会计学基础原理(完全版).doc

-/ 第一章 总论 教学目的与要求： 本章主要介绍会计学的一些最基本的概念和知识，这些内容是学习会计学的基础。本章要求了解会计历史发展过程，对会计学科形成一个总体的印象。理解并掌握会计的定义、会计的对象、会计的职能和目标、会计的基本假设与一般原则、会计的基本程序和方法。 第一节 会计的内容和特点 一、会计的内容 l 通常指会计所要核算、监督和分析的内容。 l 在会计学原理课程中指的是会计核算的内容。 l 不同的行业会计核算的内容有所不同。 会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统、全面、综合地记录、计算，定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程。 l 企业会计核算的主要内容 企业单位经营资金的运动。 l 行政、事业单位会计核算的主要内容 预算拨款和预算支出等行政事业单位预算资金的运动。 （三）行政事业单位的经济活动 行政、事业单位会计的主要内容 二、会计的特点 1、以货币为主要计量尺度，具有综合性。 2、会计核算具有完整性、连续性和系统性。 完整：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不得遗漏其中的任何一项。 连续：对各项经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录和核算。 系统：对各种经济活动，要分门别类的进行核算，并对会计资料进行加工整理，以取得系统的会计信息。 3、会计核算以凭证为依据，并严格遵循会计规范。 第二节 会计的职能和会计目标 l （一）会计的职能 l 会计在经济管理中所具有的功能。 l 会计的基本职能是核算和监督。 会计核算职能的特点 随着经济的发展，会计的职能在不断地扩展，在反映和监督职能的基础上，会计还具有分析经济情况、预测经济前景和参与经济决策等职能。 （二）会计的目标 向哪些人提供会计信息 使用者需要什么样的会计信息 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 如何提供这些会计信息？ l 一般使用者： l 财务报告；包含“通用”信息的会计报表。 l 特殊使用者，如税务机关： l 特殊报告，如按税法规定编制的特别报表及报告。 第三节 会计的含义 什么是会计 会计的产生和发展 会计是社会生产发展到一定阶段的产物，随着社会生产的发展而发展。 一、会计的产生和发展 会计是在社会生产实践中由于管理经济的需要而产生并发展的。 会计发展的历史，可以分为： 二、什么是会计 传统会计的定义： 会：加总计算，岁会。 计：零星计算，日计。 现代会计的定义： 是经济管理活动的重要组成部分，是以货币为主要计量 尺度，对经济活动进行连续、完整、系统和综合的核算和监督，提供以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷决策服务，为内部强化管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。 三、会计学分支 财务会计 管理会计 成本会计 税务会计 审计学 会计制度设计 财务会计报告分析 特殊行业会计 预算会计 财务会计 定期对外提供通用财务会计报告的经济信息系统，主要为外界信息使用者呈报企业获利能力、财务状况及其变动等有关信息。 主要服务对象：企业外部的投资人、债权人和政府机构等。 主要内容：建账、记账、算账和报账，核算资金费用和损益。 管理会计 是指为企业管理人作出正确的经营决策和发展决策提供信息。包括预测经济前景，判断经营环境，确定最优的经营和投资方案；分析差异，控制成本，挖掘潜力，消除浪费；划清企业内部经济责任，对其业绩进行考核评价。 主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务。 主要内容：经济预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制。 成本会计 通过对成本资料的搜集、整理及分析，以协助管理者达到预先目标的会计系统。 主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务，又称内部报告会计。 主要内容：实际成本的计算；成本计划的编制；成本预测、决策；目标成本的确定和分析等。 税务会计 主要目的：按税法要求调整会计利润成应税利润，并据此申报和交纳税款；在不违反税法的前提下，进行税务筹划，降低企业税负。 审计学 研究如何审查企业的财务会计报告、会计记录以及这些记录所依据的会计凭证，并如何对审核的结果发表专业性意见的学科。 工作重点：评价企业内部控制制度和内部经营管理责任及其履行情况。 主要目的：差错纠弊，改善管理，以提高经营管理的能力和资源利用效率，提高经济效益。 会计制度设计 研究主要内容：按照实际需要设计会计工作的处理程序，包括企业所使用的凭证、表单、账册、报表的格式、数量、传递程序及记录方法等。 特殊行业会计 业务性质比较特殊的行业，如金融企业、租赁企业、石油天然气开采企业等。 特殊行业会计，研究与其业务特性相适应的会计处理原则和方法的学科，如银行会计、证券公司会计、租赁会计等。 预算会计 专门为适应政府行政机关和事业单位等非营利性组织的业务而设计的会计记录和报告方法的会计系统。 第五节 会计核算的基本前提和一般原则 也称会计假设，是指面对会计核算中遇到的不确定性因素以及未被确切认识的事物，为了进行客观的会计核算而事先作出的必不可少的合乎逻辑的推理、判断或假定。 （一）会计主体 法律主体：以能够独立承担法律责任为确定依据，可以是自然人，也可以是法人。 会计主体：以是否进行独立会计核算为确定依据。 法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 例： （二）持续经营 明确持续经营假设的意义 q 使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。 q 如果企业破产，持续经营假设便不存在 。 （三）会计分期假设 确立会计分期前提的意义 q 界定了会计信息的时间长度。 q 可以分期结算账目、编制财务会计报告。 q 有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础；产生了收入和费用相配比，划分收益性支出与资本性支出等会计原则。 （四）货币计量假设 确立货币计量假设的意义 q 货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。 q 使历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为可能。 二、会计核算的一般原则 1、可靠性 包括三方面：内容真实、数字准确、资料可靠 真实性 会计核算应当如实反映企业的财务状况和经营成果。 可靠性 对经济业务的计量、记录和报告，以客观事实为依据。 可验证性是指有反映经济业务的客观凭证，以复查会计数据的来源及信息的生成和提供过程。 相关性原则是指财务会计报告所提供的会计信息，应满足会计信息使用者的需要。 如：政府、股东、银行等金融机构、供应商、职工等 可理解性原则是指会计记录、会计信息应当简明、清晰，便于理解和使用。 4、可比性 可比性是指： （1）不同企业之间，特别是同一行业的不同企业之间，会计处理方法和会计指标应当相互可比。 （2）同一企业在不同会计期间所采用的会计处理方法应当一致 ，不得随意变更。 可比性原则是以客观性原则为基础。 5、实质重于形式 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 如：融资租赁 6、重要性原则 重要性原则是指对经济业务的处理和提供会计信息要突出重点，分清主次。 对于会计信息的使用者相对重要的会计事项，必须充分反映，在财务会计报告中作重点的说明。 对于次要的会计事项，可以采用简化的核算方法进行处理。 1、从性质来说，当某一事项可能对决策产生一定影响时，就属于重要事项； 2、从数量来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。 又称稳健性原则，指在会计核算中遇到有不确定性因素的情况时，对某些会计事项有不同处理方法可供选择时，应尽量选择不虚增企业利润和不夸大所有者权益的程序和方法，合理核算企业可能发生的损失和费用。 不多计资产或收益，不少计负债或费用。 具体应用时： 对可能发生的费用或损失，应及时、充分、合理地加以估计、列示； 对可能发生的收益，应在实际实现时再予以确认。 8、及时性 及时性原则指会计核算工作要有时效性，及时处理会计业务，及时对外报送会计信息。 及时性体现在以下三个方面， 第四节 会计方法 l 会计核算方法是最基本、最主要的方法。 l 会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。 l 会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。 l 会计记录要运用一系列专门方法。具体包括：①设置会计科目及账户； l ②复式记账； l ③填制与审核会计凭证； l ④登记账簿； l ⑤成本计算； l ⑥财产清查；⑦编制财务会计报表。 会计记录方法联系框图 练习 第二章 会计要素与会计等式 l 主要概念： l 会计要素、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计恒等式 l 理论要求： 掌握主要概念的定义； 熟悉相关分类和各类别的典型举例； 掌握会计恒等式及其变化。 l 实务要求： 熟练划分六大会计要素； 熟练掌握简单经济业务对六大会计要素及会计恒等式的影响。 第一节 会计要素 会计要素是指会计对象的内容按照其经济特征的不同，所做的基本分类。是会计工作赖以开展的必要因素。 作为会计要素的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，与人们对它们的一般认识不同，它们有着特定的涵义。 l 流动资产包括： 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款及应收票据 存货 特 征： 1、不需要偿还，除非发生符合条件的撤资、清算； 2、企业清算时，优先清偿负债，只有清偿完所有债务之后，才能返还所有者权益； 3、能够参与分享企业的利润。 l 分 类： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 三大会计要素总结 资产：反映资源的分布、构成、占用情况。 负债：从债权债务关系反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。 所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。 按日常生活在企业所处地位不同 会计要素五：费用 定义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是企业资产的耗费。 特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的；非日常经营活动的经济利益的流出为损失；可以表现为资产下降、负债增加等；将引起所有者权益的减少。 分类： 会计要素六：利润 利润 会计恒等式 会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。 二、会计恒等式所表述的数量关系 ● 同一资金可以从两个不同侧面进行解释。 1. 资产、负债、所有者权益之间的数量关系 资产 = 负债＋所有者权益 资产 = 债权人权益＋所有者权益 资产 = 权益 三、明确会计恒等式的意义 会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 （一）经济业务的含义 （二）经济业务的类型 从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分为以下四类： （三）经济业务对会计恒等式影响的示意图 （四）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响 l 对四类经济业务进一步具体化，可分为9种类型。 l 会计恒等式的9种类型： 第三章 账户与复式记账 l 主要概念： l 会计科目、会计账户、复式记账、借贷记账法、会计分录、账户对应关系、对应账户、试算平衡 问 题 l 家庭是如何记录其收入与开支的？ l 企业是如何记录其经济业务的？ l 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ l 要回答这些问题，需要关注以下几个方面： 会计有哪些记录方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？ 第一节 会计科目与账户 l 一、会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。也就是对各项资产负债及所有者权益分类后所赋予的名称。 （一）会计科目的意义 l 会计科目的设置，为全面、系统、分类地核算经济业务提供了条件。 l 会计科目是组织核算的依据。 l 会计科目是加强企业管理的手段。 （二）会计科目的设置原则 （三）会计科目的分类 1. 按经济内容的分类 会计科目的分类 二、会计账户 （一）账户的含义 1.定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构， 用来连续、系统地记载经济业务引起的各会计要素增减变动及结果的一种手段。 2、会计科目和账户的关系 l 联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，两者都是对会计要素具体内容所作的分类，而且反映经济内容的口径一致。 l 区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有结构，只是分类的名称。而账户除了名称外，还有一定的格式和结构， 以连续系统地反映会计要 素具体内容的增减变动及 结果。 （二）会计账户的基本结构 1.账户的基本结构 (1)实务中的帐户结构 (2)教学中的账户结构——T形账户（约定俗成） 第三节 复 式 记 账 (二) 复式记账法 1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。 3.复式记账法的特征 (1) 每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。 (2)每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录。 借贷记账法—记账符号及其涵义 l “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 l “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 l “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户 2.不同类账户的结构 (1)资产类账户结构 (2)负债及所有者权益类账户结构 借贷记账法—账户结构（续） l 从会计恒等式推导账户的结构 l 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 l 费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 l l 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 l 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同 (3)成本类账户结构 (4)损益类账户结构 A：损益类帐户及其种类 B：费用类账户结构 “借”、“贷”与增减 l 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 l 会计要素中资产与权益的对立统一 l 会计要素中收入与费用的对立统一 (2) 会计分录的编制方法 [例1] 向银行借入两年期贷款10000元，款项已划入企业户头。 [例2] 收到投资者追加投资60000元。 [例3] 向银行借入6个月期限贷款5000元，直接归还前欠红光公司货款。 [例4] 收到某公司归还的商品款4000元，存入银行。 [例5] 用现金购买办公用品，共300元。 练习：按照会计分录的编制方法写出正确的会计分录 1、涉及的会计要素，是增是减； 2、确定应借、应贷； 3、确定是那些账户； 4、编制分录； 5、检查分录。 练习：运用T字账户演示记账规则 l 3月2日，企业接受母公司投资款3000万，存入银行； l 3月20日，企业从银行借款50万用于周转，款项已经划入企业银行存款账户； l 4月11日，企业购入新设备一台，发票价格35万，不需安装，价款开出转账支票支付； l 5月5日，企业购入原材料一批，价值42万，材料已经运达并入库，价款尚未支付； l 6月28日，企业支付本期应纳税费11.2万，已通过银行转账； l 7月16日，企业销售产品取得收入62万，存入银行； l 8月9日，企业开出现金支票支付办公室租金2万。 (3) 会计分录的内容、格式及书写要求 (4)会计分录的种类 简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、 多借一贷 2、账户对应关系 l (1)账户对应关系与对应账户的概念 l 运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。 l (2) 账户对应关系的主要表现 （五）试算平衡 l 功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 l 试算平衡的两个平衡公式： 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 年6月30日 l 试算平衡能够检验的错误 1、会计分录中，借贷方金额不等 2、过入账簿时，分录一方金额遗漏记载或重复记载 3、过入账簿时，分录一方金额过错或一方方向过错 4、账户借方或贷方发生额计算错误 6、账户借方或贷方余额计算错误 l 试算平衡不能检验的错误 1、会计分录中借贷双方全部漏记 2、会计分录中借贷双方全部重复记录 3、会计分录中借贷双方方向颠倒 4、会计分录中借贷双方用错账户 （六）借贷记账法举例 l 记账的一般步骤： l 1.根据会计主体上期期末资料开设各相关账户，并填入期初余额； l 2.根据会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录，并过入相关账户； l 3.结出各相关账户的本期发生额和余额； l 4.编制试算平衡表检查账簿记录的正确性； 引入会计循环 引入简单会计报表——资产负债表 l A企业2012年1月发生如下经济业务： l 1.3，采购原材料一批，价值22万元，材料已经验收入库，货款尚未支付； l 1.8，从银行提取现金16万元备用； l 1.13，用银行存款偿还前欠B企业货款23万元； l 1.20，生产产品耗用原材料50万元； l 1.24，收到投资者投入设备一台，价值40万元； l 1.26，销售产品一批，货款90万元已收存银行。 l 要求： l 按照记账的一般步骤开设T字账户并填入期初余额； l 按照会计分录的编制方法编制经济业务的会计分录； l 将会计分录过账； l 结算出各T字账户的本期发生额和余额； l 编制本期发生额及余额试算平衡表。 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 2012年1月31日 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 2012年1月31日 A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 2012年1月31日 l 1362万-1233万=129万元，资产总量增加129万元，原因如下： l 根据会计恒等式： l 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） l 1. ,3，资产、负债同增22万，总量增加22万 l 1.8，资产内部一增一减，总量不变 l 1.13，资产、负债同减23万，总量减少23万 l 1.20，资产、费用一增一减，总量不变 l 1.24，资产、所有者权益同增40万，总量增加40万 l 1.26，资产、收入同增90万，总量增加90万 l 22-23+40+90=129万元 第四章 企业主要经济业务的核算 理论要求： l 掌握制造业企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构 l 能够正确区分成本和费用 实务要求： l 掌握主要经济业务会计分录的编制 l 熟悉材料采购成本、产品生产成本的计算 l 掌握利润总额的构成及其核算方法 第一节　资金筹集业务的会计处理 企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款。 一、实收资本的会计处理 实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为实收资本。 （一）账户设置: 实收资本(股本) 性质：所有者权益账户 作用：核算和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。 （二）会计处理 1.接受货币资金的投资 2.接受实物的投资 二、银行借款的会计处理 银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。 银行借款是企业负债的重要组成部分，利用银行借款是企业筹集资金的重要方式。 补充：企业资本结构与财务杠杆效应 l 分类： （一）账户设置：短期借款 、长期借款 性质：负债类账户 （二）会计处理 1、短期借款取得的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 固定资产的原值 l 固定资产的原值即固定资产取得时的实际成本，是固定资产的入账价值。 l 包括买价、进口关税、运输费、保险费、以及使固定资产达到预定可使用状态发生的必要支出（如：安装费、调试费） 小资料：增值税转型改革（生产转消费） l 2009年1月1日财政部、国家税务总局发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)。 l 按照《通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。 l 需要注意的是，这里的“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制”包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。 （二）会计处理 (1)购入时 　 借:在建工程 319 000 　　　 应交税费——进项税额 51 000 　　 贷:银行存款 370 000 (2)以银行存款支付安装调试费时 　 借:在建工程 30 000 　　 贷:银行存款 30 000 (3)安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方 　 借:固定资产 349 000 　　 贷:在建工程 349 000 （一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.计算材料的采购成本 2.与供应商的货款结算 （二）账户设置 小资料：商业汇票 l 商业汇票Commercial Bill of Exchange 是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑的票据。银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。出票人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。 商业汇票与银行汇票有何不同？ （三）材料采购业务的会计处理 例4-7 年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。 l A材料采购成本：30000+1200=31200元 l C材料采购成本：40000+2400=42400元 l 会计分录： l 借:材料采购——A材料 31 200 l ——C材料 42 400 l 应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900 l 贷:应付票据 85 500 生产准备业务的核算图 第三节 产品生产业务的会计处理 l 工业企业的产品生产环节是工业企业区别与商业企业、服务业企业的主要标志。 l 生产环节是工业企业最复杂的日常经营业务，成本计算和控制是这一环节会计处理的重点。 l 二、成本计算的一般方法 （一）材料费用的归集和分配 （二）人工费用的归集和分配 （三）制造费用的归集和分配 1.制造费用的归集 2.制造费用的分配 （四）生产费用在完工与在产之间的分配 三、直接材料费用归集和分配的会计处理 直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 四、直接人工费用归集和分配的会计处理 直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。 （三）会计处理 五、制造费用归集和分配的会计处理 制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。 （二 ）会计处理 例4-16 年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。 例4-17 年12月31日, 车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元 六、完工产品入库的会计处理 产品生产业务的核算图 第四节 产品销售业务的会计处理 二、产品销售收入的会计处理 （二）会计处理 三、产品销售成本、费用和税金的会计处理 （二）会计处理 商品销售业务的核算图 第五节 财务成果业务的会计处理 （二）账户设置 （三）会计处理 二、利润分配的会计处理 (一)利润分配的内容和程序 企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入数后的余额,为可供分配的利润。 可供分配的利润,按以下顺序分配:提取盈余公积,向投资者分配利润等。 l 企业可供分配的利润经过上述分配后,为未分配利润(或未弥补亏损)。 l 未分配利润可留待以后年度进行分配。 l 企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。 （三）会计处理 损益核算设置的有关账户关系框图 第六节 资金退出业务的会计处理 第五章 账户分类 l 学习目的： 在于通过研究账户的分类，加深对账户之间内在联系的认识。 l 本章要求： 明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各种账户在提供会计核算指标上的规律性，进一步提高运用账户的能力。 l 本章重点：账户按用途、结构的分类。 l 本章难点：调整账户的应用。 第一节 账户按经济内容分类 l 账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。 一、资产类账户 资产类账户是反映资产增减变动及其结存的账户。 二、负债类账户 负债类账户是反映负债增减变动及其结余情况的账户。 第二节 账户按用途与结构分类 一、盘存账户 l 概念：用来反映各项货币资金及财产物资的增减变化及其实存数的账户。 二、资本账户 l 概念：是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资、增收的资本以及内部资本积累的增减变化及其结果的账户。 三、结算账户 l 概念：是指核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户 l 例1：当企业不单独设置”预收账款”账户时，可以将预收账款业务合并到“应收账款”账户； 当企业不单独设置”预付账款”账户时，可以将预付账款业务合并到“应付账款”账户，此时，”应收账款”“应付账款”账户实际上就是一个债权债务结算账户。 l 例2：将“其他应收款”“其他应付款”合并为“其他往来”账户。 l 在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的“应收账款”、“应付账款”等账户外，“应交税金”、“应付工资”等也具有双重性质。 l 债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。 l 例：永安企业本月与甲、乙两单位发生债权、债务往来业务，登账结果见下图所示。 四、调整账户 l 概念：是为了求得被调整账户的 实际余额而设置的账户。 五、集合分配账户 l 概念：是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如“制造费用”账户。 七、期间汇转账户 八、财务成果计算账户 【本章小结】 l 账户分类的标志一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类两个。 l 账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类、成本类账户和损益类账户六种。 l 账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和财务成果计算账户八种。 第六章 会计凭证和会计账簿 理论要求： 1.掌握会计凭证的概念、作用和种类、填制和审核以及会计凭证的传递和保管等。 2.掌握会计账簿的意义及其种类，理解日记账和分类帐的种类、作用即登记方法；熟悉账簿的启用、登记、更正错账的方法，以及期末对账与结账。 第一节 会计凭证 l 自制原始凭证按其填制手续和内容的不同，又可以分为： l 一次凭证 l 累计凭证 l 汇总凭证 (三) 原始凭证应具备的基本内容： (1) 原始凭证的名称； (2) 原始凭证的编号及填制日期； (3) 接受凭证单位的全称； (4) 经济业务的内容，数量、单价、金额； (5) 填制凭证单位的名称或填制人姓名； （6）其经办人员签名或盖章。 销货发票 年 月 日 购货单位: 编号: 单位:**公司销售专用章 财务收款员: 销售营业员: 提货人: 销货发票 2004年3月5日 购货单位：大中工厂 编号: 2468 单位:申谊公司销售专用章 财务收款员:李力 销售营业员:张杉 提货人:赵 制造费用分配表 单位：元 限额领料单 年 月 日 材料类别 编号 领用部门 用途 发料仓 供应部门负责人 签章 领料部门负责人 签章 仓库负责人 签章 原始凭证的填制要求 l 记录真实 l 内容完整 l 手续完备 l 书写清楚、规范 l 编号连续 l 不得涂改、刮擦、挖补 l 填制及时 第三节 记账凭证 （一）记账凭证及其种类 1. 记账凭证的定义 是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的性质和应用的会计科目加以归类整理，确定会计分录而编制的直接据以登账的会计凭证。 2.记账凭证的种类 通用记账凭证 按用途不同分为 专用记账凭证 l 专用记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金收付有关，可以分为： l 收款凭证 l 付款凭证 l 转账凭证 收款凭证 年 月 日 借方科目 收字号第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单 签章 付款凭证 年 月 日 贷方科目