增值税法概述(PPT 111页).pptx
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1、第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2章章增值税法增值税法第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1.1增值税的概念增值税的概念 增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各环增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各环节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在生节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在生产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务过程中产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务过程中新创造的价值。新创造的价值。2.1 2.1 增值税概述增值税概述第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.22.1.2增值税的类型增值税的类型生产型增值税生
2、产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.3 增值税的计税方法增值税的计税方法 1. 1. 直接计税法直接计税法2. 2. 间接计税法间接计税法应纳税额应纳税额= =当期应税销售额当期应税销售额增值税率增值税率- -当期增值当期增值项目已纳税额项目已纳税额 = =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述(1 1)保持税收中性。)保持税收中性。(2 2)普遍征收。)普遍征收。(3 3)税收负担由商品最终消费者
3、承担。)税收负担由商品最终消费者承担。(4 4)实行税款抵扣制度。)实行税款抵扣制度。(5 5)实行比例税率。)实行比例税率。(6 6)实行价外税制度。)实行价外税制度。 2.1.4 增值税的特点增值税的特点第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.5 我国增值税制度的建立与发展我国增值税制度的建立与发展第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 征税范围和纳税人征税范围和纳税人2.2.1 征收范围征收范围 1. 1. 征税范围一般规定征税范围一般规定增值税的征收范围,包括在境内销售货物、提供应税增值税的征收范围,包括在境内销售货物、提供应
4、税劳务和进口货物。劳务和进口货物。 2. 2. 征收范围特殊规定征收范围特殊规定 1 1) 视同销售货物视同销售货物(1 1)对单位或者个体工商户发生的下列行为,视同销)对单位或者个体工商户发生的下列行为,视同销售货物,按照规定征收增值税;售货物,按照规定征收增值税;(2 2)将货物交付其他单位或者个人代销;)将货物交付其他单位或者个人代销;(3 3)销售代销货物;)销售代销货物;第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围(5 5)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;项目;(6 6)将自产、委托加
5、工的货物用于集体福利或者个)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;人消费;(7 7)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;提供给其他单位或者个体工商户;(8 8)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;或者投资者;(9 9)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者给人。他单位或者给人。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围2 2)混合销售行为及非增值税应税劳
6、务)混合销售行为及非增值税应税劳务混合销售行为,是指一项销售行为既涉及货物又涉及混合销售行为,是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务,是指属于应缴纳营业税的交通运非增值税应税劳务,是指属于应缴纳营业税的交通运输业(铁路运输)、建筑业、金融保险业、邮电通讯输业(铁路运输)、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。务。3 3)兼营非增值税应税项目)兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目,是指纳税人在销售货物或者兼营非增值税应税项目,是指纳税人在销售货物或者
7、提供应税劳务的同时,还从事非增值税应税项目,且提供应税劳务的同时,还从事非增值税应税项目,且两者之间没有直接的联系和从属关系。两者之间没有直接的联系和从属关系。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围表表2-2 2-2 兼营行为分类表兼营行为分类表经营行为经营行为 分类和特点分类和特点 税务处理原则税务处理原则 纳税人兼营不同税率应 税项目 要划清收入,按各收入对应的税率计算纳税;对划分不清的,一律从高从重计税 兼营 纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目 要划清收入,按各收入对应的税种、税率计算纳税;对划分不清的,由主管税务机关核定货物或者
8、应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法4 4)属于征收范围的特殊项目)属于征收范围的特殊项目5 5)其他规定)其他规定第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围1. 1. 纳税人纳税人在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社位是指企业、行政单位、事业单位、
9、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。人。1 1) 一般纳税人一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额(简称应税销一般纳税人是指年应征增值税销售额(简称应税销售额)超过规定的小规模纳税人标准的企业或者企售额)超过规定的小规模纳税人标准的企业或者企业性单位。业性单位。 2.2.2 2.2.2 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法符合一般纳税人条件的纳税人,应向其所在地主管税符合一般纳税人条件的纳税人,应向其所在地主管税务机关申请办理认定手续。由县级以上税务机关审核务机关申请办理认定手续。
10、由县级以上税务机关审核确认后,在其确认后,在其税务登记证税务登记证副本首页上方加盖副本首页上方加盖“增增值税一般纳税人值税一般纳税人”确认专章,作为领购增值税专用发确认专章,作为领购增值税专用发票的证件。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经票的证件。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。2 2) 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳税人。税人。第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.2 2.2 增值税的征税范围增值税的征税范围小规
11、模纳税人的标准如下:从事货物生产或者提供小规模纳税人的标准如下:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主(年货物生产或提供应税劳务的销售额税劳务为主(年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在占年应税销售额的比重在50%50%以上),并兼营货物批以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在发或者零售的纳税人,年应税销售额在5050万元以下万元以下(含本数)的;其他纳税人,年应税销售额在(含本数)的;其他纳税人,年应税销售额在8080万万元以下(含本数)的。元以下(含本数)的。行为行为50%50%
12、以上),并兼营货物以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在批发或者零售的纳税人,年应税销售额在5050万元以万元以下(含本数)的;其他纳税人,年应税销售额在下(含本数)的;其他纳税人,年应税销售额在8080万元以下(含本数)的。万元以下(含本数)的。 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2. 2. 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。增值税暂行条例规定,中国境外的单位或者个人增值税暂行条例规定,中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境
13、内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。人的,以购买方为扣缴义务人。 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.3 2.3 税率和征收率税率和征收率2.3.1 税率税率 1. 1. 基本税率基本税率 纳税人销售货物或进口货物,除适用低税率、纳税人销售货物或进口货物,除适用低税率、零税率和征收率的货物外,适用零税率和征收率的货物外,适用17%17%的税率。的税率。 纳税人提供加工、修理修配劳务,适用纳税人提供加工、修理修配劳务,适用17%17%的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购买
14、纸张,印刷有统一刊号(买纸张,印刷有统一刊号(CNCN)及采用国际标准)及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。(财税增值税。(财税20051652005165号)号)2. 2. 低税率低税率第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人 1 1) 适用适用13%13%的税率的税率 纳税人销售或进口下列货物,适用纳税人销售或进口下列货物,适用13%13%的税率。的税率。(1 1)粮食、食用植物油。)粮食、食用植物油。(2 2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、)自来水、暖气、冷气、热
15、水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。(3 3)图书、报纸、杂志。)图书、报纸、杂志。(4 4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5 5)国务院规定的其他货物,包括:农产品(种植业、)国务院规定的其他货物,包括:农产品(种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品);音像制品(正式出版的录有内容的录音带、初级产品);音像制品(正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘);电子出版物;录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘);电子出版物;二甲醚;食用盐。(财税
16、二甲醚;食用盐。(财税20081712008171号、财税号、财税2009920099号)号)第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2 2) 适用适用11%11%和和6%6%的税率的税率“营改增营改增”试点,新增设两档低税率:试点,新增设两档低税率:11%11%和和6%6%,适,适用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值税应税服务项目对应参考及适用税率情况,如表税应税服务项目对应参考及适用税率情况,如表2-2-1616所示。所示。3. 3. 零税率零税率纳税人出口货物,税率为零。但是,国务院另有规纳税人出口货物,税率为零。但是,国务院另有规定的
17、除外。定的除外。税率的调整,由国务院决定。税率的调整,由国务院决定。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。别核算销售额的,从高适用税率。 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2.3.2 2.3.2 征收率征收率 1. 1. 小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,征收小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,征收率为率为3%3%。2.2.一般纳税人适用的征收率一般纳税人适用的征收率
18、 1 1) 适用适用6%6%征收率的货物征收率的货物 2 2) 适用适用4%4%征收率的货物征收率的货物第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法税率和征收率 基本规定 税率基本税率17% (1)纳税人销售或者 进口货物,除使用低税率和零税率以外的税率为17%;(2)纳税人提供加工、修理修配 劳务,税率为17%低税率13% (1)农业产品、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(5)国务院规定的其他货物。音像制品;电子出版物;食用盐;二甲醚 试点低税率11%和6% 提供交通运输业服务
19、、提供邮政服务、提供基础电信服务的税率为11%;提供增值电信服务、提供现代服务业服务的税率为6%(有形动产租赁服务适用17%的税率)。零税率 纳税人出口货物税率为零;但是,国务院另有规定的除外 征收率 增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4%、6%的征收率;增值税小规模纳税人适用3%的征收率 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 (2-22-2)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。部分可以结转下期继续抵扣。1. 1. 销项税额的确定及
20、计算销项税额的确定及计算销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务,按照销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率1 1)销售额的确定)销售额的确定销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+1+税率)税率) 2.4.1 2.4.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.4 2.4 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法表2-6 销售额包含项目确定表销售额中包含项目销售额中包含项目 销售额中不包含的
21、项目销售额中不包含的项目 包括向购买方收取的全部价款;向购买方收取的价外费用;消费税等价内税金(自身应交的消费税) (1)向购买方收取的销项税。(2)特殊的往来款 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法2 2) 特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定 折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物,如果销折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税,如果将折扣额另开发票,不后的销售额征收增值税,如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣论其在财务上如何处理,
22、均不得从销售额中减除折扣额。(国税发额。(国税发19931541993154号)号)【例例2-12-1】 某生产企业(一般纳税人)销售一批货物,某生产企业(一般纳税人)销售一批货物,不含税销售额不含税销售额200 000200 000元,适用税率为元,适用税率为17%17%。结算时,。结算时,该厂按含税销售额给予购买方该厂按含税销售额给予购买方5%5%的现金折扣,开具红的现金折扣,开具红字发票入账。计算销项税额。字发票入账。计算销项税额。【答案答案】该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔理财费用,应作为财务费用处理,不得从销售额中减理财费用,应作为财务费用
23、处理,不得从销售额中减除。除。当期销项税额当期销项税额=200 000=200 00017%=34 00017%=34 000(元)(元) 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得减去旧货物的收购价格。(国税发得减去旧货物的收购价格。(国税发19931541993154号)号)【例例2-22-2】 某商场(一般纳税人)采取某商场(一般纳税人)采取“以旧换以旧换新新”方式销售彩色电视剧。方式销售彩色电视剧。5 5月月3030日
24、,向顾客销售日,向顾客销售一台彩色电视机,零售价一台彩色电视机,零售价4 6804 680元;顾客旧彩色电元;顾客旧彩色电视机作价视机作价120120元,上场收取现金元,上场收取现金4 5604 560元。元。【答案答案】销售额销售额=4 680=4 680(1+17%1+17%)=4 000=4 000(元)(元)当期销项税额当期销项税额=4 000=4 00017%=68017%=680(元)(元) 还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本支出。(国税发支出。(国
25、税发19931541993154号)号) 第第2 2章章 增值税法增值税法税法税法 以物易物。纳税人发生以货物换取货物行为的,双方以物易物。纳税人发生以货物换取货物行为的,双方都应作货物购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计都应作货物购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额;以各自收到的货物核算购货额并计算进项税算销项税额;以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。额。 【例例2-32-3】 某设备制造厂(一般纳税人)于某设备制造厂(一般纳税人)于20112011年年7 7月份月份以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料,该套以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料,该套设
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