消费税XXXX.pptx

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1、 经济管理学院经济管理学院 目录目录第二节第二节 纳税义务人纳税义务人第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节 计税依据计税依据第三节第三节 征税范围征税范围第四节第四节 税目与税率税目与税率第一节第一节 基本原理基本原理第八节第八节 征收管理征收管理第七节第七节 出口应税消费品退出口应税消费品退( (免免) )税税重点重点：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、出口退税。和委托加工应税消费品的税务处理、出口退税。难点难点：计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳

2、消费税的抵扣、视同销售应税消费税额计算、费品已纳消费税的抵扣、视同销售应税消费税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税计算等。进口消费税计算等。v一、消费税概念：一、消费税概念：v是对在我国境内从事生产、是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品委托加工和进口应税消费品的单位和个人应其应税消费的单位和个人应其应税消费品征收的一种税。品征收的一种税。v它选择部分消费品征税，它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税因而属于特别消费税消费税是指消费税是指对消费品和对消费品和特定的消费特定的消费行为按消费行为按消费流转额征收

3、流转额征收的一种商品的一种商品税税v二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 1 1、征收范围具有选择性、征收范围具有选择性 2 2、征税环节具有单一性、征税环节具有单一性 3 3、平均税率水平比较高且税负差异大（税收调节具有、平均税率水平比较高且税负差异大（税收调节具有特殊性）特殊性） 4 4、征收方法具有灵活性、征收方法具有灵活性( (多样性）多样性） 5 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性第二节第二节 纳税义务纳税义务人人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费的单位和个人，以及国务院确定的应税消费的单位和个人，以及国务院确定的销销售消费税

4、暂行条例售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的位和个人，为消费税的纳税义务人。纳税义务人。第二节第二节 纳税义务纳税义务人人生产生产委托加工委托加工进口进口单位单位个人个人纳税环节纳税环节征税范围征税范围纳税义务人纳税义务人条例规定条例规定消费品消费品【多选】【多选】v下列单位中属于消费税纳税人的有（下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）vA.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位vB.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位vC.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位vD.D.受托加工

5、应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位v答案：答案：ABCABC第三节第三节 征税范围征税范围一、生产应税消费品：一、生产应税消费品：二、委托加工应税消费品：二、委托加工应税消费品：三、进口应税消费品：三、进口应税消费品：四、零售应税消费品四、零售应税消费品五、批发应税消费品五、批发应税消费品金银首饰、金银首饰、钻石、钻石饰品钻石、钻石饰品 卷烟卷烟 【单选】【单选】v下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是税政策规定的是( )( )。v A. A.金首饰的进口应纳消费税金首饰的进口应纳消费税v B. B.银首饰的出厂销售应纳消费税银

6、首饰的出厂销售应纳消费税v C. C.钻石饰品的批发应纳消费税钻石饰品的批发应纳消费税v D. D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税v答案：答案：D D【计算题计算题】v乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.855.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为税金额为3.513.51万元，乙商场实际收取的含税金额万元，乙商场实际收取的含税金额为为2.342.34万元。万元。v计算

7、：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。值税（不考虑进项税）。v【答案答案】v应纳消费税（应纳消费税（10.5310.535.855.85）1.171.175%5%2.342.341.171.175%5%0.30.3（万元）（万元）v应纳增值税（应纳增值税（10.5310.535.855.85）1.171.1717%17%2.342.341.171.1717%17%1.021.02（万元）（万元）第四节第四节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一

8、般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。再缴纳消费税。按照按照消费税暂行消费税暂行条例条例规定，规定，20142014年年1212月调整后，确月调整后，确定征收消费税的只定征收消费税的只有烟、酒、化妆品有烟、酒、化妆品等等1515个税目。个税目。取消取消取消取消【单选】【单选】v 下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。v A.A.批发商批发销售的雪茄烟批发商批

9、发销售的雪茄烟 v B.B.汽车修理厂修车时更换的轮胎汽车修理厂修车时更换的轮胎 v C.C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 v D.D.出国人员免税商店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰v 答案：答案：D D【多选】【多选】v以下征收消费税的项目包括（以下征收消费税的项目包括（ ）vA.A.高尔夫球；高尔夫球；vB.B.高尔夫球袋；高尔夫球袋；vC.C.高尔夫球杆握把；高尔夫球杆握把；vD.D.高尔夫车；高尔夫车；v答案：答案：ABCABC【单选】【单选】v依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（税的

10、是（ ）。）。v A. A.进口卷烟进口卷烟 v B. B.进口服装进口服装v C. C.零售化妆品零售化妆品 v D. D.零售白酒零售白酒v答案：答案：A A【单选】【单选】v下列各项中，属于消费税征收范围的是下列各项中，属于消费税征收范围的是( )( )v A. A.电动汽车电动汽车 v B. B.卡丁车卡丁车v C. C.高尔夫车高尔夫车 v D. D.小轿车小轿车v答案：答案：D D【多选】【多选】v依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（品税目的有（ ）。）。v A. A.香水、香水精香水、香水精v B. B.高档护肤类化妆品

11、高档护肤类化妆品v C. C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油v D. D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油v答案：答案：ABCABC增增值值税税消费税消费税二、与增值税的关系：二、与增值税的关系：征收消费税一定征收消费税一定征收增值税征收增值税征收增值税不一征收增值税不一定征收消费税定征收消费税【多选】【多选】v下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。）。v A. A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟v B. B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰v C. C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通

12、护肤护发品v D. D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车v答案：答案：ABABv按照现行消费税法的基本规定按照现行消费税法的基本规定, ,消费税应纳税额的消费税应纳税额的计算分为计算分为从价计征法从价计征法从量计征法从量计征法复合计征法复合计征法第五节第五节 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征( (一一) )销售额的确定销售额的确定v向购买方收取的向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。全部价款中包含全部价款中包含消费税税额，但消费税税额，但不包括增值税税不包括增值税税额额价外费用的价外费用的内容与增值内容与增值税规定相同税规定相同v下列款项不

13、包括在内：下列款项不包括在内：v（一）同时符合以下条件的代垫运输费用（一）同时符合以下条件的代垫运输费用1 1、承运部门的运费发票开具给购货方的；、承运部门的运费发票开具给购货方的；2 2、纳税人将该项发票转交给购货方的；、纳税人将该项发票转交给购货方的；v（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费或者行政事业性收费 1 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金； 由国务院或者省级人民政府及其财政、由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的

14、行政事业性收费； 2 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3 3、所收款项全额上缴财政；、所收款项全额上缴财政；v含增值税销售额的换算？含增值税销售额的换算？v 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额增值税销售额3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单日向某单位销售化妆品一批位销售化妆品一批, ,开具普通发票开具普

15、通发票, ,取得含增值税销售额取得含增值税销售额4.684.68万元万元. .化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%.30%.计算计算1010月应缴纳的消月应缴纳的消费税额费税额. .v 应税销售额应税销售额=30+4.68/(1+17%)=34(=30+4.68/(1+17%)=34(万元万元) )v 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=34* *30%=10.2(30%=10.2(万元万元) ) 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，元，

16、另付设计、改装费另付设计、改装费3000030000元元. .该汽车计征消费税的该汽车计征消费税的销售额为多少销售额为多少? ? 应税销售额应税销售额=(250800+ 30000)/(1+17%)=(250800+ 30000)/(1+17%) =240000( =240000(元元) ) 某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，20132013年年1212月生月生产经营业务如下：产经营业务如下：1.1.生产实木地板生产实木地板5050万平方米，销售给消费者个人万平方米，销售给消费者个人4040万平万平方米，开具普通发票，取得含税销售额方米，开具普通发票，

17、取得含税销售额64006400万元，收取包万元，收取包装费装费320320万元。万元。2.2.生产实木复合地板生产实木复合地板7070万平方米，销售给单位万平方米，销售给单位2222万平方万平方米，开具普通发票。取得含税销售额米，开具普通发票。取得含税销售额15401540万元，送货运输万元，送货运输收入收入7676万元（与销售货物不能分别核算）。万元（与销售货物不能分别核算）。要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率5% 5% ）。）。 答案：（答案：（1 1）销售实木地板应缴纳的销售实木地板应缴纳的 （6400+3206400+320）（）（1+17%1+1

18、7%）5%=287.185%=287.18（万元）（万元）（2 2）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额销售实木复合地板应缴纳的消费税税额 = =（1540+761540+76）（）（1+17%1+17%）5%=69.065%=69.06（万元）（万元）v包装物包装物如何计税如何计税？v（1 1）包装物连同应税消费品销售，无论包装物）包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应随同是否单独计价以及在会计上如何核算，均应随同应税消费品销售收入一并缴纳增值税和消费税。应税消费品销售收入一并缴纳增值税和消费税。v包装物如何计税？包装物如何计税？v（2 2）包装物不作价随同

19、应税消费品销售，而是收）包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税消单独核算又未过期的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，应并入应年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。征收消费税。v包装物如何计税？包装物如何计税？v（3 3）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、）对

20、酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。【多选】【多选】v企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。售额计征消费税的有（）。v A.A.优质费优质费v B.B.包装物租金包装物租金v C.C.品牌使用费品牌使用费v D.D.包装物押金包装物押金v答案：答案：ABABCDCD 某酒厂为增值税

21、一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含吨，每吨不含税售价税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户账户反映收取粮账户账户反映收取粮食白酒品牌使用费食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金93609360

22、元，销售啤酒收取包装元，销售啤酒收取包装物押金物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税税额。元。该酒厂本月应纳消费税税额。v 答案：答案：v （1 1）粮食白酒应纳消费税）粮食白酒应纳消费税v =60000 =60000 0.5 0.5 105000 105000 20%+20%+（4680+93604680+9360） 1.17 1.17 20%20%v =53400=53400（元）（元）v （2 2）啤酒应纳消费税）啤酒应纳消费税v =150 =150 220=3300220=3300（元）（元）v 提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价=2900+=2900+（1170 1170 1.

23、171.17） 150=2906.67150=2906.67（元）（元）【单选题】【单选题】v某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票吨给宾馆，开具普通发票取得收取取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（酒厂应缴纳的消费税是（ ）vA.5000A.5000元元vB.6600B.6600元元vC.72

24、00C.7200元元vD.7500D.7500元元v答案：答案：B B二、从量计征二、从量计征（一）销售数量的确定：（一）销售数量的确定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。品的移送使用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。回的应税消费品数量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税消费品进口征税数量。【多选题】【多选题】v 下列各项中

25、下列各项中, ,符合应税消费品销售数量规定的有符合应税消费品销售数量规定的有( ).( ).v A.A.生产销售应税消费品的生产销售应税消费品的, ,为应税消费品的销售数量为应税消费品的销售数量v B.B.自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的, ,为应税消费品的生产数量为应税消费品的生产数量v C.C.委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的, ,为纳税人收回的应税消费品数量为纳税人收回的应税消费品数量v D.D.进口应税消费品的进口应税消费品的, ,为海关核定的应税消费品进口征税数为海关核定的应税消费品进口征税数量量v 答案：答案：ACDACDv计量单位的换算标准：计量单位的换算标准：v

26、消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；成品油是以升为税额单位的。税额单位；成品油是以升为税额单位的。v啤酒啤酒1 1吨吨=988=988升升v黄酒黄酒1 1吨吨=962=962升升v汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升v柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升v某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨吨, ,每吨出厂价格每吨出厂价格28002800元元. .计算计算8 8月应纳消费税税额月应纳消费税税额. .v(1)(1)每吨售价在每吨售价在30003000元以下的元以下的, ,单位税额单位税额220220元元. .v

27、(2)(2)应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 =400 =400220=88000(220=88000(元元) )v 某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格值税价格28002800元，乙啤酒每吨不含增值税价格元，乙啤酒每吨不含增值税价格26002600元，两元，两种啤酒均另收取包装物押金种啤酒均另收取包装物押金300300元元/ /吨。当月销售甲啤酒吨。当月销售甲啤酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，应缴纳多少消费税？吨，应缴纳多少消费税？v 甲啤酒的销售额甲啤酒的销售额=2800+300

28、/=2800+300/（1+17%1+17%）30003000v 使用使用250250元元/ /吨的税额；吨的税额；v 乙啤酒的销售额乙啤酒的销售额=2600+300/=2600+300/（1+17%1+17%）30003000v 使用使用220220元元/ /吨的税额；吨的税额；v 当月应纳消费税额当月应纳消费税额=200=200* *250+300250+300* *200=116000200=116000（元）（元） 某石油化工厂是增值税一般纳税人，某石油化工厂是增值税一般纳税人，20122012年年9 9月份，月份，生产销售汽油生产销售汽油10001000吨，单价吨，单价2500250

29、0元元/ /吨；销售柴油吨；销售柴油500500吨，单价吨，单价20002000元元/ /吨；本厂用吨；本厂用3030吨柴油换吨柴油换2020吨吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税专用发票注明税金为用发票注明税金为500,000500,000元元( (已入库已入库) )； 计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。计算本月该厂应纳增值税、消费税税额。应纳消费税应纳消费税10001000138813881.521.52(500(50030)30)117611761.21.2210976021097607479367479362857696(2857696

30、(元元) )销项税额销项税额1000100025002500(500(50030)30)200020001717605200(605200(元元) )进项税额进项税额500000(500000(元元) )应纳增值税应纳增值税605200605200500000500000105200(105200(元元) )三、复合计税三、复合计税v某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20122012年年7 7月向月向某烟酒专卖店销售粮食白酒某烟酒专卖店销售粮食白酒2020吨，开具普通发票，吨，开具普通发票，取得含税收入取得含税收入200200万元，另收取品牌使用费万元，另收取

31、品牌使用费5050万元、万元、包装物租金包装物租金2020万元；万元；v答案答案应缴纳消费税应缴纳消费税= =（200+50+20200+50+20）1.171.1720%+2020%+20200020000.50.510000=48.1510000=48.15（万元）（万元）三、复合计税三、复合计税v某卷烟厂按某卷烟厂按6060元元/ /条的调拨价格（不含增值税）销售条的调拨价格（不含增值税）销售600600标准箱标准箱M M牌号卷烟给某卷烟批发公司。牌号卷烟给某卷烟批发公司。v正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税v=600=600250250606036%36%10000+60010000

32、+6000.0150.015v=324+9=333 =324+9=333 （万元）（万元）(一一)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部应当按照门市部对外销售额或者销售数量对外销售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。(二二)纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料和消费资料，生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格作为计税依据计算消费税。销售价格作为计税依据计算消费税。四、计税依据的特殊规定

33、四、计税依据的特殊规定【多选题】【多选题】v按照消费税暂行条例的规定，下列情形之一按照消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。）。vA.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品vB.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品vC.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品vD.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品v答案：答案：ACDv某摩托车生产企业为增值税一般纳税人某摩托车生产企业为增值税一般纳税人.6.6月份将月

34、份将生产的某型号摩托车生产的某型号摩托车3030辆辆, ,以每辆出厂价以每辆出厂价1200012000元元( (不含增值税不含增值税) )给自设非独立核算的门市部给自设非独立核算的门市部; ;门市部门市部又以每辆又以每辆1638016380元元( (含增值税含增值税) )全部售给消费者全部售给消费者. .摩摩托车适用消费税税率托车适用消费税税率10%.10%.计算应纳消费税计算应纳消费税. .v应纳税额应纳税额=16380/(1+17%)=16380/(1+17%)* *3030* *10%10%v=42000(=42000(元元) )v某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车(150

35、0(1500毫升气缸容毫升气缸容量量)10)10辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200200吨吨, ,每吨钢材每吨钢材30003000元元. .该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为为9.59.5万元万元/ /辆、辆、9 9万元万元/ /辆、辆、8.58.5万元万元/ /辆辆, ,计算用于计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额换取钢材的小汽车应纳消费税额.(.(小汽车适用税小汽车适用税率为率为5%)5%)v应纳税额应纳税额=9.5=9.5* *1010* *15%=4.75(15%=4.75(万元万元) )v某烟厂销售雪茄烟某烟厂销售雪茄烟3003

36、00箱给各专卖店，取得不含税箱给各专卖店，取得不含税销售收入销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、辆、大货车大货车1 1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率消费税税率36%36%）v应纳消费税应纳消费税=600=600* *36%+600/30036%+600/300* *4040* *36%=36%=v应纳增值税应纳增值税=600=600* *17%+600/30017%+600/300* *4040* *17%=17%=（三）酒类关联企业关联交易消费税问题处理（三）酒类关联企业关联交易消费税问

37、题处理v 纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：税收入额或者所得额，核定其应纳税额：(1)(1)按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；(2)(2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；(3)(3)按照成本加合理的费用和利润；按照成本加合理的费用和利润；(4)(4

38、)按照其他合理的方法。按照其他合理的方法。（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量未分别核算销售额、销售数量，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。从高适用税率。【单选题】【单选题】v 某酒厂某酒厂20082008年年1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，售价为斤，售价为5 5元

39、元/ /斤，斤，随同销售的包装物价格随同销售的包装物价格62006200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒60006000套，套，售价为售价为300300元元/ /套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红元，干红酒酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消费税（月应纳消费税（ ）元。）元。( (题题中的价格均为不含税价格中的价格均为不含税价格) )v A.199240A.199240v B.379240B.379240v C.391240C.391240v D.484550D.484550v 答案答案（12000 12000 5

40、+62005+6200） 20%+12000 20%+12000 0.5+6000 0.5+6000 300 300 20%+6000 20%+6000 4 4 0.5=3912400.5=391240（元）（元）第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算v一、生产销售环节应纳税消费税的计算一、生产销售环节应纳税消费税的计算v（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算【单选题】【单选题】v 20112011年年3 3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取

41、得不含税销售额480480万元，同万元，同时收取品牌使用费时收取品牌使用费1515万元，当期收取包装物押金万元，当期收取包装物押金5 5万元，到万元，到期没收包装物押金期没收包装物押金3 3万元。该厂当月应纳消费税（万元。该厂当月应纳消费税（ ）万）万元。元。v 该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税v = =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.51000010000v =109.42=109.42（万元）。（万元）。（二）自产自用的应税消费品的计税（二）自产自用的应税消费品的计税自产自用的应自产自用的应税消费

42、品税消费品不征税不征税征税征税自产自用的应自产自用的应税消费品税消费品应税消费品应税消费品用于连续生产非应税消费品和在建用于连续生产非应税消费品和在建工程工程管理部门、非生产机构管理部门、非生产机构提供劳务提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、样品、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励职工福利、奖励【多选题】【多选题】v某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（费税的有（ ）vA.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验vB.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区vC.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿

43、车vD.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用v答案：答案：BDBD【多选题】【多选题】v 下列各项中，应当征收消费税的有（）。下列各项中，应当征收消费税的有（）。v A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水v B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆v C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒v D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎v 答案：答案：A AC C3 3、组成计税价格及税额的计算、组成计税价格及税额的

44、计算（1 1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税（2 2）按照同类消费品上月或最近月份的销售价格按照同类消费品上月或最近月份的销售价格（加权平均价格）（加权平均价格）（3 3）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率法计算纳税的组成计税价格计算公式是：实行从价定率法计算纳税的组成计税价格计算公式是： 组成计税价格组成计税价格(成本成本+利润利润)(1消费税税率消费税税率) 应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率3 3、组成计税价格及税额的计算、组成

45、计税价格及税额的计算实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式是：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式是：组成计税价格组成计税价格(成本成本+利润利润+自产自用数量定额税率自产自用数量定额税率)(1消费税税率消费税税率)应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率+自产自用数量定额税率自产自用数量定额税率v 某摩托车厂将某摩托车厂将1 1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本50005000元元/ /辆，成本利润率辆，成本利润率6%6%，适用税率，适用税率10%10%。v 应纳消费税是多少？应纳增值税？应纳消费税是多少？应纳增值税

46、？v 组成计税价格组成计税价格=5000=5000* *（1+6%1+6%）/ /（1-10%1-10%）=5888.89=5888.89（元）（元）v 应纳消费税应纳消费税= 5888.89= 5888.89* *10%=588.8910%=588.89（元）（元）v 增值税销项税额增值税销项税额= 5888.89= 5888.89* *17%=1001.1117%=1001.11（元）（元）v 或或= 5000= 5000* *（1+6%1+6%）+ 588.89+ 588.89* *17% =1001.1117% =1001.11（元）（元）v某啤酒厂将自产某啤酒厂将自产1010吨啤酒吨

47、啤酒, ,无偿提供给某啤酒节，无偿提供给某啤酒节，其成本其成本10001000元元/ /吨，无同类产品售价吨，无同类产品售价, ,啤酒消费税啤酒消费税单位税额为每吨单位税额为每吨2 22 20 0元。元。v应纳消费税、增值税？应纳消费税、增值税？v答案：应纳消费税答案：应纳消费税=10 =10 220=2200220=2200（元）（元）v应纳增值税应纳增值税= =【10 10 1000 1000 （1+10%1+10%）+2200+2200】 17%=224417%=2244（元）（元）v某黄酒厂（增值税一般纳税人）将某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给吨黄酒发放给职工作福利，其

48、成本职工作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率10%10%，每吨税额每吨税额240240元。元。v应纳消费税税额应纳消费税税额=2=2240=480240=480（元）。（元）。v某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为30003000元的护手霜发给职工作福利。元的护手霜发给职工作福利。v护肤品不缴纳消费税，护肤品不缴纳消费税，v则增值税组价则增值税组价=3000=3000（1+10%1+10%）v=3300=3300（元），（元），v增值税销项税额增值税销项税额=3300=330017%=56117%=561（元）。（元）。

49、v 某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1 1吨（吨（20002000斤）斤）发放给职工作福利，其成本发放给职工作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，则，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？v 【答案及解析】【答案及解析】v 消费税从量税消费税从量税=2000=20000.5=10000.5=1000（元）（元）v 从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格= =40004000（1+5%1+5%）+1000+1000（1-20%1-2

50、0%）=6500=6500（元）（元）v 应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+650020%=230020%=2300（元）（元）v 增值税销项税额增值税销项税额=6500=650017%=110517%=1105（元）（元）v 或增值税销项税额或增值税销项税额= =40004000（1+5%1+5%）+2300+230017%=650017%=650017%=110517%=1105（元）。（元）。二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，是指委托方提供原