2022年高级财务会计形成性考核册答案 .pdf

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1、七夕，古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚，世态炎凉却已看透矣。情也成空，且作“ 挥手袖底风 ” 罢。是夜，窗外风雨如晦，吾独坐陋室，听一曲尘缘，合成诗韵一首，觉放诸古今，亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。乙酉年七月初七。- 啸之记。作业 1 一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60% 的股份，拥有丙公司40% 的股份，乙公司拥有丙公司15% 的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，

2、应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A公司 70股权， 拥有 B公司 30股权，拥有C公司 60股权， A公司拥有C公司 20股权， B公司拥有C公司 10股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。A、60 B、 70 C 、80 D、 904、 20XX 年 4 月 1 日 A公司向 B公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值1 元），对 B公司进行合并，并于当日取得对B公司 70% 的股权，该普通每股市场价格为4 元合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司

3、应认定的合并商誉为（ B ）万元。A、750 B、850 C 、960 D、1000 5、A公司于 20XX年 9 月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000 万元的资产交换甲公司对 B公司 100的股权， 使 B成为 A的全资子公司， 另发生直接相关税费60 万元， 合并日 B公司所有者权益账面价值为8000 万元。假如合并各方同属一集团公司，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。A、90008000 B、70008060 C 、90608000 D 、70008000 6、A公司于 20XX年 9 月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000 万元

4、的资产交换甲公司对 B公司 100的股权，使B成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费60 万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。A、70008000 B、90609060 C 、70008060 D 、90008000 7、下列（ C）不是高级财务会计概念所包括的含义精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 28 页A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一

5、般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。A、吸收合并 B 、新设合并 C 、控股合并 D 、股票兑换10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3 种编制合

6、并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其60% 的权益性资本B、母公司拥有其80% 的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）、合并方取得的资产和负债应

7、当按照合并日被合并方的账面价值计量、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 28 页5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现

8、的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用6、. 确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD ）。A、通过与被投资单位其他投资之间的

9、协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ ABCE ）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC ）。A、购买法 B 、

10、成本法式 C、权益结合法 D 、权益法 E 、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD ）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司（ F公司占 52% 的股份，但A公司已于当年10 月 3 日宣告破产）B、乙公司（ F公司直接拥有B公司的 70% 的股份）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 28 页C、丙公司（ F公司直接拥有C公司的 35% 的股份， B公司拥有C公司 20% 的股份）D、丁公司（ F公司直接拥有20% 的股权，但D公

11、司的董事长与F公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数 栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、

12、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、 20XX 年 1 月 1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解： A公司的购买成本为180000 元，而取得B公

13、司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款 180000负债 120002、20XX年 6 月 30 日，A公司向 B公司的股东定向增发1500 万股普通股 （每股面值为1 元）对 B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B公司 70% 的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在20XX年 6 月 30 日企业合并前， 有关资产、 负债情况如下表所示。资产负债表（简表）20XX年 6 月 30 日单位：万元B公司

14、精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 28 页账面价值公允价值资产货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150计负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500资本公积 900盈金公积 300未分配利润 660所有者权益合计 3360 6670要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录

15、；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（ 1）编制 A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 250 6 570 70% 5 250 4 599 651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000精选学习资料 - - - - -

16、 - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 28 页固定资产15 000 000无形资产 6 000 000实收资本15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）20XX年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（2）20XX年 6 月 30 日，甲公司以一项固

17、定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元， 已提折旧 200 万元， 公允价值为2100 万元； 无形资产原值为1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。（ 4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（ 6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（ 1）甲公司为购买方（2）购买日为20XX年 6 月 30 日（3）合并成本 =2100+800

18、+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借 : 固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出 - 处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入 - 处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-3500 80%=180万元4、甲公司于 20XX 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购

19、价为900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000 元。该公司按净利润的10% 计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示甲公司和乙公司资产负债表20XX 年 1 月 1 日单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1300000 70000 70000交易性金融资产100000 50000 50000应收帐款 180000 200000 200000存货 720000 180000 180000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 28 页长期股权投资 6

20、00000 340000 340000固定资产 3000000 460000 520000无形资产 200000 100000 140000其他资产 100000 100000资产合计 6100000 1500000 1600000短期借款320000 200000 200000应付帐款 454000 100000 100000长期借款 1280000 300000 300000负债合计 2054000 600000 600000股本 2200000 800000资本公积 1000000 50000盈余公积 346000 20000未分配利润 500000 30000所有者权益合计 40460

21、00 900000 1000000负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值100000

22、0 元， 两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000 元, 未分配利润调增90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资 900 000盈余公积10 000甲公司合并资产负债表精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 28 页20XX 年 1 月 1 日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000

23、 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005、A 公司和 B 公司同属于S 公司控制。20XX 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值1 元）自 S 公司处取得B 公司 90的股权。 假设 A 公司和 B 公司采用相同的会

24、计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表20XX 年 6 月 30 日单位元项目A 公司 B 公司账面金额B 公司公允价值现金310000 250000 250000交易性金融资产130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产370000 260000 280000长期股权投资270000 160000 170000固定资产540000 300000 320000无形资产60000 40000 30000资产合计1920000 1310000 1350000短期借款380000 310

25、000 300000 长期借款620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本600000 400000资本公积130000 40000盈余公积90000 110000未分配利润100000 50000所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本 =100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益

26、中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润 =B 公司未分配利润5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积440 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 28 页结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表20XX 年

27、 6 月 30 日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金 310000 短期借款380000 交易性金融资产130000 长期借款620000 应收账款240000 负债合计1000000 其他流动资产370000 长期股权投资810000 股本700000 固定资产540000 资本公积426000 无形资产60000 盈余公积 189000 未分配利润145000 所有者权益合计 1460000 资产合计2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A 公司享有的份额抵销少数股东在B 公司所

28、有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000 资本公积 40 000 盈余公积110 000 未分配利润50 000 货：长期股权投资540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿20XX 年 6 月 30 日单位：元项目公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000

29、630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000

30、资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 作业 2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A ）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”

31、项目精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 28 页C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C ）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 20XX 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司100%股权， 乙公司可辨认净资产公允价值为800 万元， 账面价值700 万元， 其差

32、额为应在5年摊销的无形资产，20XX年乙公司实现净利润100 万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在 20XX年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120 B、100 C、80 D、604、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。A、借：未分配利润年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润 （内部交易价格）贷：主营业务成本 （内部交易成本）存

33、货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000 元，年利率为 5% ，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000 元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000C、借：应付票据200 000 贷：应收票据 200 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记

34、（ A ）项目。A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（ C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内

35、部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000 元，售价 8000 元。子公司购进后，销售50% ，取得收入5000 元，另外的50% 。母公司销售毛利率为25% 。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。A、4000 B、3000 C、 2000 D、100010、A公司为 B公司的母公司， 20XX年 5 月 B公司从 A公司购入的150万元存货， 本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105 万无， B公司计提了45 万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120 万元， 20XX年末在 A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销

36、处理为（ C ）。A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货存货跌价准备 450000贷：存货存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000C、借：存货存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润年初300000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 28 页贷：资产减值损失 300000 贷： 存货存货跌价准备300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。A、营业外收入B、固定资产累计折旧 C 、固定资产原价D、未分配利润年初

37、E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初、借：期初未分配利润年初贷：营业成本贷：存货、借：营业收入、借：营业成本贷：营业成本贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司

38、与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。、借记“营业收入”项目、贷记“营业成本”项目、贷记“固定资产原价”项目、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC ）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润

39、合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5% 计提坏帐准备。

40、甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC ）。A、借：应收账款坏帐准备 1000 B、借：资产减值损失 1000贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000E、借：未分配利润年初 1000贷：资产减值损失 1000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 28 页8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括

41、的内容有（ABCDE ）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC ）。A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间

42、现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产四、业务题1、P公司为母公司， 20XX 年 1 月 1 日， P公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外80% 的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7200 万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）

43、 Q公司 20XX年度实现净利润4000 万元，提取盈余公积400 万元；20XX年宣告分派20XX年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。20XX年实现净利润5000 万元，提取盈余公积 500 万元， 20XX年宣告分派20XX年现金股利1100 万元（2）P公司 20XX年销售 100 件 A产品给 Q公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q公司 20XX年对外销售A产品 60 件，每件售价6 万元。 20XX年 P公司出售 100 件 B产品给 Q公司，每件售价6 万元，每件成本3 万元。 Q公司 20XX年对外销售A产品 40 件，每件售价6 万元； 20XX年对外销售

44、B产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P公司 20XX年 6 月 20 日出售一件产品给Q公司，产品售价为100 万元，增值税为17万元，成本为60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（ 1）编制 P公司 20XX年和 20XX年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 20XX年 12 月 31 日和 20XX年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司20XX年和 20XX年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（ 1） 20XX年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资

45、Q公司 33000贷：银行存款33000 20XX 年分派 20XX年现金股利1000 万元：借：应收股利 800 （100080% ）贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利80020XX年宣告分配20XX年现金股利1100 万元：应收股利 =110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利 880长期股权投资Q公司 800贷：投资收益1680借：银行存款 880贷：应收股利 880精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - -

46、 - - - -第 12 页，共 28 页（2） 20XX年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800 ）+800+4000 80%-100080%=35400万元20XX年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800 ）+（800-800 ）+400080%-100080%+5000 80%-110080%=38520万元（3） 20XX年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1200 （800+400）未分配利润9800 （7200+4000-400-1000 ）商誉 100

47、0贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800） 20%借：投资收益 3200少数股东损益800未分配利润年初 7200贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（ 1005）贷：营业成本500借：营业成本80 40（ 5-3 ）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（40 56/12 ）贷：管理费用420XX年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1700 （800+

48、400+500）未分配利润13200 （9800+5000-500-1100 ）商誉 1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200） 20%借：投资收益4000少数股东损益 1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本80B产品借：营业收入 600精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 28 页贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（ 6-3 ）贷：存货60

49、3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。 20XX 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为120 万元，增值税率为17% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20XX年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）20XX年 20XX年的抵销分录。（2）如果 20XX年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何

50、处理。（3）如果 20XX年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至20XX年仍未清理，作出20XX年的抵销分录。解：（ 1）200420XX年的抵销处理：20XX年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用420XX年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用420XX年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用420XX年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：