中级财务会计第5章金融资产.pdf

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1、 第五章第五章 金融资产金融资产 5 财务会计财务会计 中中级级 Intermediate Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 掌握金融资产的内容及分类掌握金融资产的内容及分类 No.1 No.1 掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理 No.2 掌握金融资产减值的会计处理掌握金融资产减值的会计处理 No.3 学习目标学习目标 第五章第五章 金融资产金融资产 教学重点与难点教学重点与难点 四类金融资产的确认、计量及会计处理四类金融资产的确认、计量及会计处理 难点难点 持有至到期投资和可供出售金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产

2、 重点重点 第第 一节一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 一、相关概念一、相关概念 金融工具金融工具 金融工具金融工具 是指形成一个企业的金融资产，是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 企业用于投资、企业用于投资、融资、风险管理融资、风险管理的工具等的工具等 发行普通股票发行普通股票 （权益工具）（权益工具） 发行公司债券发行公司债券 （金融负债）（金融负债） 购买甲公司债券购买甲公司债券 （金融资产）（金融资产） 甲公司甲公司 乙公司乙公司 购买甲公司股票购买甲公司股票 （金融资产）（金融资产） 金融工

3、具概念的理解金融工具概念的理解 金融工具 现金现金 应收款项应收款项 应付款项应付款项 债券投资债券投资 股权投资等股权投资等 金融期货金融期货 金融期权金融期权 金融互换金融互换 金融远期金融远期 净额结算的净额结算的商品期货等商品期货等 价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交割未来交割 特特 征征 基本金融工具基本金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具 金融资产金融资产 以公允价值计量以公允价值计量其变动计入损益其变动计入损益 持有至到持有至到期投资期投资 贷款和应贷款和应收账款收账款 可供出售可供出售金融资产金融资产 为交易为交易而持有而持有 在初始确在初

4、始确认时指定认时指定 以摊余成以摊余成本计量本计量 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综其变动计入其他综合收益合收益 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产金融资产 以公允价值计量以公允价值计量其变动计入损益其变动计入损益 持有至到持有至到期投资期投资 贷款和应贷款和应收账款收账款 可供出售可供出售金融资产金融资产 为交易为交易而持有而持有 在初始确在初始确认时指定认时指定 以摊余成以摊余成本计量本计量 以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综其变动计入其他综合收益合收益 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 第二节第二节 以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动

5、计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 一、分类一、分类 以公允价值计量以公允价值计量 且其变动计入当且其变动计入当 期损益的金融资产期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 企业购入股权投资的分类企业购入股权投资的分类 购购 入入 股股 权权 对被投资单位具有控制、对被投资单位具有控制、 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 （重大影响以上）（重大影响以上） 长期股权投资长期股权投资 交易性交易性 金融资产金融资产 对被投资单位不具有控制、对被投资单位不具有控制、 共同控制、

6、重大影响共同控制、重大影响 （重大影响以下）（重大影响以下） 不准备不准备 随时出售随时出售 准备准备 随时出售随时出售 可供出售可供出售 金融资产金融资产 企业企业购入债券的分类购入债券的分类 购入债券购入债券 准备随时出售准备随时出售 交易性金融资产交易性金融资产 准备持有至到期准备持有至到期 持有至到期投资持有至到期投资 目的不定目的不定 可供出售金融资产可供出售金融资产 二、交易性金融资产二、交易性金融资产 按按公允价值公允价值进行进行后续计量后续计量 公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益 后续计量后续计量 按按公允价值公允价值进行进行初始计量初始计量 交易费用计入当期损益

7、交易费用计入当期损益 初始计量初始计量 取得金融资产的目的取得金融资产的目的 主要是指企业为了近期内出售。主要是指企业为了近期内出售。 股利支付程序股利支付程序 董事会董事会宣告发宣告发放股利放股利的日期的日期 确定股东是否确定股东是否有资格领取股有资格领取股利的截止日期利的截止日期 领取股利的权领取股利的权利与股票彼此利与股票彼此分开的那一日分开的那一日 企业向股企业向股东发放股东发放股利的日期利的日期 股利宣股利宣告日告日 股权登股权登记日记日 除权除权日日 股利支股利支付日付日 13 账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 成成 本本 公允价值变动公允价值变动 核算交易性金核算交

8、易性金融资产的初始融资产的初始确认金额确认金额 核算交易性金融资核算交易性金融资产在持有期间的公产在持有期间的公允价值变动金额允价值变动金额 总总 账账 明细账明细账 二、交易性金融资产二、交易性金融资产 【例例5 5- -1 1】 20152015年年4 4月月1212日，甲公司从二级市场购入日，甲公司从二级市场购入A A公司发行的普公司发行的普通股票通股票100 000100 000股，每股价格为股，每股价格为12.5012.50元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.50.5元元/ /股），共支付价款股），共支付价款1 250 0001 250 000元，另元

9、，另支付交易费用支付交易费用20 00020 000元。甲公司对元。甲公司对A A公司无重大影响，甲公司无重大影响，甲公司将持有的公司将持有的A A公司股权投资划分为交易性金融资产。公司股权投资划分为交易性金融资产。 甲公司的其他相关资料：甲公司的其他相关资料： （1 1）4 4月月1818日，收到日，收到A A公司发放的现金股利；公司发放的现金股利； （2 2）6 6月月3030日，日，A A公司股票收盘价为每股公司股票收盘价为每股1414元；元； （3 3）7 7月月1010日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A A公司股票全部售出，扣公司股票全部售出，扣除应负担的相关税费，实际收到款项除

10、应负担的相关税费，实际收到款项1 480 0001 480 000元。元。 假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。 【思考思考】为什么处置交易性金融资产时要将其为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 16 【提示提示】处置损益和处置时“投资收益科目增加额”是两回事，处置损益和处置时“投资收益科目增加额”是两回事，做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将持有期间形做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，但成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，

11、但不影响利润总额，即不影响处置损益。不影响利润总额，即不影响处置损益。 【CPACPA单选题单选题】甲公司甲公司20207 7年年1010月月1010日自证券市场购入乙日自证券市场购入乙公司发行的股票公司发行的股票100100万股万股，共支付价款共支付价款860860万元万元，其中包括其中包括交易费用交易费用4 4万元万元。购入时购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股股利为每股0 0. .1616元元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算金融资产核算。20207 7年年1212月月2 2日日，甲公司出售该交易性金甲

12、公司出售该交易性金融资产融资产，收到价款收到价款960960万元万元。甲公司甲公司20207 7年利润表中因该年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A A. .100100万元万元 B B. .116116万元万元 C C. .120120万元万元 D D. .132132万元万元 【答案答案】B B 【解析解析】应确认的投资收益应确认的投资收益 4 4 960960（8608604 41001000 0. .1616） 116116（万元万元） 二、交易性金融资产二、交易性金融资产 【例例5 5- -2 2】 20152015年年1 1月月1

13、 1日日，甲公司从二级市场购入甲公司从二级市场购入B B公司发行的债券公司发行的债券，共支付价款共支付价款126126万元万元（含已宣告但尚未领取的利息含已宣告但尚未领取的利息6 6万万元元），另支付交易费用另支付交易费用2 2万元万元。该债券面值该债券面值120120万元万元，剩剩余期限是余期限是3 3年年，票面利率为票面利率为5 5%。B B公司每年年初支付上年公司每年年初支付上年度的债券利息度的债券利息。甲公司将其划分为交易性金融资产甲公司将其划分为交易性金融资产。 （1 1）20152015. .1 1. .5 5，收到该债券收到该债券20142014年度的利息年度的利息6 6万元；万

14、元； （2 2）20152015. .6 6. .3030，该债券的公允价值为该债券的公允价值为122122万元万元（不含利息不含利息）； （3 3）20152015. .1212. .3131，计提债券利息计提债券利息，该债券的公允价值为该债券的公允价值为125125万万元元（不含利息不含利息）； （4 4）20162016. .1 1. .5 5，收到该债券收到该债券20152015年度利息；年度利息； （5 5）20162016. .2 2. .2020，甲公司将债券出售甲公司将债券出售，取得价款取得价款126126万元万元。 19 20 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理

15、 交交 易易 性性 金金 融融 资资 产产 的的 会会 计计 处处 理理 初始初始 计量计量 按公允价值计量按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（相关交易费用计入当期损益（投资收益投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为未领取的利息，应当确认为应收项目应收项目 后续后续 计量计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计 入当期损益（入当期损益（公允价值变动损益公允价值变动损益） 处置处置 处置时，售价与账面价值的差额计入处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益投资

16、收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转 入入投资收益投资收益 为什么购买交易性金融资产发生为什么购买交易性金融资产发生的交易费用直接计入当期损益？的交易费用直接计入当期损益？ 无需额外考虑减值无需额外考虑减值 企业购入股权投资的分类企业购入股权投资的分类 购购 入入 股股 权权 对被投资单位具有控制、对被投资单位具有控制、 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 （重大影响以上）（重大影响以上） 长期股权投资长期股权投资 交易性交易性 金融资产金融资产 对被投资单位不具有控制、对被投资单位不具有控制、 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 （重

17、大影响以下）（重大影响以下） 不准备不准备 随时出售随时出售 准备准备 随时出售随时出售 可供出售可供出售 金融资产金融资产 企业企业购入债券的分类购入债券的分类 购入债券购入债券 准备随时出售准备随时出售 交易性金融资产交易性金融资产 准备持有至到期准备持有至到期 持有至到期投资持有至到期投资 目的不定目的不定 可供出售金融资产可供出售金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征一、持有至到期投资及其特征 概念概念 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至固定或可确定，且企业有

18、明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。 通常情况下通常情况下，企业持有的企业持有的、在活跃市场上有公在活跃市场上有公开报价的国债开报价的国债、企业债券企业债券、金融债券金融债券，可以划可以划分为持有至到期投资分为持有至到期投资。 企业企业购入债券的分类购入债券的分类 购入债券购入债券 准备随时出售准备随时出售 交易性金融资产交易性金融资产 准备持有至到期准备持有至到期 持有至到期投资持有至到期投资 目的不定目的不定 可供出售金融资产可供出售金融资产 特征特征 1 1 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 是指合同明确了投资者在确定的期间内

19、获得或应收取是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量现金流量（如投资利息和本金等如投资利息和本金等）的金额和时间的金额和时间。 （1 1）从投资者的角度看从投资者的角度看，如果不考虑其他条件如果不考虑其他条件，在某项在某项投资划分为持有至到期投资时投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险方重大支付风险。 （2 2）由于要求到期日固定由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至权益工具不能划分为持有至到期投资到期投资。 （3 3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资浮动

20、利率投资而不将其划分为持有至到期投资。而不将其划分为持有至到期投资。 理解理解 特征特征 2 2 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 投资者投资者在取得投资时意图就在取得投资时意图就是明确的是明确的，除非遇到一些企除非遇到一些企业所不能控制业所不能控制、预期不会重预期不会重复发生且难以合理预计的独复发生且难以合理预计的独立事件立事件，否则将持有至到期否则将持有至到期。 （1 1）持有该金融资产的期限不确定持有该金融资产的期限不确定。 （2 2）发生市场利率变化发生市场利率变化、流动性需要变化流动性需要变化、替代投资机会及其投资替代投资机会及其投资收益率变化收益率变化、融资来源和条件变化融

21、资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时外汇风险变化等情况时，将出售将出售该金融资产该金融资产。但是但是，无法控制无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外独立事项引起的金融资产出售除外。 （3 3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期： （4 4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况其他表明企业没有明确意图将该金融资产

22、持有至到期的情况。 特征特征 3 3 有能力持有至到期有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资并不受外部因素影响将投资持有至到期持有至到期。 （1 1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2 2）受法律受法律、行政法规的限制行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资使企业难以将该金融资产投资持有至到期持有至到期。 （3 3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持）其他表明企业没有能力将具有固

23、定期限的金融资产投资持有至到期的情况。有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价资的意图和能力进行评价。发生变化的发生变化的，应当应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 28 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 持持有有至至到到期期投投资资 初始计量初始计量 按按公允价值和交易费用之和公允价值和交易费用之和计量计量（

24、其中其中，交交易费用在易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算科目核算） 实际支付款项中包含的利息实际支付款项中包含的利息，应当确认为应应当确认为应收项目收项目 后续计量后续计量 采用采用实际利率法实际利率法，按按摊余成本摊余成本计量计量 到期到期 面值面值（分期付息分期付息）；面值；面值+ +利息利息（一次付息一次付息） 29 0 1 2 3 4 5 4万万 4万万 4万万 4万万 4万万 100万万 摊余成本的确定摊余成本的确定 简化的计算公式：简化的计算公式： 摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销

25、的折价（溢价） 已发生的减值损失已发生的减值损失 摊余成本摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后 的结果：的结果： （1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金； （2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 账户设置账户设置 持有至到期投资持有至到期投资 成成 本本 应计利息应计利息 用来核算企业取得用来核算企业取得债券投资的面值债券投资的

26、面值 用来核算企业取得的用来核算企业取得的到到期一次付息债券期一次付息债券的利息的利息 总总 账账 明细账明细账 利息调整利息调整 应收利息应收利息 用来核算企业取得债券投用来核算企业取得债券投资时产生的利息调整的金资时产生的利息调整的金额及其摊销的金额额及其摊销的金额 用来核算企业取得的到用来核算企业取得的到期期分次付息债券分次付息债券的利息的利息 三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理 债债券券 一次还本、分期付息一次还本、分期付息 ( (折价、溢价、平价折价、溢价、平价) ) 一次性还本付息一次性还本付息 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中

27、包含的已到付息期但尚未领取的利息 发行日发行日 2011.1.12011.1.1 计息日计息日 2012.1.12012.1.1 购买日购买日 2012.1.62012.1.6 到期日到期日 2014.1.12014.1.1 已到付息期已到付息期但尚未领取但尚未领取的利息的利息 是指分期付息债券价款中包含的是指分期付息债券价款中包含的发行日至发行日至购买日前的一个付息日止购买日前的一个付息日止尚未领取的利息尚未领取的利息 假定企业假定企业20122012年年1 1月月6 6日，购入三年期，分期付息到期还本债券；日，购入三年期，分期付息到期还本债券； 每年初付息一次）每年初付息一次） 计息日计息

28、日 2013.1.12013.1.1 这部分利息这部分利息属于原债券属于原债券持有者持有者 【例例5 5- -3 3】（折价购买折价购买）20122012年年1 1月月1 1日日，甲公司甲公司购买了购买了A A公司同日发行的债券公司同日发行的债券，期限为期限为5 5年年，债债券面值为券面值为100100万元万元，票面利率为票面利率为4 4%，甲公司将甲公司将其划分为持有至到期投资其划分为持有至到期投资。甲公司支付购买价甲公司支付购买价款为款为9090万元万元，交易费用为交易费用为1 1. .5858万元万元，均以银行存均以银行存款支付款支付，该债券每年年末付息一次该债券每年年末付息一次，在第在

29、第5 5年年年年末兑付本金末兑付本金（不能提前兑付不能提前兑付）。 35 0 1 2 3 4 5 4万万 4万万 4万万 4万万 4万万 91.58万万 100万万 时间时间 应收利息应收利息（i=4%） 实际利息收益实际利息收益 （i=6%） 利息调整摊销利息调整摊销 年末摊余成本年末摊余成本 12.1.1 91.58 12.12.31 100*4%=4 13.12.31 4 14.12.31 4 15.12.31 4 16.12.31 4 合计合计 91.58*6%=5.49 5.49-4=1.49 91.58+1.49=93.07 93.07*6%=5.58 5.58-4=1.58 93

30、.07+1.58=94.65 94.65*6%=5.68 5.68-4=1.68 94.65+1.68=96.33 96.33*6%=5.78 5.78-4=1.78 96.33+1.78=98.11 98.11*6%=5.89 5.89-4=1.89 98.11+1.89=100 20 28.42 -8.42 摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价） 已发生的减值损失已发生的减值损失 甲公司有关该项投资的会计分录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下： ( (1 1) )取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时

31、 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9191. .5858 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 8. .4242 面值面值 （2 2）年末计提利息时：年末计提利息时： 借：银行存款借：银行存款 4 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1 1. .4949 贷：投资收益贷：投资收益 5 5. .4949 （91.58*6%） 【习题习题3 3】（溢价购买溢价购买）甲公司甲公司20172017年年1 1月月1 1日以日以516516万元的价格购入万元的价格购入A A公司于同日发行的公司于同日发行的4 4年期一年期一次还

32、本次还本、分期付息债券分期付息债券，债券面值总额为债券面值总额为500500万万元元，票面利率票面利率6 6%，甲公司将其划分为持有至到甲公司将其划分为持有至到期投资期投资，购买时支付相关费用购买时支付相关费用1 1. .7373万元万元。 时间时间 应收利息应收利息（i=6%） 实际利息收益实际利息收益 （i=5%） 利息调整摊销利息调整摊销 年末摊余成本年末摊余成本 17.1.1 517.73 17.12.31 500*6%=30 18.12.31 30 19.12.31 30 20.12.31 30 30 合计合计 【习题习题3 3】 （溢价购买）（溢价购买） 甲公司有关该项投资的会计分

33、录如下：甲公司有关该项投资的会计分录如下： ( (1 1) )取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 5 5 000000 000000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 177177 300300 贷：贷： 银行存款银行存款 5 5 177177 300300 面值面值 （2 2）年末计提利息时：年末计提利息时： 借：应收利息借：应收利息 300300 000000 贷：投资收益贷：投资收益 258258 865865 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141 135135 借：银行存款借：银行存款 300300

34、000000 贷：应收利息贷：应收利息 300300 000000 债债券券 一次还本、分期付息一次还本、分期付息 ( (折价、溢价、平价折价、溢价、平价) ) 一次性还本付息一次性还本付息 时间时间 应收利息应收利息（i=4%） 实际利息收益实际利息收益 （i=5.56%） 利息调整摊销利息调整摊销 年末摊余成本年末摊余成本 12.1.1 91.58 12.12.31 100*4%=4 5.09 1.09 96.67 13.12.31 4 5.37 1.37 102.04 14.12.31 4 5.67 1.67 107.71 15.12.31 4 5.99 1.99 113.70 16.1

35、2.31 4 6.30 2.30 120 合计合计 28.42 8.42 20 摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价） 已发生的减值损失已发生的减值损失 企业购入股权投资的分类企业购入股权投资的分类 购购 入入 股股 权权 对被投资单位具有控制、对被投资单位具有控制、 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 （重大影响以上）（重大影响以上） 长期股权投资长期股权投资 交易性交易性 金融资产金融资产 对被投资单位不具有控制、对被投资单位不具有控制、 共同控制、重大影响共同控制、重大影响 （重大影响以下）（重大影响以下）

36、 不准备不准备 随时出售随时出售 准备准备 随时出售随时出售 可供出售可供出售 金融资产金融资产 按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入公允价值变动计入其他综合收益其他综合收益 金融资产终止确认时，将其他综合金融资产终止确认时，将其他综合收益转入投资收益收益转入投资收益 后续计量后续计量 按公允价值按公允价值交易费用交易费用进行进行初始计量初始计量 二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量 初始计量初始计量 账户设置账户设置 成成 本本 应计利息应计利息 总总 账账 明细账明细账 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 三、三、可供出售金融资产的会计处理

37、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融可供出售金融 资产为资产为债券债券 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融可供出售金融 资产为资产为股票股票 可供出售金融资产可供出售金融资产 成成 本本 公允价值变动公允价值变动 持有持有到期到期投资投资 48 可可供供出出售售金金融融资资产产的的会会计计处处理理 初始初始计量计量 债券债券投资投资 按按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目核算）科目核算） 实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目实际支付的款项中包含的利息，应当确认

38、为应收项目 股票股票投资投资 按按公允价值和交易费用公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目 后续后续计量计量 资产负债表日按资产负债表日按公允价值公允价值计量，公允价值变动计入计量，公允价值变动计入所有者权益所有者权益（其他综合收益其他综合收益） 处置处置 处置时，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有可供出售金融资产期间产生的将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益其他综合收益”转入转入“投资收益投资收益” 【例题例题5 5-

39、 -4 4】甲股份有限公司甲股份有限公司( (以下简称甲公司以下简称甲公司) )有关投资资料如有关投资资料如下：下： （1 1）20204 4年年2 2月月5 5日日, ,甲公司以银行存款从二级市场购入甲公司以银行存款从二级市场购入B B公司公司股票股票100100 000000股股，划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产，每股买价每股买价1212元元，同时支付相关税费同时支付相关税费1010 000000元元，款项均以银行存款支付款项均以银行存款支付。 （2 2）20204 4年年4 4月月1010日日，B B公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利，每股每股0 0. .5 5元元。

40、（3 3）20204 4年年4 4月月2020日日，收到收到B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利5050 000000元元。 （4 4）20204 4年年1212月月3131日日，B B公司股票市价为每股公司股票市价为每股1414元元。 （5 5）20205 5年年1212月月3131日日，B B公司股票市价发生暂时性下跌公司股票市价发生暂时性下跌，市市价为每股价为每股1313元元。 （6 6）20206 6年年1 1月月1818日日，甲公司将甲公司将B B公司股票出售公司股票出售，取得价款取得价款1 1 460460 000000（已扣除相关税费已扣除相关税费） 要求：根据上述经济业务

41、编制有关会计分录要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 【答案答案】 丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下： （1 1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本 1 210 0001 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 210 0001 210 000 （2 2）借：应收股利）借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000 （4 4）借）借: :可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值

42、变动 190 000190 000 贷贷: :其他综合收益其他综合收益 （1414100000100000- -12100001210000）190 000190 000 （5 5）借）借: :其他综合收益其他综合收益 （13000001300000- -14000001400000） 100 000 100 000 贷贷: :可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 （6 6）借）借: :银行存款银行存款1 460 0001 460 000 贷贷: :可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 1 210 0001 210 000 公允价值变动公允

43、价值变动 90 00090 000 投资收益投资收益 160 000160 000 同时：同时： 借借: :其他综合收益其他综合收益 90 00090 000 贷贷: :投资收益投资收益 90 00090 000 【例题例题5 5- -7 7】甲股份有限公司甲股份有限公司( (以下简称甲公司以下简称甲公司) )有关投资资料如下：有关投资资料如下： （1 1）20203 3年年2 2月月5 5日日, ,甲公司以银行存款从二级市场购入甲公司以银行存款从二级市场购入A A公司股票公司股票1010万股万股，划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产，每股买价每股买价1212元元，同时支付同时支付相关

44、税费相关税费1010 000000元元，款项均以银行存款支付款项均以银行存款支付。 （2 2）20203 3年年4 4月月1010日日，A A公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利，每股每股0 0. .5 5元元。 （3 3）20203 3年年4 4月月2020日日，收到收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利5 5万元万元。 （4 4）20203 3年年1212月月3131日日，A A公司股票市价发生暂时性下跌公司股票市价发生暂时性下跌，市价为市价为每股每股1111元元。 （5 5）20204 4年年1212月月3131日日，A A公司股票市价下跌为每股公司股票市价下跌为每股9 9.

45、 .5 5元元，因因A A公公司财务状况不佳司财务状况不佳，预计预计B B公司股票还将继续下跌公司股票还将继续下跌。 （6 6）20205 5年年1212月月3131日日，因因A A公司财务状况好转公司财务状况好转 ，B B公司股票市价公司股票市价为每股为每股1111. .5 5元元。 【答案答案】 （1 1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产 1 210 0001 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 210 0001 210 000 （2 2）借：应收股利）借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 （3 3）借：银行存款）借

46、：银行存款 50 00050 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000 （4 4）借：其他综合收益）借：其他综合收益 110 000110 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 110 000110 000 （5 5）借：资产减值损失）借：资产减值损失 260 000260 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 110 000110 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000150 000 （6 6）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 贷

47、：其他综合收益贷：其他综合收益 200 000200 000 企业购入债券的分类企业购入债券的分类 购入债券购入债券 准备随时出售准备随时出售 交易性金融资产交易性金融资产 准备持有至准备持有至 到期到期 持有至到期投资持有至到期投资 目的不定目的不定 可供出售金融资产可供出售金融资产 【例题例题5 5- -5 5】 20142014年年1 1月月1 1日日，甲公司支付价款甲公司支付价款10251025万元购入万元购入A A公司发行的公司发行的3 3年期公司债券年期公司债券，债券的票面总金额为债券的票面总金额为1 1 000000万元万元，票面利率票面利率4 4%，利息每年支付利息每年支付，本

48、金到期一次支付本金到期一次支付。甲公司甲公司另外支付交易费用另外支付交易费用3 3. .244244万元万元，经计算该债券实际利率为经计算该债券实际利率为3 3%，甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 20142014年年1212月月3131日日，该债券的公允价值为该债券的公允价值为1 1 030030万万（不含利息不含利息） 20152015年年1212月月3131日日，该债券的公允价值为该债券的公允价值为1 1 040040万万（不含利息不含利息） 假定不考虑其他因素的影响假定不考虑其他因素的影响。 要求：要求：根据上述经济业务编制甲公司根据上

49、述经济业务编制甲公司20102010年至年至20112011年末的有年末的有关会计分录关会计分录。 【答案及解析答案及解析】 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1 1）20142014年年1 1月月1 1日，购入债券时：日，购入债券时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 利息调整利息调整 282 440282 440 贷：银行存款贷：银行存款 10 282 44010 282 440 （2 2）20142014年年1212月月3131日，计提债券利息、确认公允价值变动日，计提债券利息、确认公允价值变动 实际利息实际利息1

50、028.2441 028.2443%3%30.8473230.8530.8473230.85（万元）（万元） 年末摊余成本年末摊余成本1 028.2441 028.24430.8530.85（1 0001 0004%4%）1 019.091 019.09（万）（万） 借：应收利息借：应收利息 4040 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产A A债券（利息调整）债券（利息调整） 9.159.15 投资收益投资收益 30.8530.85 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040 可供出售金融资产账面余额可供出售金融资产账面余额年末摊余成本年末摊余成本1 019.0