知，2012年5月，国资委发出关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知，各部门、各单位都在切实推进内部控制工作的不断深入，为不断改善推进我国企

26、业内部控制管理工作提供了制度政策保障。1.2.2 文献研究评述结合国内外相关文献对内部控制相关理论与实务的研究看，国外学者主要从管理组织和审计的角度展开探讨，并对相应的框架体系进行全面系统总结。国内学者在借鉴学习国外优秀理论研究成果的基础上，分别从财务、审计、会计和公司治理等角度展开深入探讨，但与国外发达国家相比，对相关理论的研究在存在少许不足，主要表现为控制方法单一、层次较低以及理论框架支撑不足。除了内部控制制度以外，在法制化进程建设方面也略显缓慢，与国外相比还存在不小差距。在财务报告以及相关信息的披露中，还缺乏统一的格式指引和标准化的审核评价标准。尽管差距非常明显，但也应该看到我国内部控制

27、建设正在迎头赶上，借鉴学习国外的先进优秀理论成果，与自身发展实践相结合，不断探索构建适合我国企业发展需求的内部控制框架体系。本文的研究课题是在上述研究基础上发展起来的，目前针对货运代理企业内部控制体系构建的相关文献研究还略显单薄，对相关实务工作的探讨也不够深入，本文旨在通过积极探索学习相关行业的先进发展经验，积极有效推动S公司内控工作的更好开展。1.3 研究内容、方法和创新点1.3.1研究内容本文以S货运代理公司为研究对象，在深入探讨分析其内部控制工作实施开展现状的基础上，对优化改进其内部控制工作的开展提供一些积极发展建议，旨在通过本文的探讨，有效推进S公司内部控制工作的开展，不断改善提升其市

28、场综合竞争力。本文在阐述内部控制相关理论概念的基础上，结合S公司发展现状及其内部控制工作开展情况，分析探讨了其内部控制管理中存在的问题及不足，借鉴学习国内外先进发展经验，对S公司内部控制体系的构建展开深入探索，分别从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部控制提出对应的设计发展建议。文章的结构安排如图1.1所示：图1.1 技术路线图文章结构内容安排如下：1）绪论，通过背景现状的分析，引出本课题研究的理论现实意义，结合国内外研究现状，给出本文研究和技术路线图。2）相关理论研究综述，深入探讨分析了内部控制的相关理论，包括内部控制的内涵作用和演变、内部控制的影响因素、内部控制的实施原则

29、以及内控体系的构成，为下文工作的开展奠定理论基础。3）S公司内控案例分析，介绍分析了S公司发展概况，在深入探讨S公司内控现状、内容和主要问题，为本文课题理论的研究提供载体，使相关研究工作更加具体形象。4）S公司内控体系的构建思考，结合S公司内控相关工作开展现状，探讨内控体系的构建思路、目标、原则，分析其开展内控体系构建的基础建设和解决方案，并对加强S公司内部控制监管的相关因素做具体分析。5）S公司内部控制发展建议，从治理层、业务层和IT系统层等三个具体层面针对S公司内部控制提出对应的设计发展建议，从时间发展的角度对其具体实施做出说明。1.3.2研究方法1）归纳法借鉴美国、英国、日本、加拿大等国

30、家在企业内部控制管理实践中的发展经验，吸收其优秀工作成果与发展经验，结合S公司发展实践进行归纳分析，对S公司内部控制体系的构建展开积极探索。2）文献资料法相关工作分解方法研究的书籍、中国学术期刊网、维普、万方以及BSPIAS等。3）实践法深入企业基层业务第一线，收集掌握企业内部控制管理的真实情况，以S公司发展概况及实施方案作为例证。1.3.3创新点1）借鉴国内外相关行业的发展经验，将企业内部控制相关工作的开展由离散分工向系统化构建发展，从全局角度分析思考问题，积极引入现代信息技术来提升S公司内部控制管理水平，与现代社会发展液态相融合。2）针对货运代理企业的发展特性展开研究，使相关工作的开展更具

31、针对性，结合S公司业务经营特点开展落实相关工作，切实改善提升其内部控制管理水平，不断提升其核心竞争力。1.4 本章小结本章内容在分析探讨课题研究背景意义的基础上，对内部控制管理国内外相关理论研究成果和实践工作开展效果做进一步阐述，对其成功与缺失之处作进一步探讨分析，结合企业管理实践需要提出本文研究的内容、方法和创新点，并给出文章的技术路线图，旨在为下文起到提纲挈领的作用。51第二章 内部控制相关理论2.1 内部控制的内涵与作用2.1.1内部控制的演变内部控制理论的形成，经历一个漫长的发展过程，通常认为，现代内部控制理论的形成主要经历如下几个发展阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控

32、制整合。内部牵制，即内部控制理论发展的萌芽时期，主要是指一个人不能完全支配，另一个人也不能完全加以控制的制度，即在不同员工之间形成相互控制，相互稽核，在日常实践工作中主要表现为财务账务环节的不相容职务相分离。通过授权审批、双重记录、核对记录等手段实现账、钱和物的分工管理，最大限度降低徇私舞弊风险，确保会计记录的准确和现代财务安全，这也是现代内部控制的发展雏形，是在日常过往经验总结的基础上形成的。综合来看，现代内部控制中的内部牵制主要表现为实物牵制、物理牵制、分权牵制以及簿记牵制几个方面，是从具体实践环节和部门开始相关工作的，突出对具体细节、具体环节工作的操作落实，缺乏对不同点之间的联系协作，缺

33、乏全局观念，没有准确梳理工作流程和加强系统控制。内部控制制度形成阶段，是现代内部控制理论的发展时期，随着市场条件的不断发展，市场竞争也日益激烈，要想在激烈的市场竞争中获取一席之地，企业必须细化并加强目前的工作管理，不断梳理工作流程，加强内部控制，其中，以账户核对和职务分工为主要内容的内部控制工作，并逐步形成人员条件、岗位职责、检查标准、组织结构、内部审计和业务处理程序等为要素的内部控制系统。正是在这一时期，美国注册会计师协会首次对内部控制给出了较为权威的解释：内部控制是为提升经营效率、保护资产、会计资料的完整可靠，并积极推动部门政策的试行而形成的各种组织计划以及对应的配套措施。不难看出，内部控

34、制的内涵已在内部管理控制和内部会计控制这两大类别上有了具体明晰的划分，前者主要涉及与管理方针落实和经营效率提升相关的程序和方法，后者涵盖了与会计记录准确可靠以及保护财产安全相关的方法和程序，与萌芽阶段的内部牵制相比，这一阶段内部控制的概念内涵更加丰富，相关理论也日趋完善。内部控制结构阶段，这也是内部控制发展的成熟期，这一阶段，企业以经营业务为导向，评价主要经营业务的风险控制，并在前期发展的基础上将管理环境考核纳入风险控制等范畴。内部控制结构阶段的形成标志，是1988美国注册会计师协会公布的审计准则公告第55号，首次提出内部控制结构的相关概念，明确其内容主要包括：控制环境、会计制度和控制程序三个

35、部分。对于内部控制，不再进一步划分内部会计控制和内部管理控制，而将两个统一为内部控制，这也是内部控制体系得以建立和完善的保证和基础。内部控制框架的形成，这也是内部控制理论的进一步完善期。自20世纪80年代以来，美国发生了一系列企业破产和财务舞弊事件，从而引发人们进一步加强对内部控制理论和具体方法的思考，并且很多人认为要想有效杜绝上市公司发生财务虚假事件，必须加强内部控制。值此契机，COSO委员会发布、完善了内部控制整体框架，对内部控制整体框架做了全面系统的阐述，认为后者主要包括：风险评估、控制环境、控制活动、信息沟通和监督这五个方面的工作。特别是美国最大的能源交易商安然公司破产后，人们进一步加

36、深了对加强企业内部控制必要性的认识，COSO委员会也于2004年颁布了企业风险管理整体框架，主要涵盖如下八个关联要素：内部环境、目标设定、风险评估、事项识别、控制活动、风险应对、信息与控制以及监督。企业内部控制也逐渐由最初的会计控制向管理控制过渡，并在两者结合发展的基础上形成整合框架，以至发展成为企业风险控制。与此同时，现代管理理论和审计技术水平的提升，也进一步推动了内部控制的发展。2.1.2内部控制的内涵经过一个漫长周期的摸索发展，内部控制相关理论的概念内涵也得以不断丰富发展，从最初的保护资产安全、保证会计资料的准确、完整的会计内部控制，发展形成内部管理控制，后者主要用于提升经营的管理效率，

37、保证相关人员遵守执行相应的管理方针。在上述两方面研究工作不断深入的基础上，逐步加强了两者的相互联系，并于1992年由美国的COSO委员会发布了内部控制整体框架的相关报告，强调现代企业内部控制工作的施行，需由企业董事会、管理人员和其他人员共同配合实施，在严格遵守现行法律体系的基础上保障财务报告的真实可靠，不断提升经营活动的效率效果。然而，上述概念定义的范围依然相对宽泛，缺乏对风险的管控，缺乏对资产的保障，特别是20世纪80年代以来发生的宝洁、巴林、住友、世通以及安然等事件，进一步使得业内人士认识到必须加强调整企业内部控制和风险管理之间的关系。值此契机，COSO委员会于2004年10月颁布了企业风

38、险管理整体框架，对应观点认为：内部控制管理是一个过程，由董事会、管理人员和其他人员共同实现，应用贯穿于企业的整体管理之中，并对影响主体的潜在事项进行有效识别，将风险管理控制在主体的风险容量之内，切实保障主体目标的实现。对于企业经营风险的识别与管理，ERM认为董事会或者其他高层领导应将主要精力放在重大风险控制环节，实现有限精力下的管理效能最大化，并将内部控制提升为整个风险管理的核心。国内对于内部控制的定义，借鉴了美国COSO的内部控制整体框架，并将风险管理的思想融入其中，以期能够更好满足中国国情的发展需要。2.1.3内部控制的作用在企业内部生产经营活动以及外部社会交流活动中，作为企业进行自我调节

39、和制约的内在机制，内部控制处于企业中枢神经的重要位置，其重要性会随着企业经营规模的扩大而愈发显著，在企业经营实践中，内部控制的重要作用主要集中体现在如下几方面：1）保障国家法规、政策、方针的有效实施切实有效贯彻落实国家相关法规、政策和方针，是有效保障企业合法经营的必要条件，建立健全企业内部控制也是有效监督控制内部各部门工作执行的先决条件，通过切实有效的监督控制，及时纠正、反应各类问题，积极推进国家方针政策和法规的有效执行。2）维护资源财产的安全完整健全完善企业内部控制各环节的工作，加强对资源财产采购、计量以及验收等各环节工作的制约和监督，能有效保障各物资财产的安全完整，对企业经营实践中发生的浪

40、费损失现象加以及时纠正。3）保证会计资料的真实准确加强对会计资料采集、记录、归类、汇总过程的制约和监督，不断健全企业内部控制，从而更加真实准确的反应企业世纪经营活动，及时纠正实践环节的各种错弊，保证会计资料的真实准确。4）有效防范企业经营风险在企业日常生产经营活动中，为有效保障既定目标的实现，必须加强对企业经营风险的识别和控制，积极采取各种规避措施来降低企业经营风险。特别是要强调对风险评估环节的重视，借以有效识别企业经营中的风险控制薄弱环节，积极采取防范措施将风险扼杀于萌芽状态。5）促进企业有效经营在加强企业内部控制管理的实践中，往往需要综合利用会计、统计以及其他业务部门的工作成果、有效报告以

41、及制度成果，将企业生产、营销以及财务等工作捏合在一起，相互配合，不断发挥系统的整体作用，切实推动企业经营目标的实现。同事，在内控环节实施的严密考核与监督，也能切实反应员工的工作实效，配合以合理的奖惩措施，更能有效激发员工潜能，不断提升企业经营效率。2.2 内部控制影响因素鉴于美国COSO委员会报告对内部控制要素规定的具有典型性，在世界范围内的广泛应用性，本文拟以此基准，作进一步阐述，总体来说，影响企业内部控制工作效果的因素主要包括如下几方面：1）内部环境这是影响企业内部控制制度建立与执行中的各种因素总称，起到前提和基础的作用，其中，内部环境又可以进一步分为组织机构设置、治理环境、企业文化、权责

42、分配、内部审计机制、人力资源政策和反舞弊机制等几个方面。2）风险评估这也是实施企业内部控制的重要环节和重要内容，能科学及时的识别企业经营管理目标实现过程中所遇到的不确定影响因素，并采取科学有效的应对策略，此环节主要包括：目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对几个部分。3）控制措施在前一阶段风险评估和分析的基础上，结合企业经营管理目标的实现方法、手段以及各种风险应采取的具体应对策略，实施具体的风险内部控制方法。应结合具体的风险类型和特征，选择恰当的风险控制措施，通常来说，主要包括职责分工控制、授权控制、会计系统控制、内部报告控制、财产保护控制、预算控制、绩效考评控制、经济活动分析控制和信息技术

43、控制等。4）信息与沟通为了能够及时、准确、完整的收集与企业生产经营活动相关的各种信息，并使这种信息能够正确、适当的在企业不同层级之间传递，就必须加强信息管理工作，并注重使用合适的沟通方式，这也是实施企业内部控制的重要条件，主要包括企业内外的信息收集机制和沟通机制。5）监督与检查合理恰当的制度，在实施环节离不开切实有效的检查监督，也是对企业内部控制制度健全性、合理性和有效性进行评估与检查的重要手段，是实施内部控制的重要保证，主要包括对内部控制制度整体情况的持续性检查，也包括对某一方面细节工作的专项检查，根据检查结果针对性的采取改进措施，其中一种较为常用的方法是自我评估。2.3 内部控制的原则当然

44、，企业内部控制工作的落实，也必须遵守一定的原则，这也是切实保障企业内部控制工作开展效果的关键所在，总体来看， 包括如下几方面：1）合法性任何工作的开展，都必须严格遵守法律法规和公司章程的规定，在其基础上建立健全会计监督制度，明确其具体内容。如果相关规章监督制度的制定，未能切实符合法定要求，则可视之为违法，也不利于企业管理水平的提高。2）相互牵制一项系统经济工作的完成，必须由不同职位的人员相互配合完成，从而在相互之间形成牵制，对于降低工作差错存在数学概率上的有效证明，事件发生错误的概率为不同个人发生错误的概率乘积，通过不同职责的相互分离、相互制约，也将相互牵制的原则、理念贯穿落实于整个内部控制的

45、全过程。3）程式定位在建立内部控制时，也应结合岗位职务性质和人物要求，赋予其不同的职位权限和作业任务，明确具体的操作规程和职责权限，规定相应的操作规程和处理手续，对纪律规则和检查标准做出明确具体的规定，做到职、责、权、利的相结合，做到人尽其责、物尽其用，通过定期的检查奖惩来提升每个人的责任感和事业心，不断提升工作效率。4）系统全面这也是实现内部控制工作系统全面化的前提，将内部控制工作落实至部门生产经营活动的各具体环节，系统全面原则包含如下两个基本方面的要求：其一，全面性，兼顾于每个具体环节工作环节的疏漏，最大限度降低不发分子入侵的可能性；其二，协调性，各部门工作应该相互协调，相互配合，形成有机

46、系统。5）成本效益其工作目标在于以最小的成本来实现效益目标的最大化，企业在实施内部控制工作时，应在工作成本与目标效应之间找到平衡点，只有效益大于成本时，内部控制的实施才具有现实可操作性，否则便会得不偿失。内部控制的具体实施，在于加强企业管理活动，但又不能影响干扰企业日常经营活动。6）重要性在企业实施内部控制的过程中，应结合具体要求对不同重要性程度的工作实施对应的控制程序和方法，尤其是对重要项目应该采用更加严密的控制程序，反之则可以进行适当简化，典型如企业财务控制中对不同额度项目需由不同职级的领导进行审批。2.4 内部控制体系的构成上述针对内部控制相关内容的研究，也是为了更好地拓展架构内部控制体

47、系，从而更加系统全面的进行企业内部控制管理。2.4.1 内部控制体系的范围界定对于“体系”一词，辞海认为是由有关事物相互制约、相互联系而形成的一个主体，具备关联性、互动性、整体性和功能性等几个基本特征。在此，可将企业内部控制体系定义为：属于企业内部控制范畴有关事物，相互联系、相互制约而形成的一个外延与内涵相统一的整体。相对来说，一套完善的内部控制体系，应由法律法规规范、内部控制框架、企业内部控制实施和内部控制监督等几个方面共同构成，并且每一部分也具有不同的要素、结构和功能。在现代企业内部控制的实施过程中，也逐渐形成了一套以法律概念规范为基础、以内部控制建设和实施为核心、以法律监管为保障的内部控

48、制体系，对应的结构关系如图2.1所示：图2.1 企业内部控制体系关系图2.4.2 内部控制体系的结构结合上文，不难看出现代企业内部控制体系结构主要由法规体系、实施体系和监督体系三部分的内容构成，具有分层次、互动链状的结构特征，并且每个体系也由不同的要素、结构和功能构成。在整个大系统结构框架中，概念框架和内部法律规范起到基础支撑作用，明确规定了各企业需要执行的法律规范要求，对企业如何建立和实施内部控制起到很好的具体指导作用。企业内部控制的实施体系，是整个内部控制大体系的核心，包含了目标设定、风险识别、控制环境、控制程序、信息沟通以及监控等一系列流程方法。完善有效内部控制体系的发挥，必须具备系统有效的监督反馈，用以实现制度和指令的