消费税概述(PPT 86页).pptx

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1、第第3 3章章消费税消费税#一、概论一、概论（一）概念（一）概念 对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人个人, ,就其销售额或销售数量就其销售额或销售数量, ,在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。（二）特点（二）特点1.1. 征税项目具有选择性。征税项目具有选择性。2.2. 计税方法和征收方式具有多样性。计税方法和征收方式具有多样性。3.3. 纳税环节具有征税环节单一，税负可以转嫁。纳税环节具有征税环节单一，税负可以转嫁。4.4. 价内税，是价格的组成部分。价内税，是价格的组成部分。#【例题例题】从概念上看，我国

2、的消费税属于（从概念上看，我国的消费税属于（ ）。）。A.A.一般消费税一般消费税 B.B.特别消费税特别消费税 C.C.总量消费税总量消费税 D. D. 收入消费税收入消费税答案：答案：B B#（三）发展历程（三）发展历程 19501950年年1 1月，征收特种消费行为税（只限于电影戏剧及娱乐月，征收特种消费行为税（只限于电影戏剧及娱乐、舞厅、冷食、旅馆等消费行为）。、舞厅、冷食、旅馆等消费行为）。 19531953年修订税制时将其取消。年修订税制时将其取消。 19881988年开征筵席税，主要目的在于限制高消费行为。年开征筵席税，主要目的在于限制高消费行为。 19891989年针对当时流通

3、领域出现的彩电和小轿车等商品供不应年针对当时流通领域出现的彩电和小轿车等商品供不应求的矛盾，为了调节消费，在全国范围内对彩电和小轿车的求的矛盾，为了调节消费，在全国范围内对彩电和小轿车的生产和进口开征了消费税。生产和进口开征了消费税。# 19921992年取消了对彩电征收的特别消费税。年取消了对彩电征收的特别消费税。 19931993年年1212月月1313日，国条际颁布了日，国条际颁布了中华人民共和国消费税暂中华人民共和国消费税暂行条例行条例。 20062006年，为了改善消费税的调节作用，财政部、国家税务总年，为了改善消费税的调节作用，财政部、国家税务总局联合下发通知，从局联合下发通知，从

4、20062006年年4 4月月1 1日起，又对消费税和税目、日起，又对消费税和税目、税率进行了较大规模的调整。税率进行了较大规模的调整。 20082008年年1111月月5 5日，国务院第日，国务院第3434次常务会议修订了次常务会议修订了中华人民中华人民共和国消费税暂行条例共和国消费税暂行条例，并自，并自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。# 20122012年年7 7月月1313日，财政部、国家税务总局令，日，财政部、国家税务总局令，中华人民共中华人民共和国消费税暂行条例实施细则和国消费税暂行条例实施细则（财政部令第（财政部令第5151号）第七号）第七条第二款规定，条第

5、二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税再缴纳消费税”。#（四）实施情况（四）实施情况 有的国家将消费税等同于一般的销售税，课税范围几乎囊有的国家将消费税等同于一般的销售税，课税范围几乎囊括了所有的消费品，如日本、印度的消费税；括了所有的消费品，如日本、印度的消费税； 有的国家课税范围比较广泛。美国消费税分为有的国家课税范围比较广泛。美国消费税分为3939个子母。个子母。 有的国家则是选择部分消费品征收消费税，中国实行的消有的国家则是选择部分消费品征收消费税，中国实行的消费税就属这种。费税就属这种。#第一节 征税范围及纳税人一、征税范围一、征

6、税范围应税消费品应税消费品 含义：生产销售、移送、进口时应当缴纳消费税的消费品。含义：生产销售、移送、进口时应当缴纳消费税的消费品。 内容：内容：1 1：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。面造成危害的特殊消费品。2 2：奢侈品、非生活必需品。：奢侈品、非生活必需品。3 3：高能耗及高档消费品。：高能耗及高档消费品。4 4：不可再生和替代的石油类消费品。：不可再生和替代的石油类消费品。5 5：具有一定财政意义的产品。：具有一定财政意义的产品。#（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托

7、加工应税消费品 含义：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工含义：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 纳税：纳税： 1. 1.由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 2.2.收回后直接用于销售，在销售时不再交纳消费税；收回后直接用于销售，在销售时不再交纳消费税； 3.3.收回后用于连续生产应税消费品的，其加工环节缴收回后用于连续生产应税消费品的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。纳的消费税款可以扣除。#（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 单位和个人进口的应

8、税消费品，于报关进口时纳税，由海关单位和个人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。代征。（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品1.1.金银首饰由原先的生产环节更改为在销售环节征收，纳税人金银首饰由原先的生产环节更改为在销售环节征收，纳税人由生产厂家变更为销售单位；税率由由生产厂家变更为销售单位；税率由10%10%变更为变更为5%5%。2.2.计税依据为不含增值税的销售额。计税依据为不含增值税的销售额。销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）#3.3.有包装物，无论包装是否单独计价，均应并入金银首饰的销有包装物，无论包装是否单独计价

9、，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。售额，计征消费税。4.4.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰（其他应征消费税的对既销售金银首饰，又销售非金银首饰（其他应征消费税的首饰）的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核首饰）的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。算销售额。5.5.凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税首饰征收消费税。#二、纳税人二、纳税人生产应税消费品的单位和个人；生产应税消

10、费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和个人；自产自用应税消费品的单位和个人。自产自用应税消费品的单位和个人。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者缴纳。并计征，由携带入境者缴纳。#【例题例题】下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（费税的有（ ）。）。 A. A.受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅

11、助材料受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅助材料。 B. B.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料。 C. C.受托方负责采购委托方所需原材料受托方负责采购委托方所需原材料。 D. D.受托方提供原材料、材料和全部辅助材料受托方提供原材料、材料和全部辅助材料。【答案】：【答案】：B B#第二节第二节 税目与税率税目与税率 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为为1414类

12、货物，即消费税有类货物，即消费税有1414个税目。个税目。# 税税 目目 税税 率率一、烟一、烟 1.1.卷烟卷烟 （1 1）甲类卷烟）甲类卷烟 （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟（3 3）批发环节）批发环节 2.2.雪茄烟雪茄烟 3.3.烟丝烟丝56%56%加加0.0030.003元元/ /支（生产环节）支（生产环节）36%36%加加0.0030.003元元/ /支（生产环节）支（生产环节）5%5%36%36%30%30%#二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.白酒白酒 2.2.黄酒黄酒 3.3.啤酒啤酒 （1 1）甲类啤酒）甲类啤酒 （2 2）乙类啤酒）乙类啤酒 4.4.其他酒其他酒 5.5.酒精酒

13、精20%20%加加0.50.5元元/500/500克克240240元元/ /吨吨 250250元元/ /吨吨220220元元/ /吨吨10%10%5%5%三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品 2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%5%10%10%#【例题例题】某珠宝首饰生产企业某珠宝首饰生产企业( (一般纳税人一般纳税人)2009)2009年年1212月向消费月向消费者个人销售自产的金戒指取得含税收入者个人销售自产的金戒指取得含税收入8955089550元，销

14、售金项元，销售金项链取得含税收入链取得含税收入5738057380元；向某营销调查事务所销售金手镯元；向某营销调查事务所销售金手镯取得不含税收入取得不含税收入2371823718元，该企业上述业务应纳消费税为元，该企业上述业务应纳消费税为( ( ) )元。元。 A.1185.9 B.3638.04 C.6279.06 D.7464.96 A.1185.9 B.3638.04 C.6279.06 D.7464.96【答案】【答案】D D【解析】金戒指、金项链和金手镯属于金银首饰征收范围，金【解析】金戒指、金项链和金手镯属于金银首饰征收范围，金银首饰零售环节征税。银首饰零售环节征税。 该企业应纳消

15、费税该企业应纳消费税=(89550+57380)=(89550+57380)(1+17%)(1+17%)5%+237185%+237185%=7464.96(5%=7464.96(元元) )#五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%六、成品油六、成品油 1.1.汽油汽油 （1 1）含铅汽油）含铅汽油 （2 2）无铅汽油）无铅汽油 2.2.柴油柴油 3.3.航空煤油航空煤油 4.4.石脑油石脑油 5.5.溶剂油溶剂油 6.6.润滑油润滑油 7.7.燃料油燃料油1.401.40元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升0.800.80元元/ /升升1.001.00元

16、元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升#七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车 1.1.气缸容量（排气量）在气缸容量（排气量）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以毫升）以下的下的 2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的3%3%10%10%#九、小汽车九、小汽车 1.1.乘用车乘用车 （1 1）气缸容量（排气量）在）气缸容量（排气量）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下升）以下（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升

17、）升）（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）升）（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）升）（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）升）（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的 2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%#【

18、例题【例题5 5】某摩托车生产企业某摩托车生产企业20062006年年4 4月份销售排量月份销售排量260260的摩托的摩托车车2020辆，出厂价（不含增值税）辆，出厂价（不含增值税）3000030000元元/ /辆，单位成本辆，单位成本2500025000元元/ /辆，无偿赠送给某单位该型号辆，无偿赠送给某单位该型号/ /摩托车摩托车5 5辆，提供辆，提供给本厂销售部门使用给本厂销售部门使用6 6辆。该厂本期应纳的消费税为：辆。该厂本期应纳的消费税为： 【答案】答案】应纳消费税额应纳消费税额= =（20+5+620+5+6）300003000010%10% =93000 =93000元元 #

19、十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%十一、高档手表十一、高档手表20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%#【例题例题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。的是（）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.一次性木筷一次性木筷【例题例题】下列项目中，应征消费税的是（下列项目中，应征消费税的是（ab ab ）。）。A.A.啤酒屋销售的自制扎啤啤酒屋销售的自制扎啤 B.B.土杂商店

20、出售的烟火鞭炮土杂商店出售的烟火鞭炮 C.C.黄河牌卡车黄河牌卡车 D.D.销售使用过的小轿车销售使用过的小轿车#第三节 计税依据及应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据#（一）从价计征（一）从价计征1.1.销售额的确定销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。 价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。 价外费用：内容与增值税规定相同。价外费用：内容与增值税规定相同。#2.2.包装物包装物（1 1）包装物押金：）包装物押金： 应税消费品应税消费品连同包装物销售连同

21、包装物销售，无论包装是，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中费品的销售额中征收消费税征收消费税。（2 2）包装物不作价随同产品销售，而是）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取押金( (收取酒类产收取酒类产品的包装物押金除外品的包装物押金除外) )，且单独核算又，且单独核算又未过期未过期的，此项押金的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。则不应并入应税消费品的销售额中征税。 对因对因逾期未收回逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的包装物不再退还的和已收取1 1年以上年以上的的押金，应并入应税消费

22、品的销售额，按照应税消费品的适押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。用税率征收消费税。#（3 3）对酒类产品生产企业销售）对酒类产品生产企业销售酒类产品酒类产品( (黄酒、啤酒除外黄酒、啤酒除外) )而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入算，均需并入酒类产品销售额酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。#【例题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额【例题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。计征消费税的有（

23、）。A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.运输装卸费运输装卸费D.D.包装物押金包装物押金答案答案ABCDABCD#3.3.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额。消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = =含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率) )（计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其（计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据）计征增值税的依据）#【例题例题】甲公司向某汽车制造厂甲公司向某

24、汽车制造厂( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人) )定购自用定购自用汽车一辆，支付货款汽车一辆，支付货款( (含税含税)250800)250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )( )。 A A214359214359元元 B B240000240000元元 C C250800250800元元 D D280800280800元元 【答案答案】B B 【解析解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价收

25、取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为的销售额为(250800+30000)(250800+30000)(1+17(1+17)=240000)=240000元。元。 #【例题例题】美馨妆品厂为增值税一般纳税人，美馨妆品厂为增值税一般纳税人，4 4月月1 1日向某大型商日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额税销售额100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元。万元。4 4月月2525日向某

26、单位销日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.711.7万元。化妆品适用消费税税率万元。化妆品适用消费税税率30%.30%.该化妆品生产企业该化妆品生产企业4 4月应月应缴纳的消费税额为：缴纳的消费税额为：应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额 =100+11.7/ =100+11.7/（1+17%1+17%） 30%= 3330%= 33（万元）（万元）#（二）从量计征（二）从量计征1.1.销售数量的确定销售数量的确定（1 1）销售应税消费品，为应税消费品的）销售应税消费品，为应税消费品的销售数量销售数量。（2 2）自产自用应税

27、消费品，为应税消费品的）自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量。（3 3）委托加工应税消费品，为）委托加工应税消费品，为纳税人收回的纳税人收回的应税消费品数量。应税消费品数量。（4 4）进口的应税消费品，为）进口的应税消费品，为海关核定海关核定的应税消费品进口征税数的应税消费品进口征税数量。量。#2.2.计量单位换算标准计量单位换算标准啤酒啤酒 1 1吨吨=988=988升升黄酒黄酒 1 1吨吨=962=962升升汽油汽油 1 1吨吨=1 388=1 388升升柴油柴油 1 1吨吨=1176=1176升升石脑油石脑油 1 1吨吨=1385=1385升升溶剂油溶剂油 1 1吨

28、吨=1282=1282升升润滑油润滑油 1 1吨吨=1126=1126升升燃料油燃料油 1 1吨吨=1015=1015升升航空煤油航空煤油 1 1吨吨=1246=1246升升#【例题】【例题】某炼油厂某炼油厂月生产销售含铅汽油月生产销售含铅汽油1000010000吨，其应纳消吨，其应纳消费税税额为：费税税额为： 应纳消费税额应纳消费税额 1388 1388升升/ /吨吨1000010000吨吨0.280.28元元/ /升升= 3886400= 3886400（元）（元）#【例题】符合应税消费品销售数量规定的有（）。【例题】符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税

29、消费品的销售数量。生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量。C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。数量。D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。 正确答案正确答案ACDACD#（三）从价从量复合计征（三）从价从量复合计征 现现行消费税的征税范围中，只有行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白卷烟、粮食白酒、薯类白酒酒采用混合计算方法采用混合计

30、算方法。 应应纳税额纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额比例税比例税率率 生生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实实际销售数量际销售数量。 进进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。回收数量、移进使用数量。#【例题例题】某酒厂某酒厂20062006年年4 4月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒20002000斤，每斤

31、酒斤，每斤酒售价售价4545元，连同价值元，连同价值1000010000元的包装物一起销售，共取得不元的包装物一起销售，共取得不含税销售额含税销售额100000100000元，本月应纳消费税为元，本月应纳消费税为( )( )。 A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D【解析解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额 =2000=20000.5+1000000.5+1000002020=21000(=21000(元元) )。#【例例题题】在现行消费税

32、的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外类白酒之外, ,其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。的混合计税方法。( ( ) ) 【答案答案】 【解析解析】消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费品。种应税消费品。#（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定1.1.卷烟从价计征的计税依据：调拨的价格和核定价格。卷烟从价计征的计税依

33、据：调拨的价格和核定价格。 调拨价格调拨价格：卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易交易中心和各省烟草交易( (定货定货) )会会20002000年各牌号、规格卷烟年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。的调拨价格确定。 核定价格核定价格：由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格

34、该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格(1+35(1+35) )#实实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。销售价格，并确

35、定适用的比例税率。#2.2.纳纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。#【例题例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，算的门市部，20002000年年8 8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价部，计价6060万元。门市部将其零销，取得含税销售额万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.2277.22万元。该项业务应缴纳的消费税额为（万元。该

36、项业务应缴纳的消费税额为（ ) )。 A 5. 13 A 5. 13万元万元 B 6B 6万元万元 C 1.98 C 1.98万元万元 D 7.72D 7.72万元万元【答案答案】c c【解析解析】轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额税额=77.22=77.22(1+17(1+17) )3 3=1.98(=1.98(万元万元) )#3.3.纳税人用于以物

37、易物、投资纳税人用于以物易物、投资入入股、抵偿债务等方面的应税消股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格同类应税消费品的最高销售价格为依为依据计算消费税。据计算消费税。#【例题例题】纳税人用于纳税人用于( )( )的应税消费品，应以其同类应税消的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。费品的最高销售额为依据计算消费税。 A A 投资入股投资入股 B B 低偿债务低偿债务 C C 换取生产资料换取生产资料 D D 换取生活资料换取生活资料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格应

38、税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。确定消费税的计税销售额。#4.4.兼营行为兼营行为纳税人生产、销售应税消费品，如果不是单一经营某一税纳税人生产、销售应税消费品，如果不是单一经营某一税率的产品，而是率的产品，而是经营不同税率经营不同税率的产品，这就是兼营行为。的产品，这就是兼营行为。 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算分别核算不同税不同税率应税消费品的销售额、销售数量。率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率应税消费未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率应税消费品组成成套消费品销

39、售的，品组成成套消费品销售的，从高适用税率从高适用税率。 从高适用税率：对兼营高低不同税率的应税消费品，当不从高适用税率：对兼营高低不同税率的应税消费品，当不能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，就以应税消费品中适用的高费品组成成套消费品销售的，就以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额。费税额。#二、生产销售环节应纳消费税的计算二、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费

40、税的计算#【例题例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。20112011年年3 3月月1515日向某大型商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票日向某大型商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含税增值税销售额，取得不含税增值税销售额3030万元，增值税税额万元，增值税税额5.15.1万元；万元；3 3月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额增值税销售额4.684.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务万元。计算该化妆品生产企业上述业务应纳的消费税税额。应纳的消费税税额。（1

41、1）化妆品不含税销售额）化妆品不含税销售额=30+4.68/(1+17%)=34(=30+4.68/(1+17%)=34(万）万）（2 2）应缴纳的消费税税额）应缴纳的消费税税额=34=34* *30%=10.230%=10.2（万）（万）#（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算自产自用的应税消费品：生产者自己生产自己使用，未对自产自用的应税消费品：生产者自己生产自己使用，未对外销售的应税消费品。按照其用途不同，可分为用于外销售的应税消费品。按照其用途不同，可分为用于连续连续生产的应税消费品生产的应税消费品和用于和用于其他方面的应税消费品其他方面的应税

42、消费品。 1. 1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于连续生产应税消费品的，不纳税。 用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重征和计税简便的原则，避免了重复征税。征和计税简便的原则，避免了重复征税。# 2. 2.用于其他方面，应于用于其他方面，应于移送使用移送使用时纳税。时纳税。 纳税人把自产应税消费品用于本企业基本建设、专项工纳税人把自产应税消费品用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施等其他方面，从形式上看，并无销售收程、生活福利设施等其他方面，从形式上看，并无销售收入，但却要视同对外销售入，但却要视同对外销售 计征计征消费税消

43、费税。#3.3.组成计税价格组成计税价格（1 1）有同类消费品的销售价格的）有同类消费品的销售价格的 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价同类消费品销售单价* *自产自用数量自产自用数量* *适用税率适用税率 同类消费品销售价格同类消费品销售价格 A. A.当月销售的当月销售的同类消费品同类消费品的销售价格，的销售价格， B. B.如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量应按销售数量加权平均加权平均计算。但销售的应税消费品有下列计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：情况之一的，不得列入加权平均计算： 1 1销售价

44、格明显偏低又无正当理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的； 2 2无销售价格的。无销售价格的。 3. 3.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上上月或最近月份月或最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。#（2 2）没有同类消费品销售价格的）没有同类消费品销售价格的 如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格，应按同类消费品销售价格，应按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。A.A.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格。实行从价定率办法计算纳税的组成

45、计税价格。 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（11消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 成本成本: :应税消费品的产品生产成本。应税消费品的产品生产成本。 利润利润: :根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。#B.B.对复合计税办法征收消费税的应税消费品对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格组成计税价格（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）#货物名称货物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润率

46、(1)甲类卷烟(2)乙类卷烟(3)雪茹烟(4)烟丝(5)粮食白酒(6)薯类白酒(7)其他酒(8)酒精10%5%5%5%10%5%5%5%(9)化妆品(10)护肤护发品(11)鞭炮、焰火(12)贵重首饰及珠宝玉石(13)汽车轮胎(14)摩托车(15)小轿车(16)越野车(17)小客车5%5%5%6%5%6%8%6%5%#【答案答案】 #【例题例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为妆品的成本为80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其平均成本利润率为，但已知其平均成本利润率为

47、5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。该批化妆品应缴纳的消费税税额。答案：组成计税价格答案：组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-比例税率）比例税率） =8000 =8000* *(1+5%)/(1-30%)(1+5%)/(1-30%) =12000( =12000(元）元） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *比例税率比例税率 =12000 =12000* *30%=360030%=3600（元）（元） #（三）白酒消费税最低计税价格核定管理办法（三）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.1.白酒生

48、产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下的，税务机关应核以下的，税务机关应核定消费税定消费税最低计税价格最低计税价格。 销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。个人包销本企业生产白酒的商业机构。 销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。

49、 包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。#2.2.白酒生产企业应将各种白酒的白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格消费税计税价格和和销售单位销销售单位销售价格售价格，按照本办法附件，按照本办法附件1 1的式样及要求，在主管税务机关的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。规定的时限内填报。3.3.白酒消费税最低计税价格由白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业白酒生产企业自行申报，税务机自行申报，税务机关核定。关核定。4.4.主管税

50、务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下、年销售以下、年销售额额10001000万元以上的各种白酒，按照本办法附件万元以上的各种白酒，按照本办法附件2 2的式样及要的式样及要求，在规定的时限内求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局逐级上报至国家税务总局。税务总局。税务总局选择其中部分白酒选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格核定消费税最低计税价格。#5.5.除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒