第四章 营业税的核算.ppt

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2、概述营业税概述营业税检查的账务调整营业税检查的账务调整 营业税的申报与缴纳营业税的申报与缴纳不同行业营业税税率计税依据的确定应纳税额的计算和会计核算营业税检查的账务调整能计算营业税的应纳税额会进行营业税的账务处理会进行营业税的纳税申报及缴纳了解营业税的纳税人、缴纳期限与地点理解营业税的征税对象及税率掌握营业税的应纳税额的计算和账务处理一、营业税的纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 1.营业税纳税人的一般规定 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。v 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳

3、务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）；有偿包括通过提供、转让或销售取得货币、货物或其他经济利益。v 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供规定的劳务，不包括在内。v 提供应税劳务在中华人民共和国境内是指提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内、所转让或者出租土地使用权的土地在境内、所销售或者出租的不动产在境内。v 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位

4、，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。v 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人指个体工商户和其他有经营行为的个人。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 2.营业税纳税人的具体规定v 从事铁路运输的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。v 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人

5、）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。v 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；在银行开设有结算账户；在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人 2.营业税纳税人的具体规定v 建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者为纳税人。v 金融保险业纳税人具体包括银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行）、信用合作

6、社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司以及其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营保险业务的机构等。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （二）营业税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （一）营业税的征税对象v 1.交通运输业。交通运输是

7、指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。其征税对象包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动。v 2.建筑业。建筑业是指建筑安装工程作业等。其征税对象包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。v 3.金融保险业。金融保险业是指经营金融、保险的业务。其征税对象包括金融、保险。v 4.邮电通信业。邮电通信业是指专门办理信息传递的业务。其征税对象包括邮政业、电信业以及与邮政电信业相关的劳务。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （一）营业税的征税对象v 5.文化体育业。文化体育业是指经营文化、体育活

8、动的业务。其征税对象包括文化业和体育业。v 6.娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征税对象包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺场、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。v 7.服务业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （一）营业税的征税对象v 8.转让无形资产。转让无形资产是指转让无形资产的所有

9、权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。v 9.销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。v 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形，视同发生应税行为。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （二）营业税征税对象的其他规定 1.纳税人兼有不同税目

10、应税行为v 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率计算应纳税额。v 营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产取得的收入。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （二）营业税征税对象的其他规定 2.混合销售行为v 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为、财政部（国家税务总局）规定的其他情形的混合销售行为，应

11、当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。v 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物（包括电力、热力、气体在内的有形动产），为混合销售行为。除上述规定外 ，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 二、营业税的征税对象和税率二、营业税的征税对象和税率 （二）营业税征税对象的其他

12、规定 3.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为v 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 （三）营业税的税率、税目 三、营业税的减免税优惠三、营业税的减免税优惠 （一）起征点的优惠 对经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。按期纳税的，为月营业额1 000元5 000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。各省、自治区、直辖市财

13、政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。 三、营业税的减免税优惠三、营业税的减免税优惠（二）减免税优惠 1.免征营业税项目： v （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税。v （2）残疾人员本人为社会提供的劳务，免征营业税。残疾人员个人提供的劳务是指残疾人员本人为社会提供的劳务。v （3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。v （4）学校及其他教育机

14、构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务服务，免征营业税。学校及其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。v （5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。 三、营业税的减免税优惠三、营业税的减免税优惠（二）减免税优惠 1.免征营业税项目：v （6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。v 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构

15、、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。v （7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。 三、营业税的减免税优惠三、营业税的减免税优惠（二）减免税优惠2.减征或免征营业税项目v 除”1”规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据 （一）营业税计税依据的一般规定 营业税计税

16、依据又称营业税的计税营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定 1.价格明显偏低的计税依据

17、核定方法v 对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者单位和个人的自建行为视同提供应税劳务但没有销售价格的，或者纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠送其他单位或者个人而没有销售价格的，或者财政部、国家税务总局规定的其他情形的，主管税务机关有权依据以下原则和顺序确定营业额。v 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；v 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；v 按下列公式核定：v 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）v 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税

18、依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 2.纳税后退款和折扣的相关规定v 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。v 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 交通运输业v 交通运输业营业税的计税依据为从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。从事陆路、

19、水路、航空、管道、装卸搬运等运输业务的计税依据都应当按此项原则来确定。但需要注意以下几点:纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（

20、简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入后的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v 【例4-1】某运输公司2008年6月取得运营收入200万元，其中客运收入为80万元，货运收入为118万元，另有保险费用2万元，在运输过程中支付给其他运输公司50万元。则该运输公司的计税营业额为多少？v 【解析】v 计税营业额=80+118+2-50=150（万元） 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 建筑业v

21、除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业、安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。v 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；v 自建行为和单位或个人将不动产（或者土地使用权）无偿赠送其他单位或者个人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。v 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销

22、售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。v 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。v 清包工形式提供的装饰劳务是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 交通运输业v 交通运输业营业税的计税依据为从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。从事陆路、水路

23、、航空、管道、装卸搬运等运输业务的计税依据都应当按此项原则来确定。但需要注意以下几点:纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称

24、货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入后的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v 【例4-2】发达房地产公司2008年5月自建一幢办公楼，后因一些原因将其出售一半，经查实该办公楼建筑总成本为2 000万元，无同类建筑价格。该楼所处的地区成本利润率为10%，该公司按建筑业税目计算的计税营业额为多少？v 【解析】v 自建房屋销售组成计税价格=2 00050%（1+10%）（1-3%）v =1 134.02（万元）v 自建自用部分不纳营业税，自建销售部分要按建筑业税目缴纳营业

25、税，并且销售部分要按销售不动产税目缴纳营业税 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v金融保险业v 一般贷款业务营业额。一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入（包括各种加息和罚息）。v 融资租赁业务营业额。经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外收费（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算公式为：v 本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本) （本期天数总天数）v 实际成本=货物购入原价+关税+

26、增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息支出v 金融商品转让业务营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。v 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。v 保险业确认计税营业额v 办理初保业务。营业额为纳税

27、人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。v 储金业务。保险公司如采取收取储金方式取得经济利益的（以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v【例4-3】某银行2008年第一季度共吸收存款500万元，取得贷款利息50万元，办理结算业务手续费收入30万元。计算该银行第一季度应缴纳的营业税计税营业额为多少？v 【解析】v 计税营业额=50

28、+30=52（万元）v 吸收存款属于银行负债，不属于收入，不纳税。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 邮电通信业v 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，可分为邮政业务和电信业务两类。其中，邮政业务营业税的计税依据为纳税人从事传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务的收入；电信业务营业税的计税依据为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务的收入。v 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给

29、参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v 【例4-4】某电信局2009年3月份取得电话机安装收入30万元，出售移动电话收入20万元，取得话费收入40万元，代办电信工程收入50万元，则该电信局3月份按邮电通信业税目计算的计税营业额为多少？v 【解析】v 计税营业额=30+20+40=90（万元）v 代办电信工程应按建筑业征收营业税。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 文化体育业v

30、 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。v 【例4-5】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入35万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。则甲歌舞团应纳营业税的计税营业额为多少？v 【解析】v 甲歌舞团计税营业额=35-7-10=18（万元）v 乙演出公司和文化活动中心的收入应按服务业征收营业税。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 娱乐业v 娱乐业营业税的计税依据为纳税人经营

31、娱乐项目向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。v 【例4-6】某饭店共设25个包间，每个包间均装有卡拉OK设备，并为顾客提供餐饮娱乐服务，顾客可自娱自乐。2009年4月份，该饭店收取的包间费为10万元；餐饮费为50万元；烟酒饮料费为40万元。则该饭店4月份应纳营业税的计税营业额为多少？v 【解析】v 计税营业额=10+50+40=100（万元） 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 服务业v 服务业营业税计税依据的具体规定如下：v 代理

32、业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。v 电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。v 广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。v 拍卖行以向委托方收取的手续费为营业额。v 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 服务业v 服务业营业税计税依据的具

33、体规定如下：v 对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业-旅游业”征收营业税。v 对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。v 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金等价款后的余额为营业额。v 纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港务、装卸费用后的全额为营业额。 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据v 【例4-7】某工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个

34、招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入824 000元，招待所实现营业收入266 000元，车队承接外单位运输业务取得收入284 000元。工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于该工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。该企业计税营业额为多少？v 【解析】v 在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：v 饭庄营业收入属于“服务业饮食业”税目：计税营业额为824 000元v 招待所营业收入属于“服务业旅店业”税目：计税营业额为266 000元v 车队承接外单位运输业

35、务所取得的收入属于“交通运输业”税目：计税营业额为284 000元 一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（二）营业税计税依据的特殊规定v 3.各行业营业税计税依据的具体规定v 销售不动产或受让土地使用权v 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。v 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。v 【例4-8】某公司将其已登记注册的商标权转让给其他单位使用，每月取得转让收入100万元，则每月该项收入应纳营业税的计税营业额为多少？v 【解析】v

36、 计税营业额=100（万元） 二、营业税应纳税额的计算二、营业税应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率 （一）按营业收入全额计算 应纳税额=营业收入全额适用税率v 【例4-10】某卡拉OK歌舞厅4月份取得门票收入70 000元，点歌收入20 000元，台位收入10 000元，烟酒饮料收入50 000元，鲜花和小吃收入50 000元，该地区娱乐业的营业税税率为20%，计算该卡拉OK歌舞厅4月份应纳营业税税额为多少？v 【解析】v 应纳税额=(70 000+20 000+10 000+50 000+50 000) 20%=40 000(元) 二、营业税应纳税额的计算二、营业税应纳税额的计算（二）按营

37、业收入差额计算 应纳税额=（营业收入-允许扣除金额）适用税率v 【例4-11】某远洋运输企业运输一批货物到国外某地，收取全程运费80万元，货物到达该国境内后，改由该国运输企业运至目的地，支付给该国承运企业运费20万元，试计算该远洋运输企业应纳营业税税额为多少？v 【解析】v 应纳税额=（800 000-200 000） 3%=18 000（元） 二、营业税应纳税额的计算二、营业税应纳税额的计算 （三）按组成计税价格计算 应纳税额=组成计税价格 适用税率 组成计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）v 【例4-12】某建筑安装公司自建一幢商用办公楼并已全部销售，取得销售额2

38、 000万元，建筑安装工程成本为1 400万元。该公司发生自建建筑物和销售不动产两项应税行为，应分别按3%和5%的营业税税率计算应纳税额，自建行为应按组成计税价格计税，已知当地主管税务机关规定的建筑工程成本利润率为15%，计算该建筑安装公司当月应纳营业税税额为多少？v 【解析】v 应纳税额=14 000 000 (1+15%) (1-3%) 3%20 000 000 5%=1 497 938.14(元) 一、账户设置一、账户设置v 1.“应交税费”账户。企业核算营业税，应通过“应交税费”账户下设置的“应交营业税”明细账户，贷方登记企业计算出来的应纳营业税税额、应代扣代缴营业税以及收到退回的营业

39、税；借方登记已缴纳的营业税、补交的营业税以及结转追回的营业税。贷方余额表示尚未缴纳的营业税，借方余额表示多缴纳的营业税。v 2.“营业税金及附加”账户。营业税是价内税，企业应当缴纳的营业税已经在其取得应税劳务营业额、无形资产转让收入、不动产销售收入中，因此还需要设置“营业税金及附加”账户作为“应交税费应交营业税”对应账户。期末应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后，“营业税金及附加”账户应无余额。 一、账户设置一、账户设置 3.“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户核算各类企业因出售、报废和毁损等原因清理固定资产的净值以及在清理过程中取得的清理收入和发生的清理费用等相关

40、支出。纳税人因出售、报废和毁损等原因清理属于不动产的固定资产，计算应缴纳的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费应交营业税”。二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 提供应税劳务包括交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、文化体育业、金融保险业、旅游服务业和娱乐业等所提供的应税劳务。按规定计算出的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 1.交通运输业营业税的会计核算v 【例4-13】某公司9月份运营收入100 000元，同时承接一项联运业务，联

41、运业务收入60 000元，联运业务支出20 000元。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 应纳营业税税额=（100 00060 000-20 000) 3%=4 200（元）v 借:营业税金及附加 4 200v 贷:应交税费应交营业税 4 200二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 2.邮电通信业营业税的会计核算v 【例4-14】某邮政公司2008年2月份取得报刊发行收入额为141 000元，出售各类邮政物品取得收入7 800元，经营其他邮政业务取得收入2 300元。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 应纳税额=（141 000+7 800+2

42、 300） 3=4 533（元）v 借:营业税金及附加 4 533v 贷:应交税费应交营业税 4 533二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 3.建筑安装业营业税的会计核算v 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的企业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料的价款。即使由对方提供材料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计税时材料成本也应包括在营业额中。如果实行转包或分包形式，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额；同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。总承包人在计算本企业应纳的营业税时

43、，借记“营业税金及附加”账户，计算的代扣代缴的营业税应借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。 二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 3.建筑安装业营业税的会计核算v 【例4-15】建筑公司7月份工程总承包收入为4 000 000元，其中支付给建筑公司分包工程价款500 000元，建筑公司提供材料300 000元；建筑公司还取得拆除建筑物收入100 000元。企业如何进行账务处理？v 【解析】v 公司当月应纳营业税税额=（4 000 000-500 000100 000） 3v =108 000（元）v 公司为公司代扣代缴的营业税税额=

44、500 000 3%=15 000（元）v 借:营业税金及附加 108 000v 其他应付款 15 000v 贷:应交税费应交营业税 123 000v 二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 4.文化体育业营业税的会计核算v 【例4-16】某演出团体本月在体育馆演出5场，取得票价收入200 000元，付给体育馆租金60 000元，付给演出经纪人佣金10 000元。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 本月应纳营业税税额=（200 000-60 000-10 000） 3=3 900（元）v 借:营业税金及附加 3 900v 贷:应交税费应交营业税 3

45、900二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 5.金融保险业营业税的会计核算v 金融企业贷款业务以利息收入为营业额，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。金融企业接受其他企业委托发放的贷款，应代扣代缴营业税，收到委托贷款利息时，应借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款应付委托贷款利息”账户；根据贷款利息计算应代扣代缴的营业税时，借记“其他应付款应付委托贷款利息”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 5.金融保险业营业税的会计核算v 【例

46、4-17】某银行分理处2008年第三季度取得自有资金贷款利息收入200 000元，办理结算业务取得手续费收入50 000元，销售账单凭证取得收入20 000元。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 本季度应纳营业税税额=（200 00050 00020 000） 5=13 500(元)v 借:营业税金及附加 13 500v 贷:应交税费应交营业税 13 500二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 【例4-18】某企业委托金融企业发放贷款，额度1 200 000元，利息率7.5，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为多少？该企业如何进行账

47、务处理？v 【解析】v （1）金融企业委托贷款，收到贷款利息1 200 000 7.5=90 000元v 借:银行存款 90 000v 贷:其他应付款应付委托贷款利息 90 000v （2）代扣代缴营业税=90 000 5=4 500（元）v 借:其他应付款应付委托贷款利息 4 500v 贷:应交税费应交营业税 4 500v （3）代交营业税4 500元时v 借:应交税费应交营业税 4 500v 贷:银行存款 4 500二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 6.旅游服务业营业税的会计核算v 【例4-19】某国际旅游公司2009年5月份组团到境外旅游，收

48、取成员全程旅游费共计200 000元，出境后改由外国旅游公司接待，向境外接团公司支付旅游费100 000元。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 本月应纳营业税税额=（200 000-100 000 5=5 000（元）v 借:营业税金及附加 5 000v 贷:应交税费应交营业税 5 000二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 （一）提供应税劳务营业税的会计核算v 7.娱乐业营业税的会计核算v 【例4-20】某卡拉歌舞厅7月份取得门票收入200 000元，点歌自唱收入100 000元，销售饮料食品收入20 000元，该地区娱乐业营业税税率为20。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 本

49、月应纳营业税税额=（200 000+100 000+20 000） 20%=64 000（元）v 借:营业税金及附加 64 000v 贷:应交税费应交营业税 64 000 （二）销售不动产营业税的会计核算 1.房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算 房地产开发企业以开发、销售商品房及其他土地附着物等不动产为主营业务，其销售不动产取得的收入以及预售不动产取得的收入均应计算缴纳营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。 （二）销售不动产营业税的会计核算 1.房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算【例4-21】某房地产开发企业，本期一幢住宅楼竣工，建筑成本共计400万元

50、，本期出售商品房2000平方米，取得价款60万元，当地税务机关规定的成本利润率为6。该企业如何进行账务处理？v 【解析】v 本期应纳建筑业营业税税额=4 000 000 (16%) (1-3%) 3v =131 134.02(元)v 本期应纳销售房产营业税税额=600 000 5=30 000（元）v 本期应纳营业税合计=131 134.0230 000=161 134.02(元)v 借:营业税金及附加 161 134.02v 贷:应交税费应交营业税 161 134.02 （二）销售不动产营业税的会计核算 2.非房地产开发企业出售不动产营业税的会计核算 非房地产开发企业出售不动产是指企业出售已