2022年自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行制度 .pdf

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1、自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法第一章 总则第一条为加强对自然人股东股权转让所得个人所得税征管，堵塞征管漏洞，不断提高征管质量和效率，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则以及国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）等法律、法规以及规章的有关规定，结合本市实际，制定本办法。第二条本办法所称股权转让所得是指股份有限公司、有限责任公司及其他企业（以下统称企业）自然人股东转让所持有的公司股权或股份取得的所得（不含所持上市公司间接股权转让所得）。第三条本办法适用于扬州市范围内自然人股东转让其所持有的股权

2、行为。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 9 页第四条税务管理分局、稽查局等相关税收职能部门和税务人员，应当按照本办法的规定，行使自然人股东股权转让所得个人所得税征管的职权和履行相关的义务；纳税人应当按照本办法的规定，办理股权变更登记和个人股权转让所得个人所得税纳税申报，并报送相关纳税资料。第二章 申报征收第五条自然人股东转让股权应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目征收，适用20% 的比例税率。股权转让所得应纳个人所得税= 股权转让应纳税所得额20% 。第六条自然人股东转让股权所得，以股权转让价减除股权计税成本和转让过程

3、中的相关税费后的余额为应纳税所得额。股权转让应纳税所得额= 股权转让价 -股权计税成本 -与股权转让相关的印花税等税费。第七条自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价，从中不得扣除任何项目。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。股权转让对价为有价证券的，由主管地方税务机关根据票面价格和市场价格核定。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 9 页第八

4、条股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。自然人股东部分转让所持有的股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。转让部分股权的计税成本=全部股权的计税成本转让比例。第九条自然人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入股权转让所得，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。第十条股权转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。

5、第十一条股权转让合同未履行完毕，因执行法院或仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的判决或裁决，停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不缴纳个人所得税。第十二条对申报的股权转让所得计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）又无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 9 页第十三条自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法核定征收个人所得税：（一）股权转让价低于初始投资成本或取得该股

6、权所支付的价款的；（二）股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的；（三）股权转让收益率低于同期银行存款利率的；（四）股权转让所得低于最近一期股利分配所得的；（五）股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；（六）主管地方税务机关依法认定的其他情形。正当理由是指自然人股东所投资企业最近三年连续亏损，或盈利能力持续下降，或迫于自身偿债等财务方面的压力而转让股权等理由。第十四条自然人股东与受让人签订无偿转让股权协议，主管地方税务机关应当深入分析其无偿转让的合理性与可能

7、性，分析其无偿转让股权是否符合理性经济行为及实际情况，调查自然人股东与受让人的关系，分析其无偿转让的动因，并要求自然人股东提供经过法定公证机关公证的无偿转让股权协议。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 9 页无偿转让股权不属于通常理解下发生的直系亲属（如配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹）之间赠与，主管地方税务机关应当对无偿转让股权保持合理的怀疑，深入调查无偿转让股权的真实性，做好后续管理工作。第十五条自然人股东转让股权以转让人为纳税人，以受让人为扣缴义务人，由受让人负责代扣代缴个人所得税，并向主

8、管地方税务机关解缴税款。 受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的，由纳税人自行到主管地方税务机关申报缴纳个人所得税。自然人股权转让过程中取得违约金收入，税款由取得所得的转让方个人向主管地方税务机关自行申报缴纳。第十六条股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方， 应到主管地方税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写自然

9、人股东变动情况报告表（附件一）并向主管税务机关申报。纳税人自行纳税申报应当提交以下材料：（一）个人所得税申报表；（二）股权转让协议（合同）；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 9 页（三）股权转让股东会议决议；（四）主管税务机关要求报送的其他材料。第十七条自然人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关，纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。第三章 税务管理第十八条自然人股东转让股权所得个人所得税管理应当遵循以下基本原则：（一）普遍登记的原则。主管地方税务机关应当对辖区内

10、所有企业的自然人股东进行全面登记，取得全部自然人股东的相关基础信息。（二）动态管理的原则。主管地方税务机关应当密切关注自然人股东股权转让及企业的股东和股权变动情况，对自然人股东转让股权及企业的股东和股权变动依法及时纳入个人所得税征管。（三）综合协作管理的原则。主管地方税务机关要依托地方税收保障办法，与同级工商行政管理机关加强协作，建立企业股权转让联系制度，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息，及时掌握纳税人股权转让信息。第十九条主管地方税务机关对所辖企业应当逐户建立自然人股东明细登记（变更）表（附件二），详细记录其自然人股东姓名、身份证号、住所、投资金额、投资方式、投资时间等内容，精

11、选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 9 页并录入计算机管理系统，动态监控企业自然人股东及其股权变动情况。第二十条主管地方税务机关应当密切关注企业的自然人股东变动情况，通过税务登记及变更登记、与工商行政管理机关信息交换等渠道取得企业自然人股东变动及其股权转让信息，比对本单位自然人股东登记及变动情况，及时登记自然人股东登记 （变更）表，加强自然人股东个人所得税动态管理。第二十一条主管地方税务机关取得辖区内转让股权的自然人股东信息后，应当与其纳税资料及时分析比对，发现纳税人未申报纳税或扣缴义务人未扣缴税款的，应当及时向纳税人追缴税款

12、。第二十二条主管地方税务机关接到企业自然人股东变动报告后，进行案头初步审核企业的报告，发现异常，或在企业未报告而知悉自然人股东转让股权后，应当到企业调查了解企业生产经营情况、损益情况、股东权益增减情况、收益分配情况、留存收益情况、自然人股东变动情况、自然人股东股权转让目的、自然人股东股权转让价格的确定方式及依据等。对于股权转让价格明显不合理的，主管地方税务机关应当依法对转让人和受让人进行约谈。第二十三条主管地方税务机关取得辖区内自然人股东及其股权转让的相关信息后,应当为其保密，不得用于税收之外的用途。第四章 法律责任精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - -

13、 - - -第 7 页，共 9 页第二十四条企业自然人股东发生变动，应当向主管地方税务机关申报办理变更税务登记，未依法办理变更税务登记的，由主管地方税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条之规定予以处罚。第二十五条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报、报送纳税资料的，由主管地方税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条之规定予以处罚。第二十六条扣缴义务人应扣未扣税款的，由主管地方税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法第六十九条之规定予以处罚。第五章 附则第二十七条本办法由扬州市地方税务局负责解释。第二十八条本办法从 2010 年1月1日起执行。附件一：自然人股东变动情况报告表企业名称：申报日期：单位：元股权转让方姓名居民身份证号码股权受让方名称( 姓名) 营业执照号码(居民身份证) 交易金额已缴税费股份数 (股本金) 每股价格总金额印花税合计精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 9 页附件二：自然人股东明细登记（变更）表企业名称：单位：元序号自然人股东姓名国籍或地区证件种类证件号码住所投资方式投资币种投资金额投资比例投资日期变更记录备注精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 9 页