2022年审计考试中涉及会计知识点汇总 .pdf

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1、读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思CPA 税法之增值税26 个要点1. 【要点一】增值税定义 . 22. 【要点二】征税范围. 23. 【要点三】纳税义务人和扣缴义务人 . 54. 【要点四】一般纳税人的认定及管理 . 55. 【要点五】小规模纳税人的认定及管理 . 66. 【要点六】增值税税率 . 67. 【要点七】增值税的计税方法 . 78. 【要点八】特殊销售方式下销售额的确定. 89. 【要点九】增值税视同销售. 1110. 【要点十】含税销售额的换算 . 1211. 【要点十一】进项税额 . 1212. 【要点十二】农产品增值税进项税额的核定办法. 1213. 【要点十三】不得从

2、销项税额中抵扣的进项税额. 1414. 【要点十四】总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法. 1515. 【要点十五】简易计税方法应纳税额的计算 . 1616. 【要点十六】进口货物应纳税额的计算. 1717. 【要点十七】出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策 . 1718. 【要点十八】增值税退（免）税办法 . 2019. 【要点十九】增值税出口退税率. 2020. 【要点二十】增值税免抵退税和免退税的计算 . 2121. 【要点二十一】出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（只免不退） . 2322. 【要点二十二】出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（不免也不退）. 2423.

3、【要点二十三】免税项目. 2524. 【要点二十四】增值税起征点 . 2625. 【要点二十五】征收管理. 2626. 【要点二十六】增值税专用发票. 27精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思1. 【要点一】增值税定义增值税，是以商品（含应税劳务和应税服务） 在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税的特点：保持税收中性、普遍征收、税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度。2. 【要点二】征税范围一、征税范围的

4、一般规定现行增值税征税范围的一般规定包括：1. 销售或者进口的货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2. 提供的应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。1)应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。2)加工是指受托加工货物， 即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。3)修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3. 提供应税服务， 是指有偿提供应税服务， 但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

5、1)应税服务是指陆路运输服务、 水路运输服务、 航空运输服务、 管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。2)非营业活动，是指：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。单位或

6、者个体工商户为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3)在境内提供应税服务， 是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、征税范围的具体规定1. 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2. 银行销售金银的业务，应当征收增值税3. 典当业的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4. 电力公司向发电企业收取的过网费，应

7、当征收增值税，不征收营业税5. 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不属于增值税征收范围， 其中涉及的货物转让， 不征收增值税6. 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税7. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中， 凡属于增值税应税货物的， 应计算缴纳增值税。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 29 页读书之法 ,

8、在循序而渐进 ,熟读而精思8. 印刷企业接受出版的单位的委托， 自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN ）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志， 按照货物销售征收增值税9. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税10. 企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税； 企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务， 要分别计算增值税和营业税； 对不从事电梯生产、 销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行保养、维修取得的收入，征收营业税11. 经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照机动车登记规定的有关规定，收购二手车时将其

9、办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到卖家名下的行为， 属于 中华人民共和国增值税暂行条例规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税12. 航空运输企业的征税范围规定航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税13. 按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税服务，不征收增值税14. 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税15. 以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税16. 试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益

10、活动为目的的服务，不征收增值税17. 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。18. 试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思19. 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。3. 【要点三】纳税义务人和扣缴义务人一、纳税义务人根据增值税暂行条例 和“营改增”的规定， 凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物

11、、提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的， 以购买方为扣缴义务人。4. 【要点四】一般纳税人的认定及管理一、一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”），超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称“企业”）。二、年应税销售额年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期

12、内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思三、经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。四、申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、 国家税务总局规定的小规模纳税人标准业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。5. 【要点五】小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人小规模纳税人， 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健

13、全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。二、会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主的并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人一般纳税人年应税销售额在 50 万以上年应税销售额在 80万以上小规模纳税人年应税销售额在 50 万（含）以下年应税销售额在 80万（含）以下提示：营改增纳税人提供应税服务年销售额超过500 万以上为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。6. 【要点六】增值税税率基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务， 提供应税服务， 除低税率适用范围外，税率一

14、律为17%,这就是通常所说的基本税率。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13% 计征增值税1. 粮食、食用植物油。2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3. 图书、报纸、杂志。4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜5. 国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电于出版物、二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。征收率增值税对小规模纳税人及一些特殊情况采用简

15、易征收办法，对小规模纳税人及特殊情况适用的税率称为征收率。分类规定税率基本税率 17% 一般纳税人，降低税率适用范围和销售旧货适用征收率外，税率为17% 。注意： 20XX年 8 月 1日起，有形动产租赁按17% 的税率缴纳增值税低税率13% 生活必需品类； 文化用品类； 农业生产资料类；（初级）农产品；其他：如音像制品、电子出版物、二甲醚、农用挖掘机、动物骨粒等11% 交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务6% 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、增值电信服务零税率纳税人出口货物， 提供国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的研发服务和

16、设计服务税率为零征收率小规模纳税人： 3% 、2% 按简易办法征收增值税的一般纳税人，征收率为3% 7. 【要点七】增值税的计税方法精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思一般纳税人适用的计税方法一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额 - 当期进项税额小规模纳税人适用的计税方法小规模纳税人销售货物、 提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是上述一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税

17、劳务、应税服务， 也可以选择适用简易计税方法计税。简易计税方法的公式是： 当期应纳增值税额 =当期销售额征收率扣缴义务人适用的计税方法境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（ 1+税率）税率8. 【要点八】特殊销售方式下销售额的确定一、折扣销售折扣销售，是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。折扣后的销售额作为销售额。二、以旧换新以旧换新，是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。 销售额按照新货物同期销售价格价格确定， 不得扣减旧货的收

18、购价格 （金银首饰除外）三、还本销售还本销售，是指纳税人在销售货物后， 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 销售额就是货物的销售价格， 不得从销售额中减除还本支出精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思四、以物易物以物易物，是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算， 实现货物购销的一种方式。 双方分别以发出的货物核算销售额，以各自收到的合法发票抵扣进项税。五、包装物押金问题的处理1. 一般货物包装物押金一般货物包装物押金

19、，在逾期时缴纳增值税。2. 酒类包装物押金（黄酒、啤酒除外）除黄酒、啤酒外的酒类包装物押金，在收取及未逾期时缴纳增值税。3. 黄酒、啤酒黄酒、啤酒的包装物押金，在逾期时缴纳增值税。六、销售旧货和使用过的物品1. 一般纳税人：一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且尚未抵扣进项税额的固定资产；销售自己使用过的20XX年 8 月 1 日前购进或自制的小汽车、游艇、摩托车（未抵扣进项税）按简易办法依 3% 征收率减按 2% 征收增值税（ 20XX年 7 月 1 日起），计税公式为：增值税 =售价（含税） / （1+3% ） 2%销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产（包括20XX年 8 月 1

20、日以后购进或自制的小汽车、游艇、摩托车）；销售自己使用过的固定资产以外的物品精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思按正常销售货物适用税率，计税公式为：增值税=售价（含税） / （1+17% ） 17%2. 小规模纳税人（除其他个人外）：销售旧货和自己使用过的固定资产减按 2% 征收率征收增值税，计税公式为：增值税 =售价（含税） /(1+3%) 2%销售除旧货和自己使用过的固定资产以外的物品减按 3% 征收率征收增值税，计税公式为：增值税 =售价（含税） /(1+3%) 3%七、其

21、他特殊销售方式下销售额的确定1. 直销企业直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。注意：通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款， 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。2. 融资租赁企业（有形动产）包括融资性售后回租、融资租赁融资性售后回租以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租人收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资租赁以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息

22、（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。以上规定自 20XX年 8 月 1 日起执行精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思3. 中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务以收取的全部价款和价外费用， 扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额4. 航空运输企业不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款5. 客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用， 扣除其支付给承运方运

23、费后的余额为销售额注：其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣6. 知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务以取得的全部价款和价外费用， 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额注：向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票7. 国际货物运输代理服务以其取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额9. 【要点九】增值税视同销售按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 =成本（ 1+成

24、本利润率）征收增值税的货物， 同时又征收消费税的， 其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率） +消费税税额或：组成计税价格 =成本（ 1+成本利润率）（ 1-消费税税率）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思10. 【要点十】含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/ （16% 、11% 、13% 或 17% ）价格是否含增值税的判断（1）发票普通发票销售额含税；（2）行业零售行业销售额含税；（3）业务价外费用含税。11.

25、 【要点十一】进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。一般纳税人进项税额的抵扣1. 以票抵扣：从销售方取得的增值税专用发票 （含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票） 上注明的税额； 从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 从税务机关或者代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额2. 计算抵扣购进免税农产品：买价 13%购进烟叶 : 收购价款（ 1+10% ）（ 1+20% ）13%12. 【要点十二】农产品增值税进项税额的核定办法一、基本规定精选学习资料 - - - - - - - - -

26、 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思自 20XX年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人， 纳入增值税农产品增值税进项税额核定扣除试点范围， 其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照核定扣除试点办法抵扣，不再凭增值税抵扣凭证抵扣。其他纳税人购进农产品， 以及试点纳税人购进除农产品以外的货物、劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行规定抵扣二、以购进农产品为原料生产货物1. 投入产出法：按照国家标准、 行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以

27、下简称农产品单耗数量）当期允许抵扣农产品进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率 / （1+扣除率）当期农产品耗用数量 =当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量2. 成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下简称农产品耗用率）当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率 / （1+扣除率）农产品耗用率 =上年投入生产的农产品的外购金额/ 上年生产成本3. 参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品达到，可参照所属行业或生产机构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或农产

28、品耗用率。次年，向主管税务机关申请核定当期农产品单耗数量或农产品耗用率，并据此计算当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上年进项税额进行调整。 核定的进项税额超过实际抵扣的，差额部分可结转下期继续抵扣；低于实际抵扣的，差额部分可作转出处理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思购进农产品直接出售的当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量 /（1-损耗率）农产品平均购买单价 13%/(1+13%)损耗率 =损耗数量 / 购进数量购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的当期允

29、许抵扣农产品进项税额=当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/(1+13%)三、试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。四、试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。五、试点纳税人扣除标准核定程序六、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。13. 【要点十三】不得从销项税额中抵扣的进项税额改变用途的：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个

30、人消费的购进货物或者应税劳务；用于简易方法的计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务、应税服务，其中个人消费包括纳税人的交际应酬消费非正常损失的购进货物或应税劳务和交通运输业服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务和交通运输业服务，非正常损精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思失是指因管理不善造成的被盗、 丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的

31、进项税额不得抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；接受的旅客运输服务；与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；与非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。14. 【要点十四】总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法一、适用范围：航空运输、邮政业、铁路运输的总分机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳

32、的增值税税款 （包括预缴和补缴的增值税税款） 后，在总机构所在地解缴入库。【提示】仅适用于航空运输业、邮政业、铁路运输业，其他行业不适用。二、分支机构简易方法纳税：按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税，按月向所在地主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。邮政企业应预缴税额 =（销售额 +预订款）预征率铁路企业应预缴税额 =（销售额 -铁路建设基金）预征率航空企业应预缴税款 =销售额预征率精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思三、总机构汇总（季度）抵扣方法：总机构当期汇总应纳

33、税额 =当期汇总销项税额 -当期汇总的准予抵扣的进项税额总机构当期应补 （退）税额=总机构当期汇总应纳税额 - 分支机构当期已缴纳税额四、分支机构当期已预缴的增值税税款，在总机构当期应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。五、合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含委托运输管理的站段，下同）本级的销售额适用的预征率调整为1% ；本级应预缴的增值税 =本级应征增值税销售额 1%合资铁路运输企业总部及其下属站段汇总的销售额适用的预征率仍为3% ，合资铁路运输企业总部应按下列公式计算汇总应预缴的增值税：汇总应预缴的增值税 = （总部本级应征增值税销售额+下

34、属站段本级应征增值税销售额） 3% - （总部本级应预缴的增值税+下属站段本级应预缴的增值税）15. 【要点十五】简易计税方法应纳税额的计算一、基本规定应纳税额 =不含税销售额征收率含税销售额换算不含税销售额 =含税销售额（ 1征收率）二、营改增的特殊规定1. 营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形:精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思提供公共交通运输服务；以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰

35、、背景设计、 动画设计、 音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。在 20XX年 12 月 31 日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务， 可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。2. 营改增试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的， 凡未规定可以选择按简易办法计税的， 其全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。3. 营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务中止或折让而退还给接受方的销售额， 应从当期销售额中扣减。 扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后的应纳

36、税额中扣减。16. 【要点十六】进口货物应纳税额的计算一、应纳税额的计算1. 非应税消费品：进口应纳增值税=（关税完税价格关税）税率2. 消费品：进口应纳增值税 =（关税完税价格关税 +消费税）税率二、征收管理1. 进口货物的增值税纳税义务发生时间为报关进口当天；2. 纳税地点为进口货物报关地海关；3. 纳税期限为自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15 日内。17. 【要点十七】出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策适用退（免）税政策的范围精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,

37、熟读而精思?1. 出口企业出口货物出口企业的界定出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、 税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物的界定出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。出口企业或其他单位视同出口货物的界定：出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。免税品经营企业销售的货物。出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政

38、府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水 （包括蒸汽） 、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。出口的融资租赁货物。?2. 出口企业视同出口自产货物条件：持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票 （善意取得的除外） 行为且同时具备下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：已取得增值税一般

39、纳税人资格；已持续经营 2 年及 2 年以上；纳税信用等级 A级；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思上一年度销售额5 亿元以上；外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票 （善意取得的除外） 行为但不能同时符合上述规定条件的生产企业， 出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用退（免）税政策：同时符合下列条件的外购货物：第一、与本企业生产的货物名称、性能相同。第二

40、、使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。第三、出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。与本企业所生产的货物属于配套出口且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：第一、用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件；第二、不经过本企业加工或组装， 出口后能直接与本企业自产货物组成成套设备的货物。经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。同时符合下列条件的委托加工货物：第一、与本企业生产的货物名称、 性能相同， 或者是用本企业生产的货物再委托深加

41、工的货物。第二、出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。第三、 委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。用于本企业中标项目下的机电产品。用于对外承包工程项目下的货物。用于境外投资的货物。用于对外援助的货物。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。?3. 出口企业对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具

42、进行的加工修理修配。?4. 境内单位和个人提供适用零税率的应税服务如属于适用简易计税方法免征增值税如属于适用一般计税方法：生产企业：实行“免、抵、退”税办法；外贸企业：外购的研发服务和设计服务出口实行免退税办法；外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退”税办法。18. 【要点十八】增值税退（免）税办法一、“免、抵、退税”办法适用于：1. 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；2. 列名的 74 家生产企业出口非自产货物；3. 营改增纳税人 （适用一般计税方法） 提供零税率应税服务， 也按照上述“免、抵、退”税办法。二、免退

43、税办法适用于：1. 不具有生产能力的出口企业 （以下称“外贸企业”） 或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。2. 外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税， 其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。19. 【要点十九】增值税出口退税率精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称“退税率”）外，出口货物的退税率为其适用税率。退税率的特殊规定外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人

44、购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的， 退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率， 为出口货物的退税率。中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料 （以下称列名原材料） 、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。 如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。适用不同退税率的货物、 劳务及应税服务， 应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，

45、从低适用退税率。20. 【要点二十】增值税免抵退税和免退税的计算一、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税（包括营改增适用零税率的应税服务）免、抵、退。计算步骤：第一步：当期应纳税额 =当期销项税额 - （当期进项税额 -当期不得免征和抵扣税额）第二步：当期不得免征和抵扣的税额（会计上确认为“进项税额转出”）=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率 - 出口货物退税率）-当期免税购进原材料价格 （出口货物适用税率 - 出口货物退精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思税率

46、）= （出口货物离岸价外汇人民币折合率-免税购进原材料价格） （出口货物适用税率 - 出口货物退税率）第三步：当期免抵退税额（参照数）=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免税购进原材料价格出口货物退税率第四步：当期应退税额和免抵税额生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额 =当期期末留抵税额当期免抵税额 =当期免抵退税额 - 当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额 =当期免抵退税额当期免抵税额 =0结转下期抵扣的税额 =当期期末留抵税额 -当期应

47、退税额二、外贸企业出口货物劳务增值税免退税外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额 =增值税退（免）税计税依据出口货物退税率外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税应退税额 =委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率外贸企业兼营的零税率应税服务增值税退免税：应退税额 =外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率应税服务增值税退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 29 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟

48、读而精思三、出口企业既有适用增值税“免、抵、退”项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目“免、抵、退”税计算。四、融资租赁出口货物退税的计算融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。计算公式：增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税） 专用缴款书注明的完税价格融资租赁货物适用的增值税退税率。21.【要点二十一】出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（只免不退）一、适用范围出口企业或其他单位出口规定的货物（15

49、 项具体规定）。出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 29 页读

50、书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。符合 （财税 2013106 号） 第一条第 （一） 项规定但不符合第一条第 （二）项规定条件的国际运输服务。符合（财税 2013106 号）第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港、澳、台地区运输服务。向境外单位提供的下列应税服务：A.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品