中级财务会计第三章金融资产业务知识学习进步题.规范标准答案.doc

\\ 第三章 金融资产（2）业务练习题答案 练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝585006％12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息 292.50 贷：财务费用 292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司 59962.50 贷：应收票据——B公司 58500.00 ——B公司——应计利息 1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款 59962.50 贷：应收账款——B公司 59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。 练习二 一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。 （三）假设出现下列不同的情况： 1．该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息； 2．票据到期时，承兑方按期兑付； 3．票据到期时，承兑方账面无款； 4．票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库； 5．A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款。 （四）票据均为不带息票据，票据期限不变，A企业出现资料（三）中的情况。 三、要求：（注：计算时保留两位小数，四舍五入。） 1．根据上述的资料（二）编制A企业相关的账务处理 2009年4月1日销售产品时： 借：应收账款—— 938400 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136000 银行存款 2400 2009年5月1日，收到承兑后的商业汇票及现金： 借：银行存款 563040 应收票据—— 375360 贷：应收账款—— 938400 2．根据上述的资料（三）分别不同情况编制A企业相关的账务处理 （1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。 应计利息＝3753604％12＝1251.20（元） 借：应收票据————应计利息 1251.20 贷：财务费用 1251.20 （2）票据到期时，承兑方按期兑付。 2009年10月1日，办妥托收： 借：应收账款—— 382867.20 贷：应收票据—— 375360.00 ————应计利息 7507.20 收到银行收款通知： 借：银行存款 382867.20 贷：应收账款—— 382867.20 （3）票据到期时，承兑方账面无款 托收后收到银行退票： 暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。 （4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。 借：原材料——材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应收票据—— 93840 ————应计利息 938.40 银行存款 22221.60 （5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款 该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。 贴息＝281520（1＋4％126）6％36072＝3445.80（元） 贴现收入＝287150.40－3445.80＝283704.60（元） 借：银行存款 283704.60 财务费用 630.60 贷：应收票据—— 281520.00 ————应计利息 2815.20 3．根据上述的资料（四）分别不同情况编制A企业相关的账务处理。 （1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。 票据不需计息，因此，不作账务处理。 （2）票据到期时，承兑方按期兑付。 2009年10月1日，办妥托收： 借：应收账款—— 375360 贷：应收票据—— 375360 收到银行收款通知： 借：银行存款 375360 贷：应收账款—— 375360 （3）票据到期时，承兑方账面无款 托收后收到银行退票： 暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。 （4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。 借：原材料——材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应收票据—— 93840 银行存款 23160 （5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款 该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。 贴息＝2815206％36072＝3378.24（元） 贴现收入＝281520－3378.24＝278141.76（元） 借：银行存款 278141.76 财务费用 3378.24 贷：应收票据—— 281520.00 练习三 一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．假设各年末应收款项的余额如下（计提比例为10％）： 单位：万元 年 度 2008年 2009年 2010年 2011年 应收账款 400 520 340 380 其他应收款 100 280 160 220 2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。 三、要求：采用应收款项余额百分比法，作出该企业上述业务相关的会计处理。 1．2008年计提坏账准备 应提坏账准备＝（400＋100）10％＝50（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 500000 贷：坏账准备 500000 2．2009年确认坏账 借：坏账准备 420000 贷：应收账款 420000 应提坏账准备＝（520＋280）10％－8＝72（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 720000 贷：坏账准备 720000 3．2010年收回坏账 借：应收账款 80000 贷：坏账准备 80000 借：银行存款 80000 贷：应收账款 80000 应提坏账准备＝（340＋160）10％－88＝－34（万元） 借：坏账准备 340000 贷：资产减值损失——冲销多提的坏账准备 340000 4．2011年计提坏账准备 应提坏账准备＝（380＋220）10％－50＝10（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000 练习四 一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．该企业2010末年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下： 单位：万元 应收账款的账龄 应收账款余额 估计坏账率 应提坏账准备 未过期 300 1％ 3 过期一个月 100 5％ 5 过期三个月 60 10％ 6 过期六个月 40 20％ 8 经济情况恶化 20 80％ 16 合 计 38 2．2010年初“坏账准备”科目的贷方余额为40万元，2010年确认坏账损失60万元（或30万元）。 三、要求：采用账龄分析法计提坏账准备。根据上述资料，作出相应的会计处理。 1．2010年确认坏账60万元及计提坏账准备 借：坏账准备 600000 贷：应收账款 600000 应提坏账准备＝38＋60－40＝58（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 580000 贷：坏账准备 580000 2．2010年确认坏账30万元及计提坏账准备 借：坏账准备 300000 贷：应收账款 300000 应提坏账准备＝38＋30－40＝28（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 280000 贷：坏账准备 280000 练习五 一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．应收账款相关资料如下： 单位：万元 年 度 2008年 2009年 2010年 2011年 年末余额 400 520 340 380 借方发生额 100 250 150 200 2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。 三、要求：采用赊销额百分比法，坏账准备计提每年固定比例为8％。 1．根据资料编制该企业计提坏账准备及相关会计处理。 2008年计提坏账准备： 应提坏账准备＝1008％＝8（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 80000 贷：坏账准备 80000 2009年确认坏账及计提坏账准备： 借：坏账准备 420000 贷：应收账款 420000 应提坏账准备＝2508％＝20（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 200000 贷：坏账准备 200000 2010年收回坏账及计提坏账准备： 借：银行存款 80000 贷：应收账款 80000 借：应收账款 80000 贷：坏账准备 80000 应提坏账准备＝1508％＝12（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 120000 贷：坏账准备 120000 2011年计提坏账准备： 应提坏账准备＝2008％＝16（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 160000 贷：坏账准备 160000 2．说明“坏账准备”科目每年期末余额。 2008年“坏账准备”账户为贷方余额8万元；2009年“坏账准备”账户为借方余额14（8＋20－42）万元；2010年“坏账准备”账户为贷方余额6（8＋12－14）万元；2011年“坏账准备”账户为贷方余额22（6＋16）万元。 练习六 一、目的：练习预付款项的会计处理。 二、资料：甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。2009年3月1日，甲企业为采购原材料40万元（不含税售价），与供货企业签订购销合同：购货方当日预付原材料价款的40%，供货方2009年4月25日发货，余款购货方应在收到货物10日内付清。 1．3月1日，甲企业当日开出转账支票预付货款。 借：预付账款—— 160000 贷：银行存款 160000 2．购货方4月25日发货，甲企业4月30日原材料验收入库。增值税专用发票列明原材料价款40万元，税款6﹒8万元。供货单位代垫运费0.2万元（收到运输劳务发票）。 4月30日验收原材料入库： 借：原材料—— 402000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000 贷：预付账款—— 470000 3．5月8日甲企业以银行存款支付余款。 借：预付账款—— 310000 贷：银行存款 310000 三、要求： 1．根据上述资料，编制甲企业的会计分录。 2．4月30日，甲企业“应付账款”贷方余额200万元，说明资产负债表“应付账款”、“预付账款”项目金额。 “应付账款”项目金额231（200＋31）万元；“应付账款”项目金额为0。 3．4月30日，假定供货单位由于各种不利因素的影响，无法向甲企业供货。甲企业估计该项预付款将会发生损失，按60%的比例计提坏账准备。 首先将“预付账款”借方余额转入“其他应收款”账户，再计提坏账准备。 应提坏账准备＝1660％＝9.6（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 96000 贷：坏账准备 96000 练习七 一、目的：练习应收账款及计提坏账准备的会计处理。 二、资料：甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17％。坏账损失从2008年开始采用备抵法进行会计处理。2008年年初假定应收账款无余额。 1．2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 2．2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 3．2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 4．2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 5．2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 6．2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 三、要求： 1．坏账准备采用应收款项余额百分比法提取，提取比例5％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。 （1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510000 2008年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝3515％＝17.55（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 175500 贷：坏账准备 175500 （2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850000 （3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 借：银行存款 1000000 贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝（351＋585－100）5％－17.55＝24.25（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 242500 贷：坏账准备 242500 （4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 2010年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝6365％－41.8＝－10（万元） 借：坏账准备 100000 贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 100000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000 贷：应收账款——乙公司 2510000 2011年计提坏账准备： 应提坏账准备＝3855％＋（251－31.8）＝238.45（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 2384500 贷：坏账准备 2384500 （6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000 贷：坏账准备 500000 2012年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝2355％－（19.25＋50）＝－57.5（万元） 借：坏账准备 575000 贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 575000 2．坏账准备采用账龄分析法提取，甲公司应收账款的账龄分为1年以内、1～2年、2～3年和3年以上四个区间，各区间坏账准备的计提比例分别为5%、10%、20%和50%。根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。 （1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510000 2008年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝3515％＝17.55（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 175500 贷：坏账准备 175500 （2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850000 （3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 借：银行存款 1000000 贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝5855％＋（351－100）10％－17.55＝46.8（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 468000 贷：坏账准备 468000 （4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 2010年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝3855％＋25120％－54.35＝15.1（万元） 借：坏账准备 151000 贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 151000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000 贷：应收账款——乙公司 2510000 2011年计提坏账准备： 应提坏账准备＝38510％＋（251－69.45）＝220.05（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 2200500 贷：坏账准备 2200500 （6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000 贷：坏账准备 500000 2012年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝23520％－（38.5＋50）＝－41.5（万元） 借：坏账准备 415000 贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 415000 3．坏账准备采用赊销额百分比法提取，提取比例6％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。 （1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510000 2008年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝3516％＝21.06（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 210600 贷：坏账准备 210600 （2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。 借：应收账款——乙公司 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850000 （3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。 借：银行存款 1000000 贷：应收账款——乙公司 1000000 2009年12月31日计提坏账准备： 应提坏账准备＝5856％＝35.1（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 351000 贷：坏账准备 351000 （4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 （5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。 借：坏账准备 2510000 贷：应收账款——乙公司 2510000 （6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——乙公司 2000000 借：应收账款——乙公司 500000 贷：坏账准备 500000 练习八 一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。 二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付发出商品运费2 000元（由本企业负担），根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计处理。 本月2日确认销售收入： 价款＝40（1－5％）＝38（万元） 销项税额＝3817％＝6.46（万元） 应交消费税＝3810％＝3.8（万元） 借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 借：应收账款—— 444600 贷：主营业务收入 380000 应交税费——应交增值税（销项税额） 64600 借：营业税金及附加 38000 贷：应交税费——应交消费税 38000 本月8日收到款项，应给予2％的现金折扣为7600元： 借：银行存款 437000 财务费用 7600 贷：应收账款—— 444600 本月15日收到款项，应给予1％的现金折扣3800元： 借：银行存款 440600 财务费用 3800 贷：应收账款—— 444600 本月28日收到款项，无需负担现金折扣： 借：银行存款 444600 贷：应收账款—— 444600 练习九 一、目的：练习期