企业所得税汇算清缴新政解读.pptx

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1、合肥市地方税务局合肥市地方税务局所得税处所得税处企业所得税汇算清缴新政解读企业所得税汇算清缴新政解读（含（含20132013年度汇缴注意事项）年度汇缴注意事项）企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴1、汇算清缴前期准备工作、汇算清缴前期准备工作 汇缴范围、申报资料下载、涉税事项办理汇缴范围、申报资料下载、涉税事项办理2、汇算清缴收益类新政、汇算清缴收益类新政 收入确认条件、收入确认时点、特殊行业规定收入确认条件、收入确认时点、特殊行业规定3、汇算清缴扣除类新政、汇算清缴扣除类新政 总局公告、行业差异、税前扣除凭证总局公告、行业差异、税前扣除凭证4、汇算清缴优惠类新政、汇算清缴优惠类新政 自主创新

2、综合试验区自主创新综合试验区 、研究开发费加计扣除、技、研究开发费加计扣除、技术转让免税、不征税收入、免税收入术转让免税、不征税收入、免税收入企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴 1-2月份，月份，参加税务机关组织的纳税辅导，完成参加税务机关组织的纳税辅导，完成年度会计核算工作；年度会计核算工作； 3月份，月份，对涉税事项进行申报、备案、审批、鉴对涉税事项进行申报、备案、审批、鉴证；证； 3-4月份，月份，进行企业所得税年度申报，并清缴税进行企业所得税年度申报，并清缴税款；款； 5月份，月份，对税务机关反馈的申报质量信息，进行对税务机关反馈的申报质量信息，进行排查，如有错误更正申报；排查，如有

3、错误更正申报； 6-12月份，月份，配合税务机关进行纳税评估和专项检配合税务机关进行纳税评估和专项检查。查。n 汇缴范围汇缴范围 2013年度内在我市从事生产、经营年度内在我市从事生产、经营（包括（包括试生产、试经营），试生产、试经营）， 企业所得税由地税征管的居民企业（企业所得税由地税征管的居民企业（包括跨包括跨地区经营汇总企业的分支机构地区经营汇总企业的分支机构），）， 无论是否在减税、免税期间，无论盈利或亏无论是否在减税、免税期间，无论盈利或亏损，无论查账征收或核定征收损，无论查账征收或核定征收（不包括定期定（不包括定期定额核定征收）额核定征收）均应汇算清缴。均应汇算清缴。汇算清缴前期准

4、备工作汇算清缴前期准备工作n汇缴时间汇缴时间 纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起5个月内或实个月内或实际经营终止之日起际经营终止之日起60日内。日内。 2013年期间停业、非正常、注销？年期间停业、非正常、注销？ 2013年开业的，年开业的，2014年办税务登记？年办税务登记？营改增前成立的企业？营改增前成立的企业？ 2013年定期定率核定征收？定期定额年定期定率核定征收？定期定额核定征收？核定征收？ 汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作n 跨省跨省总分机构总分机构汇缴范围汇缴范围 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法办法总局公告总局公告2012年

5、第年第57号号 由总机构汇总计算年度税额，扣除已预缴税由总机构汇总计算年度税额，扣除已预缴税款，计算应补退税款，分摊由总机构和分支机款，计算应补退税款，分摊由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。构就地办理税款缴库或退库。 总：预缴总：预缴+总汇分缴总汇分缴 分：预缴分：预缴+不汇分缴不汇分缴汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作n 省内跨市省内跨市总分机构总分机构汇缴范围汇缴范围 省内跨市经营汇总纳税企业所得税征收管省内跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理办法理办法省国税、省地税公告省国税、省地税公告2013年第年第12号号 由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，由总机构汇总计算企业年度应

6、纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就出应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。地办理税款缴库或退库。 总：预缴总：预缴+总汇分缴总汇分缴 分：预缴分：预缴+不汇分缴不汇分缴汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作n市内跨区县市内跨区县总分机构总分机构汇缴范围汇缴范围 关于巢湖区划调整后有关所得税政策执行关于巢湖区划调整后有关所得税政策执行问题的通知问题的通知（合地税函（合地税函【2011】232号）号） 从从2012年度起，对于市内跨区、县（市）经营设年度起，对于市内跨区、县（市

7、）经营设立总分支机构的企业由总机构在所辖主管税务机关统一立总分支机构的企业由总机构在所辖主管税务机关统一申报缴纳企业所得税，其分支机构不实行就地预缴，也申报缴纳企业所得税，其分支机构不实行就地预缴，也不进行企业所得税税种鉴定，已作鉴定的应及时调整。不进行企业所得税税种鉴定，已作鉴定的应及时调整。分支机构实现税收对当地财政利益有较大影响的，报经分支机构实现税收对当地财政利益有较大影响的，报经市局研究，可适当调整企业所得税征收方式。市局研究，可适当调整企业所得税征收方式。 总：预缴总：预缴+汇缴汇缴 分：不预缴分：不预缴+不汇缴不汇缴汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作n二级分支机构的判断二级

8、分支机构的判断 1、提供、提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表汇总纳税企业分支机构所得税分配表； 2、无法提供，应在第一次预缴申报时向其所在地主、无法提供，应在第一次预缴申报时向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明证明其二其二级及以下分支机构身份。级及以

9、下分支机构身份。 3、均无法提供的，视同、均无法提供的，视同独立纳税人独立纳税人计算并就地缴纳计算并就地缴纳企业所得税。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。企业所得税。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。 汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作 转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知业所得税征收管理问题的通知（皖国税发（皖国税发2010129号）号） 对外来建筑施工单位以总机构名义进行建筑对外来建筑施工单位以总机构名义进行建筑施工的非法人分支机构，无法提供施工的非法人分支机构，无法提供有效证据证有效证据证明明二级及二级以下分支机构身

10、份的，应视同独二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。 汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作1、总机构：、总机构：预缴、总汇分缴预缴、总汇分缴2、二级分支机构：、二级分支机构：按分配表预缴、不汇分缴按分配表预缴、不汇分缴3、总机构项目部：、总机构项目部：按项目收入的按项目收入的0.2%计算预缴，并在计算预缴，并在总机构抵缴。总机构抵缴。4、二级机构项目部：、二级机构项目部：不预缴不汇缴不预缴不汇缴4、无法提供有效证据（分配表）的二级分支机构：、无法提供有效证据（分配表）的二级分支机构：视同视同独立纳税人预缴、汇缴。独立纳税人

11、预缴、汇缴。5、 无法提供有效证据的项目部（外经证）：无法提供有效证据的项目部（外经证）：视同独立纳视同独立纳税人预缴、汇缴。税人预缴、汇缴。6、独立纳税人：、独立纳税人： 查帐：查帐：按实预缴或按按实预缴或按2%最低分类预缴率最低分类预缴率25%税率税率预缴，年终汇缴；预缴，年终汇缴； 核定：核定：（收入（收入-不征税收入不征税收入-免税收入）免税收入）应税所得率应税所得率8%25%建筑安装业的预缴与汇缴建筑安装业的预缴与汇缴转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知得税征收管理问题的通知（皖国税发（皖国税发2010129号）号）1

12、、跨市、县经营的项目部应出具、跨市、县经营的项目部应出具外出经营活动税收外出经营活动税收管理证明管理证明。（不能的，独立纳税）（不能的，独立纳税）2、项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的、项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。（总机构项目部就地预缴（总机构项目部就地预缴0.2%，二级项目部不就地，二级项目部不就地预缴）预缴）3、跨市、县经营建筑企业总机构在办理企业所得税预、跨市、县经营建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨市、县经缴和汇算清缴时，应附送其

13、所直接管理的跨市、县经营项目部就地预缴税款的完税证明。营项目部就地预缴税款的完税证明。（新征管软件需（新征管软件需要录入外地入库票来抵扣，并校验主表要录入外地入库票来抵扣，并校验主表34行）行）4、省内跨市、县经营建筑企业汇总计算的省内跨市、县经营建筑企业汇总计算的年度实际利年度实际利润额为负数，润额为负数，但存在项目部预缴入库的，由项目部所但存在项目部预缴入库的，由项目部所在地主管税务机关办理退抵税。在地主管税务机关办理退抵税。主表第主表第34行行“本年累计已预缴的所得税额本年累计已预缴的所得税额”n包括建筑企业包括建筑企业项目部预缴入库项目部预缴入库和和分支机构预缴分支机构预缴（37行填写

14、）的企业所得税。行填写）的企业所得税。n向税务机关提供向税务机关提供异地预缴税款完税证明原件异地预缴税款完税证明原件。n年度实际利润额为负数的，即主表第年度实际利润额为负数的，即主表第13行行“利利润总额润总额”小于小于0的，省内跨市、县经营建筑企的，省内跨市、县经营建筑企业项目部预缴企业所得税不得计入主表第业项目部预缴企业所得税不得计入主表第34行行“本年累计已预缴的所得税额本年累计已预缴的所得税额”，其预缴的税，其预缴的税款可在项目所在地申请退税。款可在项目所在地申请退税。n申报表体系申报表体系汇缴：汇缴：查账征收企业查账征收企业 2008年版年报年版年报A表（表（1主主11附）附） 关联

15、业务往来报告表关联业务往来报告表定期定率征收定期定率征收 2012年版年版B表表分支机构年度补税：分支机构年度补税：2012年版年版A表、分配表表、分配表 定期定额年度补税：定期定额年度补税： 2012年版年版B表表 预缴：预缴：2012年版年版A表表 、B表、分配表表、分配表 汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作n关联业务往来报告表关联业务往来报告表n 根据企业所得税法第四十三条第一款根据企业所得税法第四十三条第一款的规定，企业向税务机关报送年度企业所的规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。业务往来报告表

16、。 中华人民共和国企业年度关联业务中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表往来报告表(国税发国税发2008114号号) 汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作分支机构年度补税：分支机构年度补税：2012年版年版A表、分配表表、分配表n跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行2013年度及以后年度纳税申报时，暂用国家税年度及以后年度纳税申报时，暂用国家税务总局公告务总局公告2011年第年第64号中的号中的中华人民共中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）类）格式进行年度纳税申报。格式进行年度纳税申报

17、。n分支机构在办理年度所得税应补（退）税时，分支机构在办理年度所得税应补（退）税时，应同时附报应同时附报中华人民共和国企业所得税汇总中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表纳税分支机构分配表。n关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告支机构年度纳税申报有关事项的公告国家税国家税务总局务总局2013年第年第44号号汇算清缴前期准备工作汇算清缴前期准备工作申报资料下载申报资料下载n查账征收企业继续使用查账征收企业继续使用安徽省企业所得税申报安徽省企业所得税申报表填报程序表填报程序 注意：填报前核对版本号注意：填报前核对版本号

18、20130412。微机。微机编码填写纳税人识别号前编码填写纳税人识别号前15位数字或任意位数字或任意15位数位数字。字。n下载地址：下载地址：合肥地税外网网站合肥地税外网网站辅助工具辅助工具所所得税一点通得税一点通汇算清缴一点通（汇算清缴一点通（2014年年3月月4日日更新）更新）n核定征收企业核定征收企业在电子税务局直接填写申报表申报。在电子税务局直接填写申报表申报。汇算清缴一点通汇算清缴一点通汇算清缴一点通汇算清缴一点通安徽省企业所得税申报表填报程序安徽省企业所得税申报表填报程序n电子税务局：电子税务局：因电子税务局暂不能显示企因电子税务局暂不能显示企业所得税年报附表，业所得税年报附表，不

19、受理不受理有有资产损失、资产损失、弥补亏损、减免税事项弥补亏损、减免税事项的企业所得税年报。的企业所得税年报。请纳税人至主管税务机关办理申报。请纳税人至主管税务机关办理申报。 n电子税务局：电子税务局：不受理不受理分支机构分支机构的企业所得的企业所得税年报（视同四季度预缴更正申报）。税年报（视同四季度预缴更正申报）。n办税服务厅：办税服务厅：可以可以受理全部申报受理全部申报。涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n主表第主表第12行行“营业外支出营业外支出”有数据的；有数据的；n根据附表根据附表2第第16-24行数据：行数据：固定资产盘亏、处置固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损

20、失、债务重组固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出、其他；损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出、其他；n查看是否在附表查看是否在附表3第第28行（行（捐赠支出捐赠支出）、）、31行行（罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失）、）、32行（行（税税收滞销金收滞销金）、）、33行（行（赞助支出赞助支出）、）、42行（行（财产损财产损失失）等行次，进行了纳税调整。）等行次，进行了纳税调整。涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n附表附表3纳税调整明细表纳税调整明细表第第42行（行（财产损失财产损失）第第2列（列（税收金额税收金额）有数据的，受理

21、申报时征）有数据的，受理申报时征管系统自动校验损失金额；管系统自动校验损失金额；n与申报同步报送，资产损失税前扣除申报资料。与申报同步报送，资产损失税前扣除申报资料。即办业务：即办业务：办税服务厅当场受理当场办理。办税服务厅当场受理当场办理。n企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（总局公告（总局公告2011年第年第25号）号） 企业资产损失税前扣除管理实施办法企业资产损失税前扣除管理实施办法 （皖地税（皖地税【2011】67号）号）涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n申报资料：申报资料：涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n清单申报的范围：清单申报的范

22、围： 1、正常正常经营管理活动中，按照公允价格销售、经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；转让、变卖非货币资产的损失； 2、各项存货发生的、各项存货发生的正常正常损耗；损耗； 3、固定资产达到或超过使用年限而、固定资产达到或超过使用年限而正常正常报废报废清理的损失；清理的损失；4、生产性生物资产达到或超过使用年限而、生产性生物资产达到或超过使用年限而正正常常死亡发生的资产损失；死亡发生的资产损失；5、按照市场、按照市场公平公平交易原则，通过各种交易场交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生

23、的损失。金融衍生产品等发生的损失。涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n清单申报的资料：清单申报的资料：清单申报表清单申报表、资、资产损失会计科目汇总清单。企业保留好产损失会计科目汇总清单。企业保留好有关会计资料、原始凭证、内审证明等有关会计资料、原始凭证、内审证明等证据，以备地税机关检查。证据，以备地税机关检查。n专项申报的范围：专项申报的范围：清单申报外的，或无清单申报外的，或无法准确判别是否属于清单申报扣除的；法准确判别是否属于清单申报扣除的；n专项申报的资料：专项申报的资料：分分20类报送类报送专项申专项申报表报表、外部证据、内部资料等。、外部证据、内部资料等。涉税事项办理涉税事项

24、办理资产损失资产损失n需要中介机构鉴证：需要中介机构鉴证： 对于存货报废、毁损或变质损失；固定资产盘亏、对于存货报废、毁损或变质损失；固定资产盘亏、丢失损失；固定资产报废、毁损损失；按独立交丢失损失；固定资产报废、毁损损失；按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权关联企业提供借款、担保而形成的债权损失数额损失数额较大的较大的（指占企业该类资产计税成本指占企业该类资产计税成本10%以上，以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上以上），），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构

25、出具应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。的专项报告。涉税事项办理涉税事项办理资产损失资产损失n具有法定资质的中介机构具有法定资质的中介机构为国家税务总局网站公为国家税务总局网站公告的税务师事务所等涉税专业服务机构。未在国告的税务师事务所等涉税专业服务机构。未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，出具的涉家税务总局网站公告的其他中介机构，出具的涉税鉴证业务报告，主管税务机关不予受理。税鉴证业务报告，主管税务机关不予受理。涉税事项办理涉税事项办理弥补亏损弥补亏损n1、亏损可在、亏损可在5年内弥补。年内弥补。n2、筹办期间不计算为亏损年度。、筹办期间不计算为亏损年度。 企业从事生产

26、经营之前进行筹办活动期间发生筹办费企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（国税函【2010】79号号 ）n3、查增所得可以弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，依、查增所得可以弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，依法计算缴纳企业

27、所得税。法计算缴纳企业所得税。 关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告公告国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第20号号涉税事项办理涉税事项办理弥补亏损弥补亏损n主表主表24行行“减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损”有数据的，受理申报有数据的，受理申报时征管系统自动校验。时征管系统自动校验。n附表附表4弥补亏损明细表弥补亏损明细表填报的以前年度的填报的以前年度的“盈利额或盈利额或亏损额亏损额”和和“亏损弥补额亏损弥补额”，应与以前年度申报表的附表，应与以前年度申报表的附表4数据一致（数据一致（有评估或检查造成数据变动的，

28、应修改以前有评估或检查造成数据变动的，应修改以前年度申报表年度申报表）。）。n如税务机关征管系统数据与企业申报数据不一致，如税务机关征管系统数据与企业申报数据不一致，请纳税请纳税人附送相关年度申报表、会计报告、纳税评估报告、税务人附送相关年度申报表、会计报告、纳税评估报告、税务处理决定书等资料。处理决定书等资料。n对检查调增的应纳税所得额，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏允许弥补以前年度发生的亏损，损，调整所得额调整所得额填报附表填报附表4弥补亏损明细表弥补亏损明细表的对应调的对应调增应纳税所得额所属年度行次的第增应纳税所得额所属年度行次的第2列列“盈利或亏损额盈利或亏损额”

29、。涉税事项办理涉税事项办理税收优惠税收优惠n附表附表5税收优惠明细表税收优惠明细表有数据的，受理申报时有数据的，受理申报时征管系统自动逐行校验税收优惠备案、审批金额。征管系统自动逐行校验税收优惠备案、审批金额。n纳税人应按规定报送优惠备案、审批资料；纳税纳税人应按规定报送优惠备案、审批资料；纳税人未按规定报送资料的，不得享受税收优惠。人未按规定报送资料的，不得享受税收优惠。n安徽省地方税务局企业所得税优惠管理暂行办安徽省地方税务局企业所得税优惠管理暂行办法法（皖地税（皖地税【2011】85号）号）涉税事项办理涉税事项办理税收优惠税收优惠涉税事项办理涉税事项办理税收优惠税收优惠n备案类优惠分为备

30、案类优惠分为事先备案事先备案和和事后备案事后备案两种。两种。n事先备案事先备案是指纳税人在符合税收优惠政策规定条是指纳税人在符合税收优惠政策规定条件时，向主管地税机关申请备案，并在规定时间件时，向主管地税机关申请备案，并在规定时间内报送相关资料，经地税机关登记备案后执行。内报送相关资料，经地税机关登记备案后执行。n事后备案事后备案是指纳税人符合税收优惠政策规定条件是指纳税人符合税收优惠政策规定条件时，在预缴时先自行计算减免税，优惠项目发生时，在预缴时先自行计算减免税，优惠项目发生的年度终了办理企业所得税汇算清缴时，随同的年度终了办理企业所得税汇算清缴时，随同企业所得税年度纳税申报表企业所得税年

31、度纳税申报表一并向主管地税一并向主管地税机关报送规定的资料。机关报送规定的资料。（当场受理，当场备案）（当场受理，当场备案）税收优惠税收优惠事后备案事后备案n1、小型微利企业执行、小型微利企业执行20%或或10%的税率的税率 n自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，对年应纳税所得日，对年应纳税所得额低于额低于6万元（含万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税税”，附表五第附表五第34行按新政策自动计算。行按新政策自动计算。n如果附表五第如果附表五第4

32、5-47行（人员、资产、类型）不填写，审行（人员、资产、类型）不填写，审核通不过。核通不过。n符合条件的，但不愿意享受小型企业税收优惠的，可以在符合条件的，但不愿意享受小型企业税收优惠的，可以在第第45行行“”选择选择“放弃放弃” 财政部财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知策有关问题的通知 （财税（财税【2011】117号）号）税收优惠税收优惠事后备案事后备案n2、国家需要重点扶持的高新技术企业执行、国家需要重点扶持的高新技术企业执行15%的税率的税率 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究以境内、境外全部生产经营活动有关的研

33、究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，在计算境外抵免限额时，术企业所得税优惠政策，在计算境外抵免限额时，可按照可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。的优惠税率计算境内外应纳税总额。 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知免问题的通知（财税（财税【2011】47号）号） 税收优惠税收优惠事后备案事后备案

34、n3、安置残疾人员可按支付给残疾职工工资的、安置残疾人员可按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。 n 依法签订了依法签订了1年以上（含年以上（含1年）的劳动合同或服务年）的劳动合同或服务协议，并且安置上岗。协议，并且安置上岗。n按月足额缴纳社会保险。按月足额缴纳社会保险。n定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。政府批准的最低工资标准的工资。n具备安置残疾人上岗工作的基本设施。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 关于安置残疾人

35、员就业有关企业所得税优惠政关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知策问题的通知（财税（财税【2009】70号号 ）税收优惠税收优惠事后备案事后备案n4、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税性投资收益免征企业所得税；n 指居民企业指居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得的投于其他居民企业取得的投资收益，资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 n 不包括投资转让收益。不包括投资转让收益。n5、在中国境

36、内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益免征企业所得税；民企业取得的权益性投资收益免征企业所得税；税收优惠税收优惠事后备案事后备案n4、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税性投资收益免征企业所得税；n 指居民企业指居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得的投于其他居民企业取得的投资收益，资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 n 不包括投资转让收益。不

37、包括投资转让收益。n5、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益免征企业所得税；民企业取得的权益性投资收益免征企业所得税；关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第4141号号（不是免税收入）（不是免税收入）n企业混合性投资业务企业混合性投资业务：n1、按投资合同或协议约定的利率定期支付利息；、按投资合同或协议约定的利率定期支付利息；2、被投资企业需要赎回投资或偿还本金；、被投资企业需要赎回投资或偿还本金；3、投资企业对

38、被投资企业净资产不拥有所有权；、投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； 4、投资企业不具有选举权和被选举权；、投资企业不具有选举权和被选举权；5、投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。、投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。n企业所得税处理：企业所得税处理：1、应付利息的日期，确认收入的实现；被投资企业、应付利息的日期，确认收入的实现；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，按税法和规定，进应于应付利息的日期，确认利息支出，按税法和规定，进行税前扣除。行税前扣除。2、投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差、投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计

39、入当期应纳税所得额。额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。n自自2013年年9月月1日起执行。日起执行。此前已处理的不再进行纳税调此前已处理的不再进行纳税调整。整。税收优惠税收优惠事后备案事后备案n6、国债利息收入免征企业所得税；、国债利息收入免征企业所得税；n财政部发行的国债利息收入财政部发行的国债利息收入n国务院批准的省级地方政府国务院批准的省级地方政府2012年度及以后发行的地方年度及以后发行的地方政府债券利息收入。政府债券利息收入。n关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知（财税（财税20135号）号）n免税的国债利息收入免税的国债利息

40、收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有天数持有天数关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国国家税务总局公告家税务总局公告2011年第年第36号号n对企业持有对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。的利息收入，减半征收企业所得税。关于铁路建设债券关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知利息收入企业所得税政策的通知（财税（财税【2011】99号）号）税收优惠税收优惠事后备案事后备案n7、投资者从证券投资基金分配中取得的收、投资者从证券投资基金分配中取得

41、的收入暂不征收企业所得税。入暂不征收企业所得税。不征税收入不征税收入n不征税收入不需要办备案手续。不征税收入不需要办备案手续。n因为不征税收入只是计税的时间差异。因为不征税收入只是计税的时间差异。n包括包括:n1、财政拨款（政府对预算内事业单位、社会团体、财政拨款（政府对预算内事业单位、社会团体的拨付）。的拨付）。n2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。政府性基金。n3、国务院规定的其他不征税收入（企业收取的专、国务院规定的其他不征税收入（企业收取的专项用途财政性资金）项用途财政性资金）不征税收入不征税收入常规有：常规有：直接减免的增值

42、税和即征即退、先征后退、直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；全额或差额预算单位的财先征后返的各种税收；全额或差额预算单位的财政拨款（学校、医院、粮站等单位的财政补助收政拨款（学校、医院、粮站等单位的财政补助收入）；收取并上交财政的收费或基金入）；收取并上交财政的收费或基金。不包括：企业按规定取得的出口退税款。不包括：企业按规定取得的出口退税款。关于财政性资金关于财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金有政府性基金有关企业所得税政策问题的通知关企业所得税政策问题的通知（ 财税财税2008151号）号）不征税收入不征税收入n 自自2011年年1月月1日起，企业从日

43、起，企业从县级以上县级以上各级人民政府各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：纳税所得额时从收入总额中减除：n 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。n 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。门的资金管理办法或具体管理要求。n 3.企业对该资金以及以该资

44、金发生的支出单独进行核企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。算。n关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税（财税【2011】70号）号）不征税收入不征税收入n注意：注意：n不征税收入用于支出所形成的费用，不得扣除；不征税收入用于支出所形成的费用，不得扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。得扣除。n财政性资金作不征税收入处理后，在财政性资金作不征税收入处理后，在5年（年（60个个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政

45、府部门的部分，应计入取得该资金第六资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。除。n本通知自本通知自2011年年1月月1日起执行。日起执行。 不征税收入不征税收入2008年年1月不征税收入月不征税收入100万元，万元，纳税调减纳税调减100万元万元2008年年1月不征税支出月不征税支出80万元，万元， 纳税调增纳税调增80万元万元假设：假设：2009年、年、2010年、年、2011年、年、2012年未发生支出年未发生支出201

46、3年年纳税调增纳税调增20万元万元假设：假设：2012年年1月不征税支出月不征税支出20万元，万元，纳税调增纳税调增20万元万元因此：因此：主表第主表第16行行“不征税收入不征税收入”有纳税调减数据的，有纳税调减数据的， 5年内附表年内附表3第第38、43、44、45、46行也应有不征税行也应有不征税收入用于支出的纳税调增数据。收入用于支出的纳税调增数据。 如果如果5年内没有调增，那么在第年内没有调增，那么在第6年纳税调增。年纳税调增。征税收入与不征税收入征税收入与不征税收入n安置残疾人就业的福利企业即征即退的增值安置残疾人就业的福利企业即征即退的增值税税n征税收入？征税收入？不征税收入？免税

47、收入？不征税收入？免税收入？n软件生产企业实行增值税即征即退政策所退软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款还的税款n征税收入？征税收入？不征税收入？不征税收入？免税收入？免税收入？n出口退税出口退税n征税收入？征税收入？不征税收入？免税收入？不征税收入？免税收入？国家税务总局在线访谈国家税务总局在线访谈n关于进一步鼓励软件产业和集成电路产关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业发展企业所得税政策的通知（ 财税财税201227号）号）n 符合条件的软件企业按照符合条件的软件企业按照财政部财政部 国家税务国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知总局关于软件产品增值税政

48、策的通知（财税（财税2011100号）规定取得的号）规定取得的即征即退增值税款，即征即退增值税款，n由企业由企业专项专项用于软件产品研发和扩大再生产并用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算单独进行核算，n可以作为可以作为不征税收入不征税收入，在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。从收入总额中减除。税收优惠税收优惠事前备案事前备案税收优惠税收优惠事前备案事前备案n除列入事后备案管理的企业所得税优惠项目以外，其除列入事后备案管理的企业所得税优惠项目以外，其他企业所得税优惠备案项目实行事先备案管理他企业所得税优惠备案项目实行事先备案管理 。n一点通上列举了一点通上列举了20

49、项，常用事前备案项目：项，常用事前备案项目：n1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用n2、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得n3、新办软件生产企业、集成电路设计企业、新办软件生产企业、集成电路设计企业n4、国家规划布局内的重点软件生产企业、国家规划布局内的重点软件生产企业n5、企业政策性搬迁、企业政策性搬迁n6、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入税收优惠税收优惠事前备案事前备案n1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发费用n企业研究开发费用税前扣除管理办法（

50、试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发【2008】116号）号）n企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的150%摊销。摊销。税收优惠税收优惠事前备案事前备案n关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知（