教学课件中级会计实务第13章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营.pptx

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1、教材配套资源页完整PPT课件教学课件中级会计实务第13章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营1目录目录持有待售的非流动资产和处置组持有待售的非流动资产和处置组终止经营终止经营持有待售类别的分类原则持有待售类别的分类原则 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。 处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产一并处置的一组资产，以及在该交易

2、中转让的与这些资产直接相关的负债。直接相关的负债。 流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：个条件：（1）可立即出售。）可立即出售。（2）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划作出）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。成。延长一年期限的例外条款延长一年期限的例外条款 由于一些企业无法控制的因素导致出售未能在一年内完成，由于一些企业无法控制的因素导致出售未能在一年内完成，且涉及的出售不是关联方交易，同时有充分证据表明企业且涉

3、及的出售不是关联方交易，同时有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条件，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售件，企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。类别。 企业无法控制的原因包括意外设定条件和发生罕见情况。企业无法控制的原因包括意外设定条件和发生罕见情况。不再继续符合划分条件的处理不再继续符合划分条件的处理 持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。别划分条件的，企业不应当继续将其划

4、分为持有待售类别。 部分资产或负债从持有待售的处置组中移除后，如果处置部分资产或负债从持有待售的处置组中移除后，如果处置组中剩余资产或负债新组成的处置组仍然满足持有待售类组中剩余资产或负债新组成的处置组仍然满足持有待售类别划分条件，企业应当将新组成的处置组划分为持有待售别划分条件，企业应当将新组成的处置组划分为持有待售类别，否则应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资类别，否则应当将满足持有待售类别划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别。产单独划分为持有待售类别。某些特定持有待售类别分类的具体应用某些特定持有待售类别分类的具体应用 专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日专为转售

5、而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足满足“预计出售将在一年内完成预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期的规定条件，且短期（通常为（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。某些特定持有待售类别分类的具体应用某些特定持有待售类别分类的具体应用 企业因部分出售或全部出售对子公司的投资等原因导致其企业因部分出售或全部出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权的，如果在实际出售前拟出售的对丧失对子公司的控制权的，如果在实际出售前拟出售的对子

6、公司投资满足持有待售类别划分条件，则在母公司个别子公司投资满足持有待售类别划分条件，则在母公司个别财务报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别财务报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别；在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。分为持有待售类别。 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有有待售资产的，应

7、当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。拟结束使用而非出售的非流动资产或处置拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组组 企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。原因是企业对该非流动资产或处置划分为持有待售类别。原因是企业对该非流动资产或处置组的使用实质上几乎贯穿了其整个经济使用寿命期，其账组的使用实质上几乎贯穿了其整个经济使用寿命

8、期，其账面价值并非主要通过出售收回，而是主要通过持续使用收面价值并非主要通过出售收回，而是主要通过持续使用收回。回。划分为持有待售类别前的计量划分为持有待售类别前的计量 企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。项资产和负债的账面价值。划分为持有待售类别时的计量划分为持有待售类别时的计量 划分为持有待售类别时，如果其账面价值低于其公允价值划分为持有待售类别时，如果其账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不

9、需要对账面价值进行调整；减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。减记的金额确认为资产减值损失。 对于在取得日即被划分为持有待售类别的非流动资产或处对于在取得日即被划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较置组，企业应当在初始计量时比较“假定其不划分为持有假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额待售类别情况下的初始计量金额”和

10、和“公允价值减去出售公允价值减去出售费用后的净额费用后的净额”，以二者孰低计量。，以二者孰低计量。持有待售的非流动资产的后续计量持有待售的非流动资产的后续计量 划分为持有待售类别后，在资产负债表日重新计量持有待划分为持有待售类别后，在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。如果。如果后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允

11、价值减去出后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复。持售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复。持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。持有待售的处置组的后续计量持有待售的处置组的后续计量 企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。 然后，企业应

12、当比较持有待售的处置组整体账面价值与公然后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。损失。持有待售的处置组的后续计量持有待售的处置组的后续计量 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根

13、据处处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中相关计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，置组中相关计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。按比例抵减其账面价值。 如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关计量规定的非流动资产确认在划分为持有待售类别后相关计量规定的非流动资产确认的资产值损失金额内转回。但已抵减的商誉账面价值，以的资产值损失金额内转回。但已抵减的商誉账面价值

14、，以及相关计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确及相关计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。认的资产减值损失不得转回。不再继续划分为持有待售类别的计量不再继续划分为持有待售类别的计量 非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下二者孰低计量：处置组中移除时，应当按照以下二者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不

15、划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额。值等进行调整后的金额。（2）可收回金额。）可收回金额。终止确认终止确认 持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时，企业应当持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时，企业应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。将尚未确认的利得或损失计入当期损益。持有待售类别的列报持有待售类别的列报 持有待售资产和负债不应当相互抵销，持有待售资产和负债不应当相互抵销，“持有待售资产持有待售资产”和和“持有待售负债持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列应当分别作为流动资产和流动负债列示。示。一

16、、终止经营的认定条件一、终止经营的认定条件 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。）该组成部分是专为转售而取得的子公司。二、终止经营的列报二、终止经营的列报 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。其中，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列益。其中，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。包含认定为终止经营后的报告期间。本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。