税收筹划第四版02税务筹划的基本原理.pptx

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1、上节回顾上节回顾避税的方法避税的方法税负转嫁的方法税负转嫁的方法避税的方法避税的方法 税境移动法税境移动法价格转让法价格转让法利用国际税收协定利用国际税收协定成本费用调整法成本费用调整法融资（筹资）法融资（筹资）法租赁法租赁法低税区避税法低税区避税法【最基本最基本】P17【最常见最常见】 P18税负转嫁的方法税负转嫁的方法 前转前转：通通过提过提高售价向高售价向前转移前转移给购买者给购买者。 后转后转：通过压低买价向后转移给销售者通过压低买价向后转移给销售者。 消转消转：通过改善经营管理、改进生产技术、通过改善经营管理、改进生产技术、提高劳动生产率等提高劳动生产率等方法，自己消化自己消化税收负

2、担。 税收资本化税收资本化：将所购生产要素未来未来应纳税款应纳税款，通过从购入价格中预先扣除从购入价格中预先扣除的方法，向后转向后转嫁嫁给生产要素的出售者。 【P20】第二章第二章 税务筹划的税务筹划的基本原理基本原理 第一部分掌握：掌握：税务筹划原理的分类税务筹划原理的分类 各类税务筹划原理的区别各类税务筹划原理的区别【P41案例案例1-1】 某企业有以下三种税务筹划方案：某企业有以下三种税务筹划方案： 方案方案1：三年里每年的所得税税前利润均为：三年里每年的所得税税前利润均为100万元；万元； 方案方案2：三年里每年的所得税税前利润分别为：三年里每年的所得税税前利润分别为50万元、万元、1

3、00万、万、150万；万； 方案方案3：三年里每年的所得税税前利润为：三年里每年的所得税税前利润为50万元、万元、50万、万、200万。万。 假设该企业的所得税税率为假设该企业的所得税税率为25%，目标收益率为，目标收益率为10%。 1、该企业采用哪种税务筹划方案、该企业采用哪种税务筹划方案最优？最优？ 思路：比较各方案三年里税额的大小思路：比较各方案三年里税额的大小 但三个方案的总税额相等要如何比较呢？但三个方案的总税额相等要如何比较呢？【P41案例案例1-1】 三种税务筹划方案纳税总额的现值：三种税务筹划方案纳税总额的现值： 方案方案1： 方案方案2： 方案方案3： 最优方案是：最优方案是

4、： 79.2407 .11264.8245.45%)101 (150%101100%101503267.24813.7564.829 .90%)101 (100%101100%1011003203.23726.15032.4145.45%)101 (200%10150%1015032方案方案3 其纳税总额现值最小其纳税总额现值最小方案方案3有无直接减少纳税绝对额？有无直接减少纳税绝对额？方案方案3最优体现在哪？最优体现在哪？ 推延了纳税期推延了纳税期【案例案例2】 作家郑某与出版社合作一部作品，预计市场需要作家郑某与出版社合作一部作品，预计市场需要5万册，稿费加上发行费郑某总共可得稿酬万册，稿

5、费加上发行费郑某总共可得稿酬13000元。请问：元。请问： （1）郑某选择一次性取得）郑某选择一次性取得13000元的稿酬还是分元的稿酬还是分五次取得五次取得13000元的稿酬应交的个人所得税额更元的稿酬应交的个人所得税额更少？少？ （2）郑某具体应该如何筹划？）郑某具体应该如何筹划？ 税法：稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为税法：稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为一次。每次收入一次。每次收入4000元的，减除费用元的，减除费用800元；每次收入元；每次收入在在4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用。税率为的费用。税率为20%，并按，并按应纳税额减征应纳税额减征3

6、0%。不论出版单位是预付还是分笔支付稿。不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。一次计征个人所得税。 （1）一次性一次性取得稿酬应纳税额：取得稿酬应纳税额： 13000（120）20（130）1456元元 分分5次次领取稿酬，每次领取稿酬，每次2600元，应纳税额：元，应纳税额： （2600800）20（130）51260元元 （2）具体筹划：）具体筹划： 分成分成5个系列丛书出版。个系列丛书出版。方案方案2有无直有无直接减少纳税接减少纳税绝对额？绝对额？使纳税人使纳税人纳税总额绝对

7、纳税总额绝对减少减少 【P32、5】绝对收益绝对收益筹划原理筹划原理使使纳税义务递延纳税义务递延到到以后以后 【P32、11】相对收益相对收益筹划原理筹划原理减免税、低税率、减免税、低税率、税前扣除、退税税前扣除、退税延期延期享受货币时间价值享受货币时间价值的好处的好处税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理（一）按收益效应分类（一）按收益效应分类货币时间价值货币时间价值 先生，一次性支付房先生，一次性支付房款，可获房价优惠款，可获房价优惠【案例3】出口美国手套 中国一外贸出口企业主营业务是向美国中国一外贸出口企业主营业务是向美国出口毛线手套，由于售价较低，被美国政府出口毛线手套，由于售价较低，被

8、美国政府征收了反倾销关税，适用征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。进口关税率。 但美国税法规定，对进口纺织但美国税法规定，对进口纺织残次品残次品按按吨征收进口关税，并且吨征收进口关税，并且税率很低税率很低。 问该企业今后应如何进行税收筹划，降低问该企业今后应如何进行税收筹划，降低关税？关税？如何才能享受该优惠呢？如何才能享受该优惠呢？税务筹划方法 外贸出口企业利用美国关税税法空白地方，外贸出口企业利用美国关税税法空白地方，一批订单一批订单分两次入关分两次入关，第一批第一批入关入关左左手手手手套，套，第二批第二批入关入关右右手手套，这样就按照进手手套，这样就按照进口纺织口纺织残次品残次品缴

9、纳少量的关税。缴纳少量的关税。 某某集团内部集团内部，A A公司公司和和B B公司是公司是关联企业关联企业，A A公司从事行业为公司从事行业为建材销售建材销售，B B公司公司的主营业务为的主营业务为建筑施工建筑施工，A A为为B B提供建筑材料，提供建筑材料，B B施工完毕后出施工完毕后出售给第三方客户，在售给第三方客户，在该业务该业务上上A A和和B B合计应纳税合计应纳税所得额为所得额为1 1亿元亿元，以下有两种方案可供选择：，以下有两种方案可供选择：方案一：方案一：按照按照正常市场交易价格正常市场交易价格定价，定价，A A获得应获得应纳税所得额纳税所得额60006000万，万，B B获得

10、应纳税所得额获得应纳税所得额40004000万万方案二：方案二：通过关联交易定价，通过关联交易定价，降低降低A A向向B B的建筑材的建筑材料售价，料售价，A A获得应纳税所得额获得应纳税所得额40004000万，万，B B获得应获得应纳税所得额纳税所得额60006000万万请问如何选择，说明理由，此外应注意什么？请问如何选择，说明理由，此外应注意什么？【案例4】关联交易定价两方案会影响整体企业所得税吗？两方案会影响整体企业所得税吗？但会影响什么税？但会影响什么税？增值税增值税17%、营业税、营业税3%税务筹划方案 在在方案二方案二中，通过将中，通过将A的应纳税所得转的应纳税所得转移到移到B，

11、使得，使得B的纳税总额增加，但的纳税总额增加，但A的的纳税总额减少较多，最终纳税总额减少较多，最终减少了集团的减少了集团的纳税额，间接降低了纳税额，间接降低了B的税收负担。的税收负担。 应注意税法中的应注意税法中的反避税反避税条款和税务机关条款和税务机关稽查稽查国税发【2009】2号文 特别纳税调整特别纳税调整实施办法国税发【2009】2号文第四章第21条规定：企业发生关联交易关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则独立交易原则，选用合理的合理的转让定价方法。 母公司母公司关联方关联方母公司母公司第三方第三方转让定价转让定价非转让定价非转让定价16 重点税源企业进行轮查、重点

12、税源企业进行轮查、 房地产、房地产、建筑建筑、交通运输、交通运输、 煤炭、水泥、农产品加工行业、煤炭、水泥、农产品加工行业、 以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。国家税务总局国家税务总局20122012年税务稽查重点年税务稽查重点会计，一门分类的科学！ 会计科目处理就是：把衣服、袜子、裤子放置到各自的抽屉里。 工作做得再细一点儿就是，把衣服分为春、夏、秋、冬四季单独摆放。 没有衣柜的家庭VS衣服放到衣柜里的家庭 自己衣服连自己都找不着的人VS摆放整齐的人 税务局喜欢怎样的人？老板对谁更感兴趣？ 高手就是：把袜子放到西服兜里，别人找不到，自己能找到。税务管理=

13、会计准则？ 当税务局把你家包围时，你的衣服不论放当税务局把你家包围时，你的衣服不论放在哪个柜子里，都会被翻出来。因为他们在哪个柜子里，都会被翻出来。因为他们要春夏秋冬全部查。要春夏秋冬全部查。 除非你把衣服放到厕所里，税务局不愿意除非你把衣服放到厕所里，税务局不愿意进去。进去。 把衣服放在柜里，那是你自己看着舒服，把衣服放在柜里，那是你自己看着舒服，拿着方便，如果你记录得很详细，税务局拿着方便，如果你记录得很详细，税务局去了拿着也方便。去了拿着也方便。 1、直接收益直接收益筹划原理筹划原理:直接减少纳税人的直接减少纳税人的纳税绝对额纳税绝对额而取得收益。而取得收益。【P33、9】 2、间接收益

14、间接收益筹划原理：某一个纳税人的纳筹划原理：某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税绝对额没有减少，但间接减少了另一纳间接减少了另一纳税人的纳税绝对额税人的纳税绝对额。 【P35、9】残次手套出口残次手套出口关联交易转让定价关联交易转让定价绝对收益筹划原理分类绝对收益筹划原理分类 计税基础计税基础税率税率=税额税额 缴纳时限缴纳时限 税基式税基式税率式税率式税额式税额式递延式递延式税务筹划形式税务筹划形式相对收益筹划相对收益筹划绝对收益筹划绝对收益筹划税务筹划的切入点税务筹划的切入点+缩小税基缩小税基 【P32、-8】税基筹划税基筹划原理原理税率筹划税率筹划原理原理税务筹划的基本原理税务筹划的基

15、本原理（二）按着力点分类（二）按着力点分类税额筹划税额筹划原理原理降低适用税率降低适用税率 【P32、-3】直接减少应纳税额直接减少应纳税额 【P32、-1】第三节第三节一、税基筹划原理一、税基筹划原理 定义：纳税人通过定义：纳税人通过缩小税基缩小税基来减轻税收负来减轻税收负担，甚至免除纳税义务的原理。担，甚至免除纳税义务的原理。税基筹划原理税基筹划原理税基税基递延递延实现实现税基税基均衡均衡实现实现税基税基即期即期实现实现税基税基最小化最小化 企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出法、出法、后进先出法后进先出法和加权平均法计算。在价格和加权平均法计

16、算。在价格稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对企业成本和利润主会产生不同的影响。企业成本和利润主会产生不同的影响。1 1、税基、税基递延递延实现实现固定资产折旧计算筹划方法固定资产折旧计算筹划方法 （1）折旧年限确定折旧年限确定的税务筹划。的税务筹划。 税法规定按财务制度的规定执行。企业财务制度税法规定按财务制度的规定执行。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。折旧年限是一个预计的经验值，容纳一定的

17、弹性。折旧年限是一个预计的经验值，容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。 缩短折旧年限缩短折旧年限使前期会计利润发生后移。由于资使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 （2）折旧方法选择折旧方法选择的税务筹划。的税务筹划。 不同的折旧方法表现为在固定资产的使用不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各

18、会计期或纳税期的折旧额年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异，进而影响到各期营业成本和利会有差异，进而影响到各期营业成本和利润，这一差异为税务筹划提供了可能。润，这一差异为税务筹划提供了可能。 税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权，税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权，但但选择加速折旧法选择加速折旧法须须经批准经批准，并且选择之，并且选择之后不能任意变更。后不能任意变更。固定资产折旧计算筹划方法固定资产折旧计算筹划方法2、税基、税基均衡均衡实现实现 某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋石油企业，签订协议共收取石油企业，签订协议共收取80

19、0万元。万元。 税法规定税法规定:一个纳税年度内居民企业的技术转让所得一个纳税年度内居民企业的技术转让所得不超过不超过500万的部分，免征企业所得税，超过万的部分，免征企业所得税，超过500万万的部分减半征收企业所得税。的部分减半征收企业所得税。 该科技公司应如何转让？该科技公司应如何转让？ 税基均衡：税基均衡：将每年的税基都控制在免税额以下将每年的税基都控制在免税额以下。【P38、-13】 方案方案1：三年里每年的所得税税前利润均为：三年里每年的所得税税前利润均为100万元；万元； 方案方案2：三年里每年的所得税税前利润分别为：三年里每年的所得税税前利润分别为50万元、万元、100万、万、1

20、50万；万； 方案方案3：三年里每年的所得税税前利润为：三年里每年的所得税税前利润为50万元、万元、50万、万、200万。万。 假设该企业的所得税税率为假设该企业的所得税税率为25%，目标收益率为，目标收益率为10%。 2、如果该企业、如果该企业前两年前两年享受所得税的享受所得税的免税免税税收优惠，那税收优惠，那么该企业采用哪种税务筹划方案？么该企业采用哪种税务筹划方案？3、税基、税基即期即期实现实现 【P41案例案例1-1】【P41案例案例1-1】2 三种税务筹划方案纳税总额的现值：三种税务筹划方案纳税总额的现值： 方案方案1： 方案方案2： 方案方案3： 最优方案是：最优方案是： 税基即期

21、：税基即期：税基更多地实现在免税期间税基更多地实现在免税期间7 .112%)101 (15000313.75%)101 (10000326.150%)101 (200003方案方案1 其纳税总额现值最小其纳税总额现值最小二、税率筹划原理二、税率筹划原理 通过通过降低适用税率降低适用税率来减轻税收负担，不同税来减轻税收负担，不同税种往往是以课税对象或纳税人的不同而制定种往往是以课税对象或纳税人的不同而制定税率的，税率会随税基不同而发生变化。税率的，税率会随税基不同而发生变化。税率筹划原理筹划比例税率筹划累进税率累进税率筹划定额税率小微小微小排量小排量全额全额、超额、超额企业所得税法企业所得税法规

22、定，对符合条件的小型规定，对符合条件的小型微利企业，减按微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，的税率征收企业所得税，其中符合条件是指工业企业，其中符合条件是指工业企业，年度应纳税所年度应纳税所得额不超过得额不超过30万元万元，从业人数，从业人数不超过不超过100人人，资产总额不超过资产总额不超过3 000万元万元。筹划全额累进税率筹划全额累进税率 峰力科技开发公司主要从事农产品的深加工峰力科技开发公司主要从事农产品的深加工与销售。从业员工与销售。从业员工90人人，资产总额，资产总额2600万元万元。预计预计2008年度的企业应纳税所得额年度的企业应纳税所得额40万元万元。此外该公司还发生如

23、下业务：此外该公司还发生如下业务： (1)2009年年2月发生的自有房屋装修款月发生的自有房屋装修款5万元，万元，未达到房产原值的未达到房产原值的50%； (2) 2008年的年的12月发生一笔赊销销售收入月发生一笔赊销销售收入40万元，相应的成本为万元，相应的成本为20万元。万元。 操作方法是：操作方法是： 把把2009年自有房屋装修提前到年自有房屋装修提前到2008年底装年底装修，增加当期的费用扣除。修，增加当期的费用扣除。 同时把同时把2008年年12月发生的收入与购货方商月发生的收入与购货方商量在不影响其生产经营的情况下年初发货，量在不影响其生产经营的情况下年初发货，或签赊销合同，推迟确认该笔收入。或签赊销合同，推迟确认该笔收入。 扩大当期费用，如增加当期办公用品采购，扩大当期费用，如增加当期办公用品采购，增加本期一笔借款，对外公益救济性捐赠增加本期一笔借款，对外公益救济性捐赠等。等。三、税额筹划原理 直接减少应纳税额直接减少应纳税额。【P41、6】税额筹划原理筹划减免税出口退税再投资退税其他税收优惠所得税抵免税务筹划原理分类税务筹划原理分类【P32】税务筹划原理收益效应分类着力点分类绝对收益筹划相对收益筹划税基筹划税率筹划税额筹划直接收益 间接收益 课后练习课后练习 P42 案例案例2-2 把答案写在书上把答案写在书上税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术谢谢！