税收筹划-第章.pptx

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1、税税 收收 筹筹 划划第一章第一章 税收筹划概述税收筹划概述第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点第二节第二节 税收筹划的目标、原则和分类税收筹划的目标、原则和分类第四节第四节 税收筹划的实施条件和开展税收筹划的实施条件和开展第三节第三节 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因案例案例某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5人，人，稿酬所得稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？能纳税最小？（1）均分：每人应分）均分：每人应分3000元，共应纳税：元，共应纳税： （3000-800）20% (1-30%) 6 =18

2、48（元）（元）第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税元，应纳税额为：额为： 5人应纳税额人应纳税额=0 第第6人应纳税额人应纳税额=14000 (1-20%) 20% (1-30%)=1568（元）（元） 第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大化行合理的安排，以实现税后利益的最大化？第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念

3、和特点1、税收筹划的产生与发展、税收筹划的产生与发展2、税收筹划的概念、税收筹划的概念3、税收筹划的特点、税收筹划的特点4、税收筹划与偷税、欠税、抗、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别税、骗税、避税的区别 20 20世纪世纪3030年代年代 英国上议院议员汤姆林爵英国上议院议员汤姆林爵士针对士针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”这一税案这一税案作出声明：作出声明：“任何一个人都有权安排自己的任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，证从这些安排中获得利益，不能强迫他不能强迫他多缴税多缴税”

4、。汤姆林爵士的观点赢得了法律界。汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神。收判例中经常援引这一法律原则精神。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展最初起源最初起源2020世纪世纪5050年代年代以以19591959年欧洲税务联合会成立为标志年欧洲税务联合会成立为标志 西方国家正式开始了对税务筹划的研究。欧西方国家正式开始了对税务筹划的研究。欧洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报、为中心开展税务服务，同时从事纳税申报

5、、税务代理等业务，形成独立于税务代理的新税务代理等业务，形成独立于税务代理的新业务业务税务筹划。税务筹划。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代：年代：l PC索而思执笔的索而思执笔的信托与税务筹划信托与税务筹划,从信托从信托的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税务筹划的模本。务筹划的模本。l 1988年年 G.D.牛顿博士和牛顿博士和 G.D.布隆蒙布隆蒙 遇到麻烦遇到麻烦的企业税收筹划的企业税收筹划, ,详尽介绍了美国详尽介绍了美国 1980 1980

6、年公布的年公布的破产法破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代：年代：u1989年年 伍德赫得伍德赫得.费尔勒国际出版公司费尔勒国际出版公司跨国公司跨国公司的税收筹划的税收筹划u博瑞国际咨询有限责任公司博瑞国际咨询有限责任公司税收管理国际论坛税收管理国际论

7、坛和和税收筹划国际评论税收筹划国际评论 一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪9090年代：年代： 19921992年年 斯科尔斯（斯科尔斯（ScholesScholes）和沃尔夫森（）和沃尔夫森（WlofsonWlofson）提出了有效税收筹划理论，提出以提出了有效税收筹划理论，提出以“税后收益最大化税后收益最大化”作为企业税收筹划的目标。他们在作为企业税收筹划的目标。他们在税收与企业战略税收与企业战略一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的税务筹划应

8、该充分考虑交易各方、显响，认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对企业投资和融资决策的影响。企业投资和融资决策的影响。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展第一阶段为建国初期到第一阶段为建国初期到19941994年的忽视阶段。年的忽视阶段。第二阶段为第二阶段为19941994年新税制实施到年新税制实施到19991999年的初步探索年的初步探索阶段。阶段。 19941994年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依年新税制的颁布实施，

9、标志着我国税收走上了法制化轨道，依法治税不断强化。法治税不断强化。 税务代理制度也于税务代理制度也于19941994年在我国建立并在全国试行。年在我国建立并在全国试行。 19941994年年 唐腾翔、唐向唐腾翔、唐向税收筹划税收筹划 19991999年年11 11月月 举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知 19991999年年 中国人民大学财经学院开设中国人民大学财经学院开设税收筹划税收筹划课程课程 天津财经设立天津财经设立“税收筹划税收筹划”专业专业 教育部将教育部将“税务筹划税务筹划”课程列入财务管理专业（本科）课程列入财务管理专业（

10、本科）“十五十五”国国家级教材规划选题家级教材规划选题一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展 第三阶段为第三阶段为2000年以来的理论深化与实践拓年以来的理论深化与实践拓展阶段。展阶段。对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、抵制到默认的过程。据抵制到默认的过程。据财经时报财经时报的消息，的消息，2000年年12月在中国税务报社举办了一个关于月在中国税务报社举办了一个关于“税收筹划税收筹

11、划”的研的研讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行了专题研讨。了专题研讨。2000年年 税收筹划专业网站建立税收筹划专业网站建立 “中国税收筹划网中国税收筹划网”、“大中华财税网大中华财税网”、“中国财中国财税信息网税信息网”、“中国税收咨询网中国税收咨询网”、“润博财税润博财税”等。等。 二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l荷兰国际财政文献局：荷兰国际财政文献局： “税收税收筹划是指纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳的税收最小化的税收最小化”。国际税收辞典国际税收辞典l该解释

12、说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，即实现税负的最小化。也就是说，只要是通过事先即实现税负的最小化。也就是说，只要是通过事先安排减轻税收负担的行为，都可以认定为税务筹划安排减轻税收负担的行为，都可以认定为税务筹划行为。行为。 二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念 l梅格斯博士梅格斯博士：“人们合理而又合法地安排自己人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划们使用的方法可称之为税收筹划少缴税少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。和递延缴纳税收是税收筹划的目标所

13、在。”会计学会计学l该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减轻税收负担的涉税事项安排。轻税收负担的涉税事项安排。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l印度税务专家雅萨斯威：印度税务专家雅萨斯威：税收筹划是税收筹划是“纳税人通过纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益益”。个人投资和税收筹划个人投资和税收筹划l该观点强调充分利用税法提供的税收优惠政策来达到税收该观点强调充分利用税法提供的税收优惠政策来达到税收收益的最大化，

14、实际上仅仅是从税收收益层面来考虑企业收益的最大化，实际上仅仅是从税收收益层面来考虑企业的税务筹划行为，是严格意义上的的税务筹划行为，是严格意义上的“节税节税”。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念lE EA A史林瓦斯：史林瓦斯：税务筹划是经营管理整体中税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分的一个组成部分税务已成为一个重要的税务已成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。公司税务筹划手册公司税务筹划手册l该定义把税务筹划看作是企业经营管理整体中的该定义把税务筹划看作是企业经营管理整体中的一个部分。一个部分。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l

15、唐腾翔、唐向：唐腾翔、唐向： “税收筹划指的是在法律规税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节节税税的税收利益的税收利益”。 税收筹划税收筹划l该观点明确了税务筹划的合法性，认为纳税人可以在法律该观点明确了税务筹划的合法性，认为纳税人可以在法律规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益。税收收益。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l盖地：盖地：税务筹划是纳税人依据所涉及的税境税务筹划是纳税人依据所涉及

16、的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以有利于企业财税风险，控制或减轻税负，以有利于企业财务目标实现的谋划、对策和安排。务目标实现的谋划、对策和安排。 税务筹税务筹划学划学（20092009年年11 11月）月）二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l国家税务总局注册税务师管理中心：国家税务总局注册税务师管理中心：纳税纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运时，为实现最小合理纳税而进行设

17、计和运筹。筹。税务代理实务税务代理实务l该观点采用了狭义的概念表述，是将税务筹划等同于节该观点采用了狭义的概念表述，是将税务筹划等同于节税的。税的。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念纳税行为发生之前，在不违反法纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动。划活动。税收筹划概念税收筹划概念三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点1.1.合法性合法性税收

18、筹划的合法性体现在其行为是在尊重法税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。律、不违反国家税收法规的前提下进行的。合法性是税收筹划合法性是税收筹划最本质的特点最本质的特点三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点2.2.筹划性筹划性税收筹划是事先规划、设计、安排。税收筹划是事先规划、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，

19、才缴纳财产税。产取得之后，才缴纳财产税。 如果经营活动已经发生，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷应纳税收已经确定而去偷漏税或欠缴税款，则不能漏税或欠缴税款，则不能被认为是税收筹划。被认为是税收筹划。三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点3.3.目的性目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税节税”的税的税收利益。对税收利益的表现方式有不同的理解。收利益。对税收利益的表现方式有不同的理解。l税收最小化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，税收最小化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小。采取各种

20、节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小。l净利润最大化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活净利润最大化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使纳税人的净利润最大。动，采取各种节税技术，使纳税人的净利润最大。l企业价值最大化：企业价值最大化是企业财务管理的目标，企业价值最大化：企业价值最大化是企业财务管理的目标，税收筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种特殊的税收筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种特殊的财务管理，其最终目标应该是企业价值最大化。财务管理，其最终目标应该是企业价值最大化。三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点4.4.风险性风险性税收筹划风险，是

21、纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。可能性。l筹划条件风险：专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选筹划条件风险：专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的选择。择和筹划时间跨度的选择。l筹划时效性风险：应考虑税收细则等在未来是否会发生变化。筹划时效性风险：应考虑税收细则等在未来是否会发生变化。l征纳双方认定差异的风险：税收筹划方案及过程是不是符合法律规定，征纳双方认定差异的风险：税收筹划方案及过程是不是

22、符合法律规定，需要由税务机关最终裁定。需要由税务机关最终裁定。l税收筹划成本：是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性税收筹划成本：是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐性成本。显性成本：制定该税收筹划方案时聘请有关专业人员成本和隐性成本。显性成本：制定该税收筹划方案时聘请有关专业人员支付代理费支付代理费5万元；隐性成本：为机会成本，由于采用一种方案而放弃另万元；隐性成本：为机会成本，由于采用一种方案而放弃另一种方案所导致的税收利益的减少。一种方案所导致的税收利益的减少。三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点5.5.综合性综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长

23、期稳定综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。l一种税少缴，另一种税可能多缴；一种税少缴，另一种税可能多缴；l纳税支出最小化的方案不一定就是资本收益最大化方案。纳税支出最小化的方案不一定就是资本收益最大化方案。三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点6.6.专业性专业性税务代理、税务咨询的出现。税务代理、税务咨询的出现。会计师事务所开展会计师事务所开展税收筹划业务税收筹划业务四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能

24、确定的情况下，偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。第一，形式上有违法行为存在；第一，形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。 1.税收筹税收筹划与偷税划与偷税偷 税l税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在

25、账簿上多列支出自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。者少缴税款的行为。l是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别2022-7-1432 / 57 某纳税人某纳税人20122012年度新购进一项固定资产，假年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也

26、可如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法。采用加速折旧法。 1 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择了直线折旧法。升，选择了直线折旧法。 2 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。一次性在所得税前扣除。 如何评判两种情形？如何评判两种情形？案例案例2022-7-1433 / 57 企业所得税法规定：福利企业凡安置企业所得税法规定：福利企业凡安置“四残四残”人员占人员占生产人员总数生产人员总数35%35%以上的暂免征收企业所得税；凡安置以上的暂免征收企业

27、所得税；凡安置“四四残残”人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过10%10%未达到未达到35%35%的，减的，减半征收企业所得税。半征收企业所得税。 某企业在社会上广招残疾人员，使企业的某企业在社会上广招残疾人员，使企业的“四残四残”人员达人员达到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家，每月只领少量的生活费。放假回家，每月只领少量的生活费。 如何评判这种情形？如何评判这种情形？案例案例n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。限而发生的拖欠税款的行为。

28、n税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。 2.税收筹税收筹划与欠税划与欠税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别

29、2022-7-1435 / 57 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），），20132013年年2 2月销售洗衣机月销售洗衣机1010台给某电器商店，货物已经发出台给某电器商店，货物已经发出，货款是在，货款是在5 5月份电器商店销售出去后才收到。月份电器商店销售出去后才收到。方案方案1 1：如果该纳税人采取：如果该纳税人采取直接收款方式直接收款方式，则其应在，则其应在3 3月月1515号号之前之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为。对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为。方案方案2 2：如果该纳税人经

30、过筹划，在得知电器商店不能及时偿付：如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同改变为货款的情况下，把销售合同由直接收款合同改变为委托代销委托代销合同合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到，则其纳税义务的发生时间则推迟到6 6月月1515号号之前，该推之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。案例案例2022-7-14第一，直接收款方式销售行为第一，直接收款方式销售行为根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务的发生时间为人销售货物或者

31、应税劳务，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在本例中该洗衣机厂在给买方的当天。在本例中该洗衣机厂在2 2月份虽未收月份虽未收到货款，但已发生了税法规定的纳税义务，所以应按到货款，但已发生了税法规定的纳税义务，所以应按税法规定的纳税期限申报纳税，否则便构成欠税。税法规定的纳税期限申报纳税，否则便构成欠税。案例案例2022-7-14

32、第二，委托代销行为第二，委托代销行为根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。纳税人以代销方式销售单位销售的代销清单的当天。纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。因此，洗衣机厂因此，洗衣机厂2 2月份发生的该笔业务则尚未形成应月份发生的该笔业务则尚未形成应税义务，当税义

33、务，当5 5月份收到电器商店的代销清单时或收到月份收到电器商店的代销清单时或收到代销款项时才发生应纳义务。代销款项时才发生应纳义务。案例案例n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为款的行为n抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。能构成抗税罪。3.税收筹税收筹划与抗税划与抗税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗

34、税、骗税、避税的区别n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。n即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。国库中骗取了退税款。n骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为。口退税数额较大的行为

35、。4.税收筹税收筹划与骗税划与骗税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别避税避税(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)：在遵守税法的前提下，利：在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。递延纳税义务、减少税收负担的行为。5.税收筹税收筹划与避税划与避税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别避税行为虽然发生在纳税义务产生之前，但其由此而减除了避税行为虽然发生在

36、纳税义务产生之前，但其由此而减除了税收负担的结果与税法的立法意图却既有可能相符，又有可税收负担的结果与税法的立法意图却既有可能相符，又有可能相违背。从这个意义上，避税行为可以分为两类：能相违背。从这个意义上，避税行为可以分为两类：l顺法避税：就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收顺法避税：就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图。的立法意图。要予以支持和鼓励。要予以支持和鼓励。l逆法避税：指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法逆法避税：指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞

37、进行避税。税。必须反对和防止，必要时还应给予处罚。必须反对和防止，必要时还应给予处罚。l我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。了烟酒，改为喝茶。l结果：结果：免却了烟酒税的重负免却了烟酒税的重负l形式：形式：合法手段合法手段l符合政府抑制烟酒消费的立法意图。符合政府抑制烟酒消费的立法意图。四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别案例案例顺法避顺法避税税l张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房 l结果：结果：免却了遗产税的纳税义务免却了遗产

38、税的纳税义务l形式：形式：合法合法l违背了政府开征遗产税的立法意图违背了政府开征遗产税的立法意图四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别逆法避税逆法避税案例案例四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别（1 1）三者共同点）三者共同点（2 2）偷税与税收筹划的区别）偷税与税收筹划的区别（3 3）避税与税收筹划之比较）避税与税收筹划之比较6.税收筹划、税收筹划、避税、偷税的避税、偷税的比较比较（1）三者的共同点）三者的共同点l主体相同：偷漏税、避税与税收筹划都是纳税人的主体相同：偷漏税、

39、避税与税收筹划都是纳税人的主观经济行为。主观经济行为。l目的相同：纳税人无论是偷漏税、避税还是进行税目的相同：纳税人无论是偷漏税、避税还是进行税收筹划，都是为了减少纳税义务，达到不交税或少收筹划，都是为了减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的。交税的目的。l外部环境相同：都处在同一税收征管环境中和同一外部环境相同：都处在同一税收征管环境中和同一个税收法规环境中。个税收法规环境中。具有一定的可转化性。具有一定的可转化性。（2）偷税与税收筹划的区别）偷税与税收筹划的区别l性质上的差别。税收筹划是合法的，而偷税则不合法，各国税务当局性质上的差别。税收筹划是合法的，而偷税则不合法，各国税务当局都会对这

40、些行为进行处罚。都会对这些行为进行处罚。l发生时间的差别。偷税是一种发生时间的差别。偷税是一种“事后控制事后控制”，而税收筹划是一种，而税收筹划是一种“事事先控制先控制”，是在应纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其，是在应纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小。应纳税额最小。l纳税人的素质及影响差别。偷税是纳税人缺乏专业知识，缺乏从业道纳税人的素质及影响差别。偷税是纳税人缺乏专业知识，缺乏从业道德的表现，是低级的手段；税收筹划则是德的表现，是低级的手段；税收筹划则是 “高智商人的游戏高智商人的游戏”。（3）避税与税收筹划之比较）避税与税收筹划之比较l经济行为的层次差异

41、：税收筹划应该是比避税更高经济行为的层次差异：税收筹划应该是比避税更高一个层次的经济行为，比避税更胜一筹。一个层次的经济行为，比避税更胜一筹。税收筹划税收筹划是顺法避税的最高境界。是顺法避税的最高境界。l顺应国家政策导向的差异顺应国家政策导向的差异l执法部门的态度差异执法部门的态度差异四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品

42、研制开发并生产绿色产品继续生产不继续生产不“严重严重污染环境污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税偷税偷税第二节第二节 税收筹划的目标、原则和分类税收筹划的目标、原则和分类1、税收筹划的目标、税收筹划的目标2、税收筹划的原则、税收筹划的原则3、税收筹划的分类、税收筹划的分类一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n初级目标初级目标n依法履行纳税义务：即纳税人应做到纳税依法履行纳税义务：即纳税人应做到纳税遵从。企业依法进行税务登记，依法建账并遵从。企业依法进行税务登记，依法建账并进行账证管理，依法申报纳税，在不超过税进行账证管理，依法

43、申报纳税，在不超过税法规定的期限内缴纳该缴的税款。法规定的期限内缴纳该缴的税款。税收具有强制性，如果偏离纳税遵从，企业税收具有强制性，如果偏离纳税遵从，企业将面临涉税风险。将面临涉税风险。一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n初级目标初级目标n实现涉税零风险：就是纳税人账簿设置、实现涉税零风险：就是纳税人账簿设置、记录符合税法要求，纳税申报正确，税款缴记录符合税法要求，纳税申报正确，税款缴纳及时，不会出现任何涉税行政处罚，即在纳及时，不会出现任何涉税行政处罚，即在涉税方面没有风险或风险极小。涉税方面没有风险或风险极小。涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的

44、风险。一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n中级目标中级目标n纳税成本最低：纳税成本的降低意味着纳纳税成本最低：纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。税人税后收益的增加。纳税成本包括纳税成本包括n直接纳税成本：在计税、缴税、退税直接纳税成本：在计税、缴税、退税及办理有关税务凭证、手续时发生的及办理有关税务凭证、手续时发生的各项成本费用；各项成本费用；n间接纳税成本：纳税人在履行纳税义间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压务过程中所承受的精神负担、心理压力等。力等。一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n中级目标中级目标n获取资金时间价值最大化：通过税收筹划获取资

45、金时间价值最大化：通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取实现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越是有利。对企业的发展越是有利。一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n高级目标高级目标n税后利润最大化税后利润最大化n企业价值最大化企业价值最大化二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则n法律原则法律原则n合法性原则：合法性原则：n合理性原则：合理性原则：税收筹划要符合包括税收政策在内的各项国家税收筹划要符合包括税收政策在内的各项国家政策精神。比如税收优惠。政策精神。比如税收优惠。 n规范性原则：规范性原则：

46、税收筹划要遵循各领域、各行业、各地区约定税收筹划要遵循各领域、各行业、各地区约定俗成或明文规定的各种制度和标准。俗成或明文规定的各种制度和标准。 二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则n财务原则财务原则n财务利益最大化：财务利益最大化：税收筹划的最主要目的，归根结税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。对于个人，要使个人税后财务利益最大化；对于企最大化。对于个人，要使个人税后财务利益最大化；对于企业，使企业价值最大化业，使企业价值最大化。n稳健性原则：稳健性原则：税收筹划要尽量使风险最小化，要在节

47、税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。得财务利益。n综合性原则：综合性原则：纳税人在进行税收筹划时，必须站在实纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划以使纳现纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划以使纳税人整体税负水平降低。税人整体税负水平降低。2022-7-1457 / 57 -综合性综合性 A A、B B两企业同属于某集团下的全资子公司。两企业同属于某集团下的全资子公司。A A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，企业由于业务规模扩大

48、需要扩充办公场所，而而B B企业正好有一栋闲置办公楼。现有两个方企业正好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：案可供选择：l方案一方案一，A A企业购买企业购买B B企业办公楼，企业办公楼，B B企业按同企业按同类房产的市场价格转让给类房产的市场价格转让给A A企业。企业。l方案二方案二，A A企业租用企业租用B B企业办公楼，企业办公楼，A A企业按市企业按市场价格支付给场价格支付给B B企业租金。企业租金。 二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 案例案例2022-7-1458 / 57 A A企业：企业：l契税契税：税率税率3 35 5l印花税印花税：税率税率0.050.05（产权转移合

49、同）（产权转移合同）l房产税房产税：按房产余值计税，税率按房产余值计税，税率1.2%1.2%l折旧抵缴所得税折旧抵缴所得税：固定资产折旧抵税固定资产折旧抵税二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 方案一方案一 购购买买2022-7-1459 / 57 B B企业：企业：l印花税印花税：税率税率0.050.05（产权转移合同）（产权转移合同）l营业税、城市维护建设税及教育费附加营业税、城市维护建设税及教育费附加：l土地增值税土地增值税：税率税率30306060超率累进税率超率累进税率l企业所得税企业所得税：转让净所得计缴企业所得税转让净所得计缴企业所得税二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 202

50、2-7-1460 / 57 A A企业：企业：l印花税印花税：房屋租赁合同，税率房屋租赁合同，税率0.10.1l租金支出抵缴所得税租金支出抵缴所得税：房屋租金支出作为费房屋租金支出作为费用抵缴企业所得税用抵缴企业所得税。二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 方案二方案二 租租赁赁2022-7-1461 / 57 B B企业：企业：l印花税印花税：房屋租赁合同，税率房屋租赁合同，税率0.10.1l房产税房产税：按租金收入计税，税率按租金收入计税，税率1212l营业税、城市维护建设税及教育费附加营业税、城市维护建设税及教育费附加：l企业所得税企业所得税：租金净所得计税租金净所得计税l折旧抵缴所得税