会计差错及其账项调整课后复习.doc

.\ 1、 会计差错及账项调整课程第一次作业 ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变 更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。 公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。 独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。 监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。 特此公告。 　　 唐山陶瓷股份有限公司董事会 　　 2011年1月28 日 首先，案例中的变更为会计政策变更，根据企业会计准则的规定，企业不得随意变更会计政策，但存在以下情形之一的，应当变更会计政策： 1）国家相关政策要求企业变更会计政策的； 2）有确凿证据表明，变更会计政策后，所提供的会计信息能够更加可靠、公允的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益变动的。 其次，案例中的会计政策变更的理由属于第1）种情形，即为被动变更会计政策，而非第2）种变更，即主动变更。 案例分析。（共1道试题，每题100分） 1、 第二次作业 对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。 沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告 本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。 一、会计估计变更概述 公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。 1、变更日期：2011年1月1日。 2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 3、变更前后的情况如下： 变更前，固定资产残值率为10%； 变更后，固定资产残值率为5%。 二、董事会关于会计估计变更合理性的说明 董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。 三、本次会计估计变更对公司的影响 由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。 本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。 四、审批程序 根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。 公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。 五、独立董事独立意见、 公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 六、监事会专项意见 公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 特此公告。 沧州明珠塑料股份有限公司董事会 2010年12月28 日 分析如下 案例中的变更为会计估计变更，按照企业会计准则的规定，企业不得随意变更会计估计，但确有必要变更的，可以变更会计估计，具体说来，应当变更会计估计变更的情形包括： 1）国家法律、行政法规、部门规章要求企业变更会计估计的； 2）变更会计估计后，能够提供更加可靠、相关的会计信息的。 前者为企业被动变更会计估计，后者为企业主动变更会计估计，在本案例中，企业将固定资产的残值率由10%变更到5%，变更理由是为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整，并采用未来适用法进行会计处理，变更后将会提供更加可靠、相关的会计信息。 第三次作业 根据所学基本理论及方法进行分析 对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析 广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告(节选) 本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈 述或者重大遗漏。根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通 知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号--财务信 息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下： 一、会计差错原因及内容 1、关于固定资产减值准备 春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设 备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存 在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年 度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提 的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。 2、关于职工工资计提 公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元， 计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放 月 份 的 损 益 ，同 样 在 2009 年 元 月 也 计 入 了 2008 年 12 月 的 工 资 费 用3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。 3、关于费用挂账 公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生 信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。公 司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。 二、会计差错更正的性质 以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减 值计提，以及应按权责发生制确认的费用。 二、调整前后的主要会计数据和财务指标(略) 三、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额 公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年 度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02 元。 四、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。 特此公告 广东开平春晖股份有限公司董事会 2011 年 1 月 28 日 分析如下 会计差错按性质可分为重大会计差错和非重大会计差错，按是否隶属于本期可分为本期会计差错和前期会计差错。 重大会计差错和非重大会计差错之间并没有明确的划分标准，企业可依据重要性原则来自行区分重大会计差错和非重大会计差错，针对重大会计差错，企业应当进行追溯重述，但是，如果采用追溯重述不切实可行，那么，也应一并采用未来适用法进行更正处理。重大会计差错的更正应当进行披露。 在本案例中，开平春晖股份有限公司发生的会计差错，包括三类，一是固定资产漏计提减值准备，二是职工薪酬的处理未完全遵循权责发生制原则，三是存在费用挂账问题。 公司已经按照企业会计准则的规定进行了会计差错更正，并列示了对损益的影响。 公司对2009年年初未分配利润的调整未考虑所得税影响，也未考虑盈余公积，事实上，2008年度的信息披露费挂账问题对2009年初留存收益的影响=250 555.56*（1-25%）=187 916.7，具体到盈余公积和未分配利润，应分别为18 791和169 125。 论述题。（共2道试题，每题100分） 1、 会计差错及账项调整课程第四次作业 一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（50分） 二、试概括顺查法、逆查法及直查法的区别（50分） 略 1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题： （1）2008年，超过计税标准的销售费50 000元，未进行纳税调整； （2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。 该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。 （3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为： 借：银行存款 2，000，000 贷：资本公积 2，000，000 有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。 2、分析要求： (1)分析该企业存在的问题与性质；(20分) (2)进行调整及账务处理；(60分) (3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20) 第一问参考答案 存在以下问题， 1） 税前费用扣除标准适用错误； 2） 会计基础适用存在问题（应为权责发生制） 3） 账务处理（会计分录）存在问题，出租房屋租金应计入营业收入（其他业务收入），而非资本公积。 第二问参考答案 （1） 业务宣传费（主要指广告费）通常计入销售费用，按企业所得税法规定，超过销售（营业）收入15%的部分，当年不能进行税前抵扣，应结转至以后年度继续进行税前扣除，故应调增应纳税所得额50 000元，由于现在为2009年6月份，2008年的年报已经对外披露（按我国公司法、证券法规定，上市公司年报必须于次年4月30日之前对外披露），因此，此会计差错为前期差错，调整分录如下： 借：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用 50 000*25%=12 500 贷：应交税费——应交所得税 12 500 同时，应于2010年在对外报出2009年年报是，调整2009年年初的留存收益，调增2009年年初的应交税费。 借：本年利润 12 500 贷：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用 50 000*25%=12 500 借：利润分配——未分配利润 50 000*（1-25%）=37 500 贷：本年利润 37 500 借：盈余公积 37 500*10%=3 750 贷：利润分配——未分配利润 3 750 （2） 会计处理基础适用错误，应遵循权责发生制（应计制），5月6日，办妥托收承付手续时，应进行收入确认的账务处理，即， 借：应收账款 300*400*1.17=140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 120 000*17%=20 400 借：营业税金及附加 20 400*（3%+7%）=2 040 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 040*7%=142.8 ——应交教育费附加 61.2 （3） 收到出租房屋租金，应确认为其他业务收入，当时正确的账务处理应为， 借：银行存款 2 000 000 贷：其他业务收入 2 000 000 而当时（2008年）的账务处理却计入了资本公积，即， 借：银行存款 2 000 000 贷：资本公积 2 000 000 因此，2009年6月应做调整分录（即更正会计差错）如下， 借：资本公积 2 000 000 贷：以前年度损益调整——调整2008年度其他业务收入 2 000 000 借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 2 000 000*5%=100 000 贷：应交税费——应交营业税 100 000 由于调增了增值税20 400元，调增了营业税100 000元，故应调增城市维护建设税和教育费附加，相应的计算和账务处理如下， 调增城市维护建设税=100 000*7%=7 000元 调增教育费附加=（100 000*3%=3 000元 借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 10 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 7 000 ——应交教育费附加 3 000 借：本年利润 10 000 贷：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 10 000 借：利润分配——未分配利润 10 000*（1-25%）=7 500 贷：本年利润 7 500 借：盈余公积 750 贷：利润分配——未分配利润 750 第三问参考答案 如果该公司为上市公司，则应当在2010年4月30日前对外披露其2009年年报时，调整2009年年报资产负债表盈余公积、未分配利润、应交税费、资本公积的年初数，同时，调整其2009年利润表中营业收入、所得税费用、营业税金及附加、净利润的上期数。