审计学教案第十二章.docx

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1、授课题目第十二章 财务报表审计（财务报表审计概述）实施日程第14周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解财务报表审计的目标、范围和审计程序与一般审计方法，掌握财务报表审计的目标教学重点财务报表审计的目标教学难点财务报表审计的目标教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型项目中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间作业评讲，复习旧课，新课导入15分财务报表审计的概念10分财务报表审计目标10分财务报表审计风险的归属15分财务报表审计的一般程序和审计方法15分财务报表审计的范围和内容10分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容

2、教学提示 第一节 财务报表审计概述一 财务报表审计的目标1. 财务报表审计的概念（教学提示1）财务报表审计，则是由注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。 是以社会审计为主，其他审计方式辅助介入的一种现代审计模式。财务报表审计的审计主体是社会审计，即注册会计师审计。从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可以开展财务报表审计。但是，从财务报告使用者的角度看，由于内部审计的审计结论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜由内部审计担任。同时，由于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因而最适宜担任财

3、务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。2.财务报表审计的目标（重点、难点）按照中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，亦即注册会计师只是对被审计单位的财务报

4、表发表审计意见，而在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。同时，由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。注册会计师的审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法规行为的一项措施。财务报表审计并不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注册会计师在发表审计意见时，会产生由于

5、财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即面临审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就已存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能1.本段旨在说明注册会计师审计在财务报表审计中的重要作用2.展开介绍“公平”、“公正”、“公允”的关系教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 发现这种错报的可能性。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，合理保证意味着审计风险始终存在。

6、注册会计师在计划和实施审计工作时，应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；同时，由于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险；应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。二 财务报表审计的一般程序和审计方法财务报表审计的程序是由审计方式决定的。财务报表审计的方式一般有两种：一种是把财务报表审计作为企业财务审计的组成部分，人们一般称之

7、为综合性报表审计。这就是在进行财务审计时，由于财务报表是总括反映企业财务状况和经营成果、现金流量情况的表式报告，所以进行财务审计时将不可避免地涉及财务报表的审计。另一种是把它作为一项独立的审计项目，人们一般直接称其为财务报表审计。1.综合性报表审计综合性报表审计一般是把全部审计项目划分为资产、负债、费用、成本、损益、所有者权益和财务报表等；然后，分别逐一对资产、负债、所有者权益、损益实施审计；最后，将上述分项目审计结果归集、落足于财务报表有关项目中，集中进行综合审计，并作出审计结论。在审计方法上往往采用顺查法。 2.单独财务报表审计单独的财务报表审计，则一般是从直接审查财务报表入手，从总体上进

8、行技术性审查，并从中确定进一步审查的重点问题或可疑问题；然后，针对重点问题或可疑问题，以及审计中发现的重要性问题、异常问题或风险性较大的问题，分别进行审查、取证；最后，再回复到财务报表的有关项目中，进行验证或分析评价，并形成对整个财务报表审计的结论，在审计方法上往往采用逆查法。审计人员在财务报表审计过程中，一般采用审计抽样的方法，也可以采用逐项审计方法，通过检查、监盘、查询、验算、分析性复核、观察等方法以取得形成审计意见的确实证据。审计人员在采用审计抽样方法时，应根据企业规模大小、企业内部控制制度的健全程度，从总体中选取一定数量样本进行测试。审计人员对样本的选取应慎重考虑因抽样而引起的抽样风险

9、及其他因素引起的非抽样风险，并根据测试结果推断总体特征，以确定证据是否足以证实审计对象总体的特征。如果审计人员推断的总体误差超过或接近可容忍误差时，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示三 财务报表审计的范围和内容1.财务报表审计的范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 2.财务报表审计的具体内容可以细分为：（1）资产负债表审计（2）利润表审计（3）现金流量表审计（4）所有者权益变动表审计（5）附表及附注资料审计 本 课 小 结1.财务报表审计概念2.财务报表审计目标3.审计风险归属

10、4.财务报表审计的一般程序和审计方法5.财务报表审计的范围和内容作 业 布 置思考与练习单项选择第4、5题简答题第1题教 学 心 得授课题目第十二章 财务报表审计（资产负债表审计）实施日程第15周授课时数1教学目的通过教学，使学生掌握资产负债表审计的方法教学重点资产负债表审计的方法教学难点资产负债表的评价性审查教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型项目中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入5分资产负债表审计的目的和内容10分资产负债表的技术性审查 5分资产负债表的实证性审查 5分资产负债表的评价性审查10分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒

11、体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 资产负债表审计一 资产负债表审计的目的和内容1.资产负债表审计的目的进行资产负债表审计的基本目的，是要审查证实企业财务状况的真实性、正确性和合规性，以满足有关各方使用财务报表信息的客观需要。2.资产负债表审计的内容（1）资产负债表的技术性审查（2）资产负债表的实证性审查（3）资产负债表的评价性审查 二 资产负债表的技术性审查1.资产负债表的技术性审查概述资产负债表的技术性审查也称为资产负债表的正确性审查，它是指从总体上对资产负债表内部各项目的关系和填制的正确性所进行的审查核实活动由于资产负债表的编制与审查都具有一定难度，带有较强的

12、技术性，所以称其为资产负债表的技术性审查。资产负债表的技术性审查属于基础性审查。开展技术性审查的基本目的，是要消除在会计报表编制过程中形成的填制和计算上的技术性差错，保证财务报表自身的正确性，并为进一步审查打下基础。资产负债表技术性审查的基本方法，主要是核对和复核的方法。在审查时，应将资产负债表与总分类帐户及相关明细帐户，并和利润表、现金流量表的相关项目进行核对，以查明表内各项目数字是否正确，有无计算或填制上的差错等。2.资产负债表技术性审查的内容（1）审查表内各项目的关系资产负债表内的各项目是按照“资产负债+所有者权益”的会计恒等式结构排列的。审查时，应查明资产总额是否等于负债与所有者权益之

13、和；各有关项目的小计、合计和总计等是否计算正确；此外，资产负债表的本年度“年初数”是否与上年度末的“期末数”相等。（2）审查表与帐之间的关系资产负债表内各项目的数字是依据帐簿填列的，有的直接根据总帐科目填列，有的需要计算分析填列。审查时，应将表内各项目与其相对应的帐簿记录核对，看两者是否相符。对根据各有关总帐科目的期末余额直接填制的项目，应与各有关总帐科目的期末余额相核对。如应收票据、固定资产、短期借款、应交税费、实收资本等项目。对需要根据汇总、抵销或分析才能填制的项目，应与各有关总帐科目余额相加教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 或相抵及分析的数额相核对。如存货、货币资金、未分配利润

14、等项目对需要根据明细科目期末余额或其合计填制的项目，应与各有关明细科目期末余额及其合计进行核对，如应收帐款、应付账款、预付款项，预收款项等。（3）审查表与表之间的关系资产负债表与利润表、现金流量表之间存在着相互联系的勾稽关系。如果在编表过程中出现技术性差错，表与表之间的数额就会不平衡，这种相互联系的勾稽关系也就会出现矛盾。审查时，应将资产负债表与利润表、现金流量表的各有关项目核对，看有关的勾稽关系是否相符。具体审查内容包括：将年末的资产负债表中的“未分配利润”和利润分配表中的“未分配利润”、所有者权益变动表中的“净利润”、“利润分配”相核对，看其是否相符，如不相等，即说明报表编制上出现了差错，

15、应进一步查明原因。资产负债表和现金流量表从不同的角度来反映企业的会计信息。资产负债表是从企业拥有的经济资源及其要求权的角度全面反映企业在某个特定日期的静态财务状况信息；而现金流量表是从企业全部业务活动和其他活动获取现金、支付现金的角度反映企业某个期间的动态财务状况。审查二者的勾稽关系，首先应将现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”与年初、年末两张资产负债表中的现金及现金等价物的差额进行核对，看二者是否相等。其次，应将现金流量表补充资料部分的“现金的期末余额”与资产负债表的“货币资金”项目核对，看其是否相符。以上两方面如不相符，就可能存在技术性差错，应进一步追查原因。三 资产负债表的实证性审

16、查资产负债表实证性审查包括监盘、查询及函证等方法。在具体审查时，应在审查资产负债表和总分类账户、各相关明细分类帐户的基础上，对企业的各种实物资产及现金、有价证券等进行现场监督盘点，对往来账项进行函证或查询，从而证实资产负债表所记载的会计信息是否正确可靠和公允合规。 四 资产负债表的评价性审查（重点、难点）资产负债表的评价性审查是指针对企业的偿债能力和盈利能力所进行的审查和分析评价活动。开展资产负债表的评价性审查可以为使用报表的各方提供企业盈利能力和偿债能力等有用的会计信息，使有关使用者更深刻地认识企业的财务状况，从而帮助他们作出正确决策。资产负债表评价性审查的基本方法包括计算、分析性程序等方法

17、。审查时，应运用资产负债表内已经核实的有关数额和现金流量表中的有关指标，对企业的偿债能力和盈利能力进行分析审查。1.企业偿债能力的审查企业的偿债能力主要体现为资产与负债的相互关系。其中，资产的流动性具有关键教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示作用。所以为了实现这个审查目的，常常借助财务管理的相应指标完成，具体有：流动比率、速动比率和资产负债率三个指标2.盈利能力审查企业盈利能力是指企业赚取利润的能力。反映企业盈利能力的指标有净资产收益率、资产利润率、销售净利率、成本费用利润率等。与资产负债表审查有关的是净资产收益率和资产利润率。审查企业盈利能力的方法，与审查偿债能力的方法基本相同，但有不

18、同特点。主要包括以下几方面：（1）审查企业盈利能力的可靠性（2）审查资本金是否符合规定比例本 课 小 结1.资产负债表审计的目的和内容2.资产负债表的技术性审查3.资产负债表的实证性审查4.资产负债表的评价性审查（重点、难点）作 业 布 置思考与练习单选题1、2题多选题1、2题简答题第2题业务练习题习题12-1教 学 心 得授课题目第十二章 财务报表审计（利润表、现金流量表的审计）实施日程第15周授课时数1教学目的通过教学，使学生掌握利润表和现金流量表的审计方法教学重点利润表的审计方法、现金流量表的审计方法教学难点现金流量表的审计方法教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型

19、教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入 5分利润表审计的目的和内容5分利润表技术性审查、实证性审查、评价性审查10分现金流量表审计的目的和内容5分现金流量表技术性审查、实证性审查、评价性审查10分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 利润表审计一 利润表审计的目的和内容 1.利润表审计的目的进行利润表审计的基本目的，是要审查证实利润表是否客观公允地反映了被审计单位的经营成果情况，报表编制是否合法合规，以满足有关各方用于加强经营管理，作出正确决策的客观需要。 2.利润表表审计的内容（1）利润表的技术性

20、审查（2）利润表的实证性审查（3）利润表的评价性审查 二 利润表的技术性审查利润表的技术性审查方法包括观察、检查、计算、分析性程序等方法。在具体审查时，应将利润表与损益类帐户、本年利润帐户和利润分配帐户核对；同时，将利润表与资产负债表、所有者权益变动表、现金流量表核对。通过审查，力求查明表内各项目金额是否正确，有无计算或填制上的差错等。 具体包括：1.审查利润表各项目的关系利润表是按照会计方程式“收入一费用利润”的结构排列的，其中，包括如下关系：（1）营业利润营业收入营业成本一营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益（2）利润总额营业利润+营业外收入一营业外支

21、出（3）利润净额利润总额一所得税费用2.审查利润表与损益帐户之间的关系利润表内各项目的数字是根据损益类各帐户记录填列的。审查时，应将表内各项目与有关损益帐户进行逐一核对，看帐、表之间是否相符。通过核对，如果表、帐记录相符，则利润表中的“净利润”项目应与全部损益类帐户的差额，即“本年利润”数额(在年终结转“利润分配未分配利润”前)相等。如果两者不相等，或者帐、表记录不相符，一般来说，就是出现了技术性差错，应进一步查明原因。3.审查利润表和其他报表之间的关系利润表与资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表之间存在着相互联系的勾稽关系。在对利润表进行技术性审查时，也应当审查这种相互联系的勾稽关系。审

22、查方法和主要内容如下：（1）将利润表中的“净利润”项目与资产负债表中的“未分配利润”项目、有者权教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 益变动表中的有关项目进行核对，看其是否相符。其中利润表中的“净利润”项目数额，应与资产负债表中的“未分配利润”加上所有者权益变动表中的“提取盈余公积”和“对所有者（或股东）的分配”，并扣减 “上年金额”中的“未分配利润”后的数额相等。如不相等，则可能出现了技术性差错，需进一步查明原因。（2）将年终利润表中“净利润”项目与所有者权益变动表中的“净利润”项目、现金流量表中的“净利润”进行核对，看三者数额是否一致。如不一致，也可能出现了技术性差错，需进一步查明原

23、因。三 利润表的实证性审查根据企业会计准则的规定，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。营业利润是企业利润总额的主要来源，审查营业利润的目的，是通过对形成营业利润各项目的审查，判断企业营业利润是否客观可靠、合法合规。利润表的实证性审查是指针对利润表内各项目的可靠性和合法合规性所进行的审查证明活动。利润表的实证性审查是利润表审计的重点，也是整个会计报表审计的重点之一。利润表实证性审查的基本目的是要证实利润表内反映的企业盈亏情况是否客观可靠、合法合规，以满足企业的投资者、信贷者和政府有关部门的客观需要。前述技

24、术性审查是在假定企业的账簿记录正确的前提下所进行的一种基础性审查，它只能解决表账和表表之间的技术性差错，不能揭示企业的盈亏是否客观可靠和合规、合法的问题。因此，对利润表的审查应在技术性审查的基础上，再实施实证性审查。 1.营业成本审计 对营业成本的审计，应通过审阅营业成本明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其审计要点包括： （1）获取或编制营业成本明细表，与明细账总账核对相符 （2）根据生产成本及原材料资料，复核销售成本数据，与总账核对相符 （3）执行分析性程序，确定审计重点（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性 （5）审查营业成本中重大调整事项是否有

25、充分的理由（6）确定营业成本在利润表中披露的恰当性 2.销售费用审计（1）销售费用的审计目标审查销售费用的内容是否完整教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 审查销售费用的分类、归属和会计处理是否正确确定销售费用在会计报表上的披露是否恰当（2）销售费用的实质性程序获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与报表、总账及明细账核对相符 检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售等活动有关，计算是否正确 执行分析性程序，确定审计重点检查重要或异常的销售费用业务其原始凭证是否合法、会计处理是否正确 核对销售费用有关项目金额与累计折旧、应付职工薪酬等项目相关金额的

26、勾稽关系 检查销售费用结转是否存在人为调节利润情况确定销售费用在利润表的披露是否恰当 3.营业税金及附加审计（1）营业税金及附加的审计目标确定其记录是否完整，计算和会计处理是否正确，在会计报表上的披露是否恰当。（2）营业税金及附加的实质性审计程序获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表、总账及明细账核对相符 确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定 计算复核本期应纳各项销售税金及附加的数额，复核各项税费与应交税费账户的勾稽关系 确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备 确定营业税金及附加在利润表的披露是否恰当 四 利润表的评价性审查利润表的评价性审查是

27、指针对企业的盈利能力所进行的审查评价活动。前已说明，反映企业盈利能力的指标有净资产收益率、资产利润率、销售净利率、成本费用利润率， 审查企业盈利能力，也应审查其可靠性、正确性和合理性。审查的具体方法与资产负债表中的方法基本相同。其所采用的财务指标有两个：一是销售净利率；另一个是成本费用利润率 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第四节 现金流量表审计一 现金流量表审计的目的和内容1.现金流量表审计的目的 现金流量表审计，是针对企业编制的现金流量表所进行的审查和证明活动。开展现金流量表审计的基本目的，是要审查被审计单位是否客观公允地反映了在各项业务活动中的现金流量，证明企业的现金流量信息

28、是否正确可靠，从而有助于各报表使用者对企业的整体财务状况做出客观评价。2.现金流量表审计的内容 （1）现金流量表的技术性审查（2）现金流量表的实证性审查（3）现金流量表的评价性审查二 现金流量表的技术性审查现金流量表的技术性审查方法包括观察、检查、计算、分析性复核等方法。具体审查时，应重点审查现金流量表内各项目的关系，并将现金流量表与资产负债表、利润表进行核对，审查它们之间内在的勾稽关系。1.审查现金流量表内各项目的关系现金流量表的结构与资产负债表、利润表的结构不同，其现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。每一类现金流量又包括现金收入和现金

29、支出两个小类，下面又再细分为若干现金收入、支出的具体项目。开展此项审查时，首先，应将每一类的现金收入各项目数额相加，看是否等于现金收入合计；将每一类现金支出各项目相加，看是否等于现金支出合计；再将现金收入合计减去现金支出合计，看是否等于该类的现金流量净额。其次，将三类现金流量净额相加，看是否等于现金及现金等价物净增加额，与补充资料部分的现金及现金等价物净增加额比较，看二者数额是否一致。如果以上等式关系不成立，就很可能出现了技术性差错。2.审查现金流量表与其他会计报表之间的关系审查现金流量表与资产负债表之间的勾稽关系审查现金流量表与利润表之间的勾稽关系三 现金流量表的实证性审查开展现金流量表实证

30、性审查的目的，是要审查证实企业现金流量表所提供的会计信息是否正确可靠和公允合规，而现金流量表的编制是以资产负债表和利润表为基础 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示的，因此经过审查后，如果资产负债表、利润表中的会计信息是正确可靠和公允合规的，而现金流量表在编制过程中又没有计算和填制上的技术性差错，一般来说，现金流量表提供的会计信息也应是正确可靠和公允合理的，一般来说，现金流量表审计包括：1.经营活动现金流量的审查 2.投资活动现金流量的审查 3.筹资活动现金流量的审查 四 现金流量表的评价性审查现金流量表的评价性审查主要是对企业的现金偿债能力和支付能力所进行的审查和分析评价活动。 在审查时主要考虑以下三个财务指标：1.现金流动负债比率 2.现金到期债务比率 3.现金股利保障倍数 本 课 小 结1.利润表审计的目的和内容2.利润表的技术性、实证性和评价性审查3.现金流量表审计的目的和内容4.现金流量表的技术性、实证性和评价性审查作 业 布 置思考与练习剩余练习业务练习题剩余练习教 学 心 得