第3章税收收入.pptx

《第3章税收收入.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章税收收入.pptx（86页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、财政与金融财政与金融第第3 3章章 税收收入税收收入3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收的概念：税收的概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。政收入的一种手段。3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收的基本特征：税收的基本特征：l强制性强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与被纳入国家的法律体系之中，是一

2、种强制性与义务性、法制性的结合。义务性、法制性的结合。l无偿性无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。l固定性固定性。实际上是指程序的确定性，征纳双方。实际上是指程序的确定性，征纳双方都不能任意违背。都不能任意违背。 3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：以税收与价格以税收与价格的关系为标准的关系为标准价价 内内 税税价价 外外 税税3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：l以课税对象为标准以课税对象为标准1.流转税是指以商

3、品和劳务的流转额以及营业额流转税是指以商品和劳务的流转额以及营业额为课税对象征收的一类税，如为课税对象征收的一类税，如增值税、消费税、增值税、消费税、营业税营业税等就是属于这一税类。等就是属于这一税类。2.所得税是指以纳税人的纯收入为课税对象征收所得税是指以纳税人的纯收入为课税对象征收的一类税，如个人所得税、企业所得税等。的一类税，如个人所得税、企业所得税等。3.财产税是指以财产为课税对象课征的一类税，财产税是指以财产为课税对象课征的一类税，如房产税、土地税、遗产税和赠与税等。如房产税、土地税、遗产税和赠与税等。4.行为税是指以某些特定的行为为课税对象课征行为税是指以某些特定的行为为课税对象课

4、征的一类税，如的一类税，如筵席税、印花税筵席税、印花税等。等。3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征我国税收收入的主要由流转税和所得税构成。我国税收收入的主要由流转税和所得税构成。 3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：l以税收管理权限为标准：以税收管理权限为标准：1.中央税：指归中央政府管理并且收入属其支配的中央税：指归中央政府管理并且收入属其支配的税种，如我国现行税收制度中的消费税。税种，如我国现行税收制度中的消费税。2.地方税：指归地方政府管理并且收入属

5、其支配的地方税：指归地方政府管理并且收入属其支配的税种，如房产税、车船使用税等。税种，如房产税、车船使用税等。3.共享税：指属中央地方共同享有并按共享税：指属中央地方共同享有并按一定方式一定方式分分成的税种，如我国现行税制中增值税、资源税、成的税种，如我国现行税制中增值税、资源税、证券交易税等。增值税中央分享证券交易税等。增值税中央分享75，地方分享，地方分享25。资源税按不同的资源品种划分，部分资源。资源税按不同的资源品种划分，部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易印花税历年中央政府与地方政证券交易印花税历年中央政府与地方政府

6、分成比例一览表府分成比例一览表 年份年份中央财政收入中央财政收入地方财政收入地方财政收入19901993-100%1994199650%50%1997.1.1-5.980%20%1997.5.10-199988%12%200091%9%200194%6%200297%3%3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：l以税负能否转嫁为标准：以税负能否转嫁为标准：l直接税是指那些税负不能转嫁或难以转嫁而必直接税是指那些税负不能转嫁或难以转嫁而必须由纳税人自己负担的税种，如各种所得税，须由纳税人自己负担的税种，如各种所得税，财产税等。财产税等。l间接税是指那些税负可以或比较容

7、易转嫁的税间接税是指那些税负可以或比较容易转嫁的税种，各种以流转额为课税对象课征的税种如增种，各种以流转额为课税对象课征的税种如增值税，消费税，营业税等就是属于这一类。值税，消费税，营业税等就是属于这一类。l思考：税收转嫁程度取决于什么？思考：税收转嫁程度取决于什么？3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：l以计税标准为依据：以计税标准为依据：1.从价税：指以课税对象或计税依据的价格或金从价税：指以课税对象或计税依据的价格或金额为标准，按一定比例计算征收的税种。如增额为标准，按一定比例计算征收的税种。如增值税、营业税、所得税等。值税、营业税、所得税等。2.从量税：指

8、按照课税对象的重量，数量，容积，从量税：指按照课税对象的重量，数量，容积，面积等，采用固定税额计算征收的税种。如资面积等，采用固定税额计算征收的税种。如资源税、盐税等。源税、盐税等。 l思考：哪种税收负担更为合理？两种税收方式思考：哪种税收负担更为合理？两种税收方式的优缺点？的优缺点？3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征 从价税是各国采用的主要征税方式。因为：从价税是各国采用的主要征税方式。因为：1.由于从价税是按照货物的价值计算的，可以较由于从价税是按照货物的价值计算的，可以较容易地估算出应得多少财政收人。容易地估算出应得多少财政收人。2.从价税税额随着商品价格的变动而变动，从价

9、从价税税额随着商品价格的变动而变动，从价关税对加工程度高的产品或奢侈品的进口构成关税对加工程度高的产品或奢侈品的进口构成障碍。障碍。3.例如，从量税为例如，从量税为1升升2美元，对于价值美元，对于价值2美元美元一瓶的廉价酒来说，税率为一瓶的廉价酒来说，税率为100；而对于价；而对于价值值20美元一瓶的高价酒而言，只相当于美元一瓶的高价酒而言，只相当于10的的税率。税率。10的从价税对于较廉价的酒的税赋为的从价税对于较廉价的酒的税赋为0.2美元，较昂贵的酒的税赋为美元，较昂贵的酒的税赋为2美元。美元。3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征 从价税是各国采用的主要征税方式。因为：从价税是

10、各国采用的主要征税方式。因为：3.在国际关税减让谈判当中，以从价税为基础容易比较各国的在国际关税减让谈判当中，以从价税为基础容易比较各国的关税水平及谈判关税减让。关税水平及谈判关税减让。l但是，按从价税征收的关税很大程度上取决于使用何种方法但是，按从价税征收的关税很大程度上取决于使用何种方法确定应税的完税价格。确定应税的完税价格。l假如海关确定完税货物价值为假如海关确定完税货物价值为1000美元，那么，按照美元，那么，按照10的从价税就得征收的从价税就得征收100美元的关税。海关如果确定完税价格美元的关税。海关如果确定完税价格为为1200美元，那么，进口商就不得不为同一商品交纳美元，那么，进口

11、商就不得不为同一商品交纳120美元的进口关税。美元的进口关税。l如果海关不以发票上列明的价格作为确定价值的依据，而采如果海关不以发票上列明的价格作为确定价值的依据，而采取其他方式，那么，关税减让对贸易产生的好处就会大打折取其他方式，那么，关税减让对贸易产生的好处就会大打折扣。因此，为了确保进口商应纳关税不高于进口方关税减让扣。因此，为了确保进口商应纳关税不高于进口方关税减让表中所确定的正常关税水平，因此，确立对货物进行估价的表中所确定的正常关税水平，因此，确立对货物进行估价的规则，便显得至关重要。规则，便显得至关重要。 3.1 3.1 税收的概念及特征税收的概念及特征税收分类：税收分类：l以税

12、收与价格的关系为标准：以税收与价格的关系为标准：1.税金作为商品价格组成部分的属于价内税。如税金作为商品价格组成部分的属于价内税。如消费税、营业税、关税等。消费税、营业税、关税等。 2.税金作为商品价格外附加的属于价外税。如我税金作为商品价格外附加的属于价外税。如我国的增值税，在零售环节以前各环节采取价外国的增值税，在零售环节以前各环节采取价外税办法征收。税办法征收。 3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 一个国家可能由于两种课税方式而趋于破败。一个国家可能由于两种课税方式而趋于破败。第一种情况是税收款额超过国民能力而且与财富不第一种情况是税收款额超过国民能力而且与财富不相称。

13、第二种情况是税收款额在总量上虽然与国民相称。第二种情况是税收款额在总量上虽然与国民能力成比例，但其分配却不尽合理。能力成比例，但其分配却不尽合理。皮尔特罗皮尔特罗维里（维里（pietro verri）税收制度税收制度，或税制是在税收分配活动中税收征纳双，或税制是在税收分配活动中税收征纳双方所应该遵守的行为规范的总和。包括各种税种的方所应该遵守的行为规范的总和。包括各种税种的法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理制度。度和税收管理制度。3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素税制的基本要素税制的基本要素3.2 3.2 税收

14、制度的构成要素税收制度的构成要素征税对象：征税对象：l又称课税对象或课税客体，是指税法规定的必又称课税对象或课税客体，是指税法规定的必须征税的客观对象。它表明国家对什么样的东须征税的客观对象。它表明国家对什么样的东西征税，即征税的标的物。西征税，即征税的标的物。l不同的税种有不同的课税对象，如不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品，具体如消费品征税，其征税对象就是消费品，具体如烟、酒等烟、酒等。l征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。税区别于另一种税的主要标志。3.2 3.2 税收

15、制度的构成要素税收制度的构成要素征税对象：征税对象：l税目：按照一定的标准和范围对税目：按照一定的标准和范围对课税对象课税对象进行划分进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具体化。例如，我国新税制中的体化。例如，我国新税制中的消费税的征税对象消费税的征税对象是是生产和进口的应税消费品，对消费品共设计了生产和进口的应税消费品，对消费品共设计了11个税目，个税目，13个子目，共计个子目，共计24个征税项目。不是所个征税项目。不是所有的税种都规定税目，如。？有的税种都规定税目，如。？ l计税依据：是指计算计税依据：是指计算应纳税额应纳税额的根据

16、。如中国的消的根据。如中国的消费税的征税对象是应税消费品，其计税依据则是应费税的征税对象是应税消费品，其计税依据则是应税消费品的销售收入。税消费品的销售收入。计税依据与课税对象的联系与区别计税依据与课税对象的联系与区别3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的自然人和法人。有纳税义务的自然人和法人。l自然人指公民个人。自然人指公民个人。l法人指依法成立并能独立行使法定权利并承担法人指依法成立并能独立行使法定权利并承担法律义务的社会组织，如企业，社团等。法律义务的社会组织，如企业，社团等

17、。l纳税人不等同于负税人纳税人不等同于负税人3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素税率：税率：l税额与征税对象之间的比例，通常用百分比来税额与征税对象之间的比例，通常用百分比来表示。税率是税收范畴和税收制度的核心，在表示。税率是税收范畴和税收制度的核心，在征税对象已经确定的前提下，国家征税的数量征税对象已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的税收负担取决于税率，国家一定时和纳税人的税收负担取决于税率，国家一定时期的税收政策也主要体现在税率方面。期的税收政策也主要体现在税率方面。l比例税、定额税、累进税比例税、定额税、累进税3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素减税

18、、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对减税、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。l起征点。是指征税对象数额所达到的应当征税起征点。是指征税对象数额所达到的应当征税的界限。征税对象数额未达到起征点不征税，的界限。征税对象数额未达到起征点不征税，达到起征点数按全部数额征税。达到起征点数按全部数额征税。l国家对某些需要鼓励的事业或某种行业，明确国家对某些需要鼓励的事业或某种行业，明确规定给予免税或减税以支持其发展。规定给予免税或减税以支持其发展。l免征额。是指准予从征税对象数额中扣除的免免征额。是指准予从征税对象数额中扣除的免于征税

19、的数额。征税对象小于免征额时，不征于征税的数额。征税对象小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就其超过的部分课税。税；超过免征额时，只就其超过的部分课税。l起征点和免征额的区别是什么？起征点和免征额的区别是什么？ 四川省四川省中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例实施细则实施细则 第一条第一条 根据根据中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例的规定，结合四川实的规定，结合四川实际，制定本实施细则。际，制定本实施细则。第二条第二条 房产税在四川省行政区域内的城市和工矿区内征收。具体征收房产税在四川省行政区域内的城市和工矿区内征收。具体征收范围，由县级人民政府按照

20、批准的城镇近期规划确定。范围，由县级人民政府按照批准的城镇近期规划确定。第三条第三条 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。用人缴纳。第四条第四条 房产税由房产所在地的税务机关征收，房产不在一地的纳税人，房产税由房产所在地的税务机关征收，房产不在一地的纳税人，按房产的坐落地点，分

21、别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。第五条第五条 房产税依据房产原值一次减除房产税依据房产原值一次减除30%后的余值作为计税依后的余值作为计税依据没有房产原值依据的由房产所在地税务机关比照同类结构房产确据没有房产原值依据的由房产所在地税务机关比照同类结构房产确定。房产出租的，以房产租金收入为房产的计税依据定。房产出租的，以房产租金收入为房产的计税依据第六条第六条 房产税的税率，以房产余值为计税依据的，税率为房产税的税率，以房产余值为计税依据的，税率为1.2%；以；以房产租金收入为计税依据的，税率为房产租金收入为计税依据的，税率为12。四川

22、省四川省中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例实施细则实施细则 第七条第七条 纳税人自建的房屋，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人委托纳税人自建的房屋，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起交纳房产税。纳税人施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起交纳房产税。纳税人在建成或办理验收手续之前使用的房屋，从使用之次月起缴纳房产税。在建成或办理验收手续之前使用的房屋，从使用之次月起缴纳房产税。第八条第八条 房产税按年征收，由纳税人于当年五月、十一月两次缴纳。纳房产税按年征收，由纳税人于当年五月、十一月两次缴纳。纳税数额较小的，可于当年五月一次

23、缴纳。具体纳税期限由房产所在地税数额较小的，可于当年五月一次缴纳。具体纳税期限由房产所在地税务机关确定。税务机关确定。第九条第九条 下列房产免于缴纳房产税：下列房产免于缴纳房产税：1.国家机关，人民团体武装部队自用的公务用房和生活用房；国家机关，人民团体武装部队自用的公务用房和生活用房；2.由财政部拨付事业经费的单位自用的公务用房和生活用房；由财政部拨付事业经费的单位自用的公务用房和生活用房；3.宗教寺庙，公园，名胜古迹非生产经营性房产；宗教寺庙，公园，名胜古迹非生产经营性房产；4.学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产；学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产；5.个人所有非经营业用的房产；个人所

24、有非经营业用的房产；6.经财政部、国家税务局总局批准免税的其他房产。经财政部、国家税务局总局批准免税的其他房产。第十条第十条 对严重毁损的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定或批准，从停对严重毁损的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定或批准，从停止使用的次月免征房产税。止使用的次月免征房产税。四川省四川省中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例实施细则实施细则 房屋大修停用半年以上的，经纳税人申请，纳税人所在地税务机关核房屋大修停用半年以上的，经纳税人申请，纳税人所在地税务机关核实，在大修停用期可免征房产税。实，在大修停用期可免征房产税。第十一条第十一条 纳税人纳税确有困难的，经县级人民政

25、府审批，可以定期减纳税人纳税确有困难的，经县级人民政府审批，可以定期减征或免征。因其他特殊情况需要减征或免征的，由省税务机关审批。征或免征。因其他特殊情况需要减征或免征的，由省税务机关审批。第十二条第十二条 房产税的征收管理房产税的征收管理,依照依照中华人民共和过国税收征收管理法中华人民共和过国税收征收管理法的规定办理的规定办理第十三条第十三条 本实施细则所称城市是指经国务院批准设立的市（市区）和本实施细则所称城市是指经国务院批准设立的市（市区）和经省人民政府批准设立的建制镇（镇区），不含市所属的乡和建制镇经省人民政府批准设立的建制镇（镇区），不含市所属的乡和建制镇所属的村。所属的村。第十四条

26、第十四条 本实施细则所称工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，本实施细则所称工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合省人民政府规定的设置镇建制的条件，但尚未设立镇建制的大中符合省人民政府规定的设置镇建制的条件，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。工矿区由县级人民政府报市人民政府、地区行政型工矿企业所在地。工矿区由县级人民政府报市人民政府、地区行政公署确定公署确定第十五条本实施细则具体应用中的问题由四川省税务局解释。第十五条本实施细则具体应用中的问题由四川省税务局解释。第十六条本实施细则自发布之日起施行第十六条本实施细则自发布之日起施行1993年年5月月25日省人民政府批准日省人民政府

27、批准 1993年年6月月25日省税务局川发（日省税务局川发（93）146号号四川省四川省中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例实施细则实施细则 思考：思考：按照四川省按照四川省中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例实实施细则，房产税的征税对象、征税依据分别是什么？施细则，房产税的征税对象、征税依据分别是什么？新的房产税即将出台，比较旧的房产税，新房产税新的房产税即将出台，比较旧的房产税，新房产税设计应做哪些改进？设计应做哪些改进？ 1.征税对象征税对象2.征税税率征税税率3.减免税的设置减免税的设置3.2 3.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素违章处理

28、违章处理l是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。施。l如纳税人未按规定办理税务登记，未按规定使如纳税人未按规定办理税务登记，未按规定使用税务登记证，未按规定设置、保管账簿或计用税务登记证，未按规定设置、保管账簿或计账凭证，未按规定进行纳税申报等。账凭证，未按规定进行纳税申报等。l偷税、抗税、骗税、欠税等。偷税、抗税、骗税、欠税等。3.3 3.3 流转税流转税自学自学3.4 3.4 所得税所得税自学自学3.5 3.5 国际税收国际税收讨论：姚明需要向中国纳税吗？讨论：姚明需要向中国纳税吗？3.5 3.5 国际税收国际税收国际税收的概念：国际税收的概念

29、： 国际税收是指两个或两个以上国家在对国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国跨国纳税人纳税人征税过程中所发生的国家与国家之间的税收征税过程中所发生的国家与国家之间的税收分配关系分配关系.l跨国纳税人：从事国际经济活动的纳税人，同跨国纳税人：从事国际经济活动的纳税人，同时取得来源于两个或两个以上国家的收入，或时取得来源于两个或两个以上国家的收入，或虽然只有来源于一个国家的收入，但是却在两虽然只有来源于一个国家的收入，但是却在两个或两个以上国家同时负纳税义务，就成为跨个或两个以上国家同时负纳税义务，就成为跨国纳税人。跨国纳税人包括跨国自然人和跨国国纳税人。跨国纳税人包括跨国自然人和跨国法人。法人。

30、 3.5 3.5 国际税收国际税收税收管辖权税收管辖权l概念：概念： 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，是国家主权在税收领域中的行使的征税权力，是国家主权在税收领域中的表现。表现。l原则：原则：1.属地原则：按属地原则确定的税收管辖权称作属地原则：按属地原则确定的税收管辖权称作收入来源地管辖权。收入来源地管辖权。2.属人原则：按属人原则确定的税收管辖权称作属人原则：按属人原则确定的税收管辖权称作居民管辖权或公民管辖权。居民管辖权或公民管辖权。3.5 3.5 国际税收国际税收税收管辖权税收管辖权l类型：类型：l收入来源地管辖权。这一管

31、辖权确认：跨国纳收入来源地管辖权。这一管辖权确认：跨国纳税人，不论他是哪个国家的居民或公民，收入税人，不论他是哪个国家的居民或公民，收入来源国有权对其发生在该国疆界范用内的所得来源国有权对其发生在该国疆界范用内的所得征税。征税。 l公民（居民）管辖权。指一国政府对本国公民公民（居民）管辖权。指一国政府对本国公民（居民）来自世界范围的全部所得行使的征税（居民）来自世界范围的全部所得行使的征税权力。权力。 3.5 3.5 国际税收国际税收收入来源地的确定收入来源地的确定l1经营所得来源地的确定。经营所得，又称营业利经营所得来源地的确定。经营所得，又称营业利润。如果常设机构营业利润来自本国境内，则本

32、国为润。如果常设机构营业利润来自本国境内，则本国为收入来源地。常设机构，即固定场所或固定基地，是收入来源地。常设机构，即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。l2劳务所得来源地的确定。劳务所得又分独立劳务劳务所得来源地的确定。劳务所得又分独立劳务所得和非独立劳务所得。所得和非独立劳务所得。(1)跨国独立劳务所得来源地的确定。独立劳务所跨国独立劳务所得来源地的确定。独立劳务所得是指自由职业者从事专业性劳务或者其他独立性得是指自由职业者从事专业性劳务或者其他独立性活动取得的报酬。若该跨国独立劳动者在本国境内活动取得的报

33、酬。若该跨国独立劳动者在本国境内设有固定基地或在有关会计年度中停留在本国的时设有固定基地或在有关会计年度中停留在本国的时间累计已达一定天数的，则本国为收入来源地。间累计已达一定天数的，则本国为收入来源地。3.5 3.5 国际税收国际税收收入来源地的确定收入来源地的确定l(2)跨国非独立劳务所得来源地的确定。非独立劳务跨国非独立劳务所得来源地的确定。非独立劳务所得是指雇员或职员取得的工资、薪金和其他报酬等。所得是指雇员或职员取得的工资、薪金和其他报酬等。若该跨国非独立劳动者是受聘或受雇于本国，则本国若该跨国非独立劳动者是受聘或受雇于本国，则本国为收入来源地。为收入来源地。l3投资所得来源地的确定

34、。主要有两种原则：投资投资所得来源地的确定。主要有两种原则：投资权利发生地原则，投资权利使用地原则。投资权利发权利发生地原则，投资权利使用地原则。投资权利发生地原则，即以这类权利的提供人的居住地为所得的生地原则，即以这类权利的提供人的居住地为所得的来源地。来源地。 投资权利使用地原则，即以权利或资产的使投资权利使用地原则，即以权利或资产的使用或实际负担投资所得的债务人居住地为所得来源地。用或实际负担投资所得的债务人居住地为所得来源地。 3.5 3.5 国际税收国际税收收入来源地的确定收入来源地的确定l4其他所得来源地的确定。其他所得包括不动产所其他所得来源地的确定。其他所得包括不动产所得或利得

35、、财产所得或资本价值、遗产继承所得或价得或利得、财产所得或资本价值、遗产继承所得或价值等。对转让不动产所得来源地的认定，各国一般以值等。对转让不动产所得来源地的认定，各国一般以不动产所在地为所得来源地；对于其他财产所得来源不动产所在地为所得来源地；对于其他财产所得来源地的认定，各国标准不一。地的认定，各国标准不一。3.5 3.5 国际税收国际税收税收管辖权税收管辖权l居民身份的确定：居民身份的确定：【案例案例】库克诉泰特案库克诉泰特案库克是一名美国公民，后移居墨西哥，并且在库克是一名美国公民，后移居墨西哥，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在该市时仍保留着其取得在墨西哥城的居所并居住在该市时仍

36、保留着这一身份。美国税务当局依美国收入法规责令库克这一身份。美国税务当局依美国收入法规责令库克将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指令，但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨令，但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨西哥城，最后该项收入被征西哥城，最后该项收入被征1193.38美元的税款，美元的税款，库克在支付部分税金后即提出诉讼。库克在支付部分税金后即提出诉讼。【案例案例】库克诉泰特案库克诉泰特案 本案的问题是，立法机关是否有权力对一个在本案的问题是，立法机关是否有权力对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收取得收入时已永久地

37、定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征税呢？入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征税呢？ 原告（库克）引用美国宪法和国际法来支持他原告（库克）引用美国宪法和国际法来支持他的观点，认为美国无权对一个长住墨西哥城并有住的观点，认为美国无权对一个长住墨西哥城并有住所的美国籍人从位于墨西哥城的个人财产和不动产所的美国籍人从位于墨西哥城的个人财产和不动产的所得征税，因为财产位于美国领土之外，位于征的所得征税，因为财产位于美国领土之外，位于征税权范围之外。原告认为，美国税收当局行使税收税权范围之外。原告认为，美国税收当局行使税收管辖权必须满足以下两项条件：获得收入的个人及管辖权必

38、须满足以下两项条件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内。产生收入的财产必须位于美国的行政区域内。 你认为原告是否能得到法院的支持？你认为原告是否能得到法院的支持？【案例案例】库克诉泰特案库克诉泰特案 原告的观点没有得到法院的支持。法院认为，原告的观点没有得到法院的支持。法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民。这种权力内，以及当事人是否是他国的永久居民。这种权力是由政府保护公民及其无论在何处的财产的本质特是由政府保护公民及其无论在何处的财产的本质特征决定的。因此，美国对于美国公民，无

39、论其人身、征决定的。因此，美国对于美国公民，无论其人身、财产处于哪个国家，都拥有税收管辖的权利。财产处于哪个国家，都拥有税收管辖的权利。 3.5 3.5 国际税收国际税收税收管辖权税收管辖权l从世界的国际税收实践看，大多数国家是两种从世界的国际税收实践看，大多数国家是两种管辖权同时并用，一方面，作为居住国要求本管辖权同时并用，一方面，作为居住国要求本国的居民纳税人就其从世界范围获取的所得或国的居民纳税人就其从世界范围获取的所得或财产承担无限纳税义务；另一方面，作为收入财产承担无限纳税义务；另一方面，作为收入来源国要求从境内获取各种所得或财产的非居来源国要求从境内获取各种所得或财产的非居民纳税人

40、承担有限纳税责任。民纳税人承担有限纳税责任。l但也有少数国家只行使单一的税收管辖权，如但也有少数国家只行使单一的税收管辖权，如阿根廷、巴拿马、委内瑞拉等只行使收入来源阿根廷、巴拿马、委内瑞拉等只行使收入来源地税收管辖权。地税收管辖权。 3.5 3.5 国际税收国际税收国际双重征税国际双重征税l概念：概念： 国际双重征税指两个或两个以上的国家各自依据国际双重征税指两个或两个以上的国家各自依据自己的税收管辖权就同一税种对同一纳税人的同一征自己的税收管辖权就同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期限内同时征税。税对象在同一纳税期限内同时征税。l原因：原因：1.各国所得税制的普遍化各国所得税制的

41、普遍化2. 当今世界，除了实行当今世界，除了实行“避税港避税港”税收模式的少税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。征税的严重性大大增强了。2.国家间税收管辖权的冲突国家间税收管辖权的冲突3.5 3.5 国际税收国际税收国际避税国际避税l概念：概念：l国际避税指跨国纳税人为追求利益最大化，利国际避税指跨国纳税人为追求利益最大化

42、，利用各国税收制度的差异和不完善，采取各种公用各国税收制度的差异和不完善，采取各种公开合法的手段，最大限度地躲避纳税义务，降开合法的手段，最大限度地躲避纳税义务，降低税收负担。低税收负担。 l国际逃税和避税在定义上存在非法和合法之别，国际逃税和避税在定义上存在非法和合法之别，但在国际税收实践中，对跨国纳税人减轻税负但在国际税收实践中，对跨国纳税人减轻税负行为进行合法和非法的区分是很困难的，因为行为进行合法和非法的区分是很困难的，因为各国税法的规定不同，同样的减轻税负行为在各国税法的规定不同，同样的减轻税负行为在甲国可能合法，在乙国可能非法。甲国可能合法，在乙国可能非法。3.5 3.5 国际税收

43、国际税收国际避税的主要途径国际避税的主要途径逃避逃避税收管辖权税收管辖权自然人逃避税的方式自然人逃避税的方式住所或居所的避免住所或居所的避免住所的国际迁移住所的国际迁移法人逃避税的方式法人逃避税的方式选择或改变税收居所选择或改变税收居所转移和隐匿转移和隐匿征税对象征税对象自然人逃避税的方式自然人逃避税的方式法人逃避税的方式法人逃避税的方式关联企业关联企业常设机构常设机构避税港避税港增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税消费税是政府向消费品征收的税项，可从批发商消费税是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是或零售商征收。消费税是1994年税制改革在流年税制改革在流转税中新

44、设置的一个税种。转税中新设置的一个税种。 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。一个主要税种。 筵席税筵席税采用从价定率计征。凡一次筵席支付金额达到当地采用从价定率计征。凡一次筵席支付金额达到当地规

45、定的起征点的，均应按筵席的全部金额依照当地规定的起征点的，均应按筵席的全部金额依照当地规定的税率计算纳税。其应纳筵席税的计算公式为：规定的税率计算纳税。其应纳筵席税的计算公式为：筵席税应纳税额计税金额筵席税应纳税额计税金额税率税率l举例：中国某集团公司举办产品订货会，在某举例：中国某集团公司举办产品订货会，在某大酒店举办筵席大酒店举办筵席10桌，每桌桌，每桌500元；酒水元；酒水600元，香烟元，香烟200元、饮料元、饮料150元，服务费元，服务费200元。元。计算应纳筵席税。本地区筵席税的起征点为计算应纳筵席税。本地区筵席税的起征点为400元，适用税率为元，适用税率为15。l筵席税应纳税额为

46、：（筵席税应纳税额为：（50010600200150200）15922.50（元）（元） 筵席税筵席税20世纪世纪80年代，中国经济持续升温，富裕阶层开始形成，穷年代，中国经济持续升温，富裕阶层开始形成，穷人乍富，不可避免地出现了一些追求奢华、高消费、大吃大喝人乍富，不可避免地出现了一些追求奢华、高消费、大吃大喝现象。这一时期，腐败现象也开始抬头，公款请客送礼，大吃现象。这一时期，腐败现象也开始抬头，公款请客送礼，大吃大喝之风迅速滋长，国家决定开征筵席税。大喝之风迅速滋长，国家决定开征筵席税。 1988年，国家年，国家出台出台筵席税暂行条例筵席税暂行条例。筵席税的纳税人，是在营业场所举办筵席的

47、单位和个人。这里筵席税的纳税人，是在营业场所举办筵席的单位和个人。这里所说的营业场所，包括饭店、酒店、宾馆、招待所、餐厅等等。所说的营业场所，包括饭店、酒店、宾馆、招待所、餐厅等等。既是营业场所，家庭自然不在此列。就是说，在自己家里请客，既是营业场所，家庭自然不在此列。就是说，在自己家里请客，是免征宴席税的。不过当初开征筵席税时，家宴也涵盖其中，是免征宴席税的。不过当初开征筵席税时，家宴也涵盖其中，只是考虑到去居民家收税，管理、监督多有不便，后来也就停只是考虑到去居民家收税，管理、监督多有不便，后来也就停征了。征了。 事实上，筵席税自事实上，筵席税自1988年开征以来，税收收入一直不丰。到年开

48、征以来，税收收入一直不丰。到1994年，全国筵席税收入仅为年，全国筵席税收入仅为87万元。当年，国家税制改万元。当年，国家税制改革，筵席税下放，由各地自行确定收税与否，税款上缴地方财革，筵席税下放，由各地自行确定收税与否，税款上缴地方财政。除内蒙古、陕西等少数省份开征外，多数地方都停征了筵政。除内蒙古、陕西等少数省份开征外，多数地方都停征了筵席税。到席税。到2002年年1月月1日，内蒙古也取消了筵席税。日，内蒙古也取消了筵席税。筵席税筵席税思考：思考：l政府征收筵席税的初衷是什么？政府征收筵席税的初衷是什么？ 本意是引导消费，制止腐败。本意是引导消费，制止腐败。l本是出自一番好意开征的筵席税，

49、为何会遭本是出自一番好意开征的筵席税，为何会遭遇尴尬，几乎已形同虚设呢？遇尴尬，几乎已形同虚设呢？1.税负过高（税率高，起征点低）。税负过高（税率高，起征点低）。 2.税收征收成本高，筵席税采用代征代缴方式税收征收成本高，筵席税采用代征代缴方式使征收难以得到保障。使征收难以得到保障。印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼种凭证，由凭证的书立、领受人缴纳，是一种兼有行为性质的凭证税。有行为性

50、质的凭证税。 印花税纳税人根据应印花税纳税人根据应纳税凭证纳税凭证的性质，分别按比的性质，分别按比例税率或者按件定额计算征收。例税率或者按件定额计算征收。购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证或者具有合同性质的凭证这样的凭证为应纳这样的凭证为应纳税凭证。税凭证。 印花税印花税印花税的由来：印花税的由来：l公元公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（困难。当时执掌政权的统治者摩里斯