个人所得税税务筹划(PPT 30页).pptx

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1、第五节 个人所得税税务筹划1一、工资、薪金所得的节税要领一、工资、薪金所得的节税要领第一，白色收入灰色化；第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第三，收入保险化；第四，收入实物化；第四，收入实物化；第五，收入资本化。第五，收入资本化。 二、个体工商户的生产、经营所得节税要领二、个体工商户的生产、经营所得节税要领 第一，收入项目极小化节税；第一，收入项目极小化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。第三，防止临界点档次爬升节税。 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划2三、劳务报酬所得的节税要领三

2、、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化；第一，零星服务收入灰色化；第二，大宗服务收入分散化；第二，大宗服务收入分散化；第三，利用每次收税的免征额节税。第三，利用每次收税的免征额节税。 四、稿酬所得的节税要领四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第二，作者虚拟化；第三，利用每次收入少于第三，利用每次收入少于4000元的元的800元扣除；元扣除；第四，利用每次收入超过第四，利用每次收入超过4000元的元的20%扣除；扣除；第五，利用第五，利用30%折扣节税。折扣节税。 个人所得税的税收筹划个人所得税的税

3、收筹划3五、特许权使用费所得的节税要领五、特许权使用费所得的节税要领第一，特许权使用费低价转让化；第一，特许权使用费低价转让化；第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。 六、利息、股息、红利所得节税要领六、利息、股息、红利所得节税要领第一，利息收入国债化；第一，利息收入国债化；第二，股票收入差价化；第二，股票收入差价化；第三，红利收入送股、配股化。第三，红利收入送股、配股化。 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划4七、财产租赁、财产转让所得节税要领七、财产租赁、财产转让所得节税要领第一，成本扣除极大化；第一，成本扣除极大化；第二，转让所得灰色化；第二

4、，转让所得灰色化；第三，房产原值评估极大化；第三，房产原值评估极大化；第四，费用扣除极大化。第四，费用扣除极大化。 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划5个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划一、一、个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划n纳税人的法律界定纳税人的法律界定o居民纳税义务人：住所、居住时间居民纳税义务人：住所、居住时间n负无限纳税义务负无限纳税义务o非居民纳税义务人非居民纳税义务人6纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划o居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换换n通过改变居住时间通过改变居住时间由于国家间税收协定，在国外已纳税款可

5、以由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以得到税收抵免得到税收抵免1 1、两国之间有税收协定吗？、两国之间有税收协定吗？2 2、采用何种抵免方法？、采用何种抵免方法？3 3、能得到全额抵免吗？、能得到全额抵免吗？ 7o通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担n迁出某一国，但又不在任何地方取得住所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所o通过人员的流动降低税收负担通过人员的流动降低税收负担n在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人n将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的

6、地方去消费去消费纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税。 8个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择o有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊n承担的责任承担的责任n税负税负从从20002000年年1 1月月1 1日起，我国对个人独资企业、合伙制日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收

7、个人所得税征收个人所得税9个人承包方式的选择个人承包方式的选择o有关计税规定有关计税规定n工商登记为个体工商户的，按个工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得体工商户所得征收征收个人所得税税10n工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税再根据承包方式对分配所得征收个人所得税o对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税得的，按工资、薪金所得征收个人所得税o只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自只向发包方、出租方交纳

8、一定费用后经营成果可以自由支配的，按由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税承租经营所得征收个人所得税个人承包方式的选择个人承包方式的选择11n对实际经营期不满对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。税年度计算纳税。个人承包方式的选择个人承包方式的选择12n张先生承包一企业，承包期间为张先生承包一企业，承包期间为2011年年3月月1日至日至201

9、3年年3月月1日日.2011年年3月月1日至日至2011年年12月月31日，日，企业固定资产折旧企业固定资产折旧5000元，上交租赁费元，上交租赁费50000元（已包元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月费用扣除标准为每月3500元。元。n方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户n方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照问：你认为哪一种方式更节税呢问：

10、你认为哪一种方式更节税呢?个人承包方式的选择个人承包方式的选择13将企业拆分将企业拆分n由于个体户、个人独资由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的分，缩小其应税所得的形式实现低税负。形式实现低税负。14二、二、征税范围征税范围o工资、薪金所得工资、薪金所得o个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得o对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得o劳务报酬所得劳务报酬所得o稿酬所得稿酬所得o特许权使用费所得特许权使用费所得o财产租赁所得财产租赁所得o财产转让所得财产转让所得o利

11、息、股息、红利所得利息、股息、红利所得o偶然所得偶然所得15案例案例1 员工福利员工福利的税务筹划的税务筹划o李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约李某是一建筑公司招聘的技术工人，合同上约定员工每月工资总额定员工每月工资总额6000元。元。o李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经李某作为技术工人，工作地点经常变动，还经常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已常加班加点，不能按时就餐，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，经约定了工资总额，公司不另外给予补助；同时，由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公由于种种原因，公司也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费。积

12、金等保障性缴费。o李某每月按照工资薪金所得李某每月按照工资薪金所得n应缴纳个人所得税：（应缴纳个人所得税：（6000-3500）10-105=145元元n全年应缴个人所得税：全年应缴个人所得税：14512=1740元元16税收筹划依据税收筹划依据o国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若征收个人所得税若干干问题的规定问题的规定的通知的通知（国税发（国税发199489号）号）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。薪金所得项目

13、的收入，不征税。o误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可以在税前扣除。以在税前扣除。17o建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况下：n1.核定误餐补助标准，例如，每月300元，由李某取得餐饮发票到公司报销；n2.公司给员工缴纳养老保险、住房公积金等，例如每月缴费700元，员工个人承担200元，公司承担500元；o结果n每月李某领取工资6000 300-700=5000元n应缴个人所得税：（5000 3500）3 0=45元；n全年应缴个人所得税：4512=540元。n比筹划前少缴个人所得税：1740 540=1200元。182、选择不同的所

14、得形式进行纳税筹、选择不同的所得形式进行纳税筹划划 o工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用3%45%的九级超额的九级超额累进税率累进税率o劳务报酬所得适用的是劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累的三级超额累进税率。进税率。 19案例案例2o王先生是某高校教师，月工资收入为王先生是某高校教师，月工资收入为4000元。元。6月份，月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元元o王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为王先生的纳税情况是：如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额

15、为月份应纳税额为n(4000+20003500)10%105145（元）。（元）。20o而如果分别纳税，则纳税情况：而如果分别纳税，则纳税情况：o工资、薪金所得应纳税额工资、薪金所得应纳税额o (40003500)3%015（元）（元）o 劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额o (2000-800)20%240（元）（元）o这两项所得王先生共纳税额这两项所得王先生共纳税额15240255（元）。显然，对于王先生而言，将两项所得（元）。显然，对于王先生而言，将两项所得合并纳税更合算，较后者可节税合并纳税更合算，较后者可节税110元元21案例案例3：工资报酬劳务化：工资报酬劳务化o王教授在王教

16、授在A公司兼职，公司兼职，2012年年1月份共取得工资月份共取得工资收入收入10万元。万元。(其中学校所发工资为其中学校所发工资为3000元，元，A公司工资所得为公司工资所得为97000元元)22o方案方案1：A公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则公司与王教授有雇佣与被雇佣关系，则10万元应作为工资收入，应纳个人所得税为：万元应作为工资收入，应纳个人所得税为： (100000-3500)45-13505=29920元。元。o方案方案2：A公司与王教授没有雇佣与被雇佣关系，公司与王教授没有雇佣与被雇佣关系，则则97万元应作为劳务报酬所得，应纳个人所得万元应作为劳务报酬所得，应纳个人所得税为：税为：

17、 97000(1-20)40-7000=24040元元o显然方案显然方案2可节税可节税5880元元23结论结论o一般来说，在应纳税所得额较低时（一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达下将工资薪金

18、所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。到减轻税收负担的目的。243、通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划通过所得的均衡分摊或分解进行税收筹划o由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金九级超额累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率，这时如果采所得较多则会适用较高的税率，这时如果采用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过用分摊规划法，使得每月工资、薪金不超过起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能起征点或者尽量控制在低税率档次，则可能获得更多的实际收益，带来更好的效果。获得更多的实际收益，带来更

19、好的效果。25案例案例4王先生月收入王先生月收入4000元（包括各类津贴和月奖元（包括各类津贴和月奖金），金），12月公司准备发月公司准备发3000元奖金。元奖金。o王先生在王先生在12月份一次性领取月份一次性领取3000元奖金，那么，元奖金，那么，应纳个人所得税为：应纳个人所得税为：o12月份应纳所得税额月份应纳所得税额 （总收入（总收入-扣除费用）扣除费用）税率税率-速算扣除数速算扣除数 （40003000-3500）10105245（元）（元）o第二年第二年1月份应纳所得税额月份应纳所得税额 （总收入（总收入-扣除费用）扣除费用）税率税率-速算扣除数速算扣除数 （4000-3500）30

20、15（元）（元）o两月合计纳税两月合计纳税24515260（元）（元）26o王先生将王先生将3000元奖金分别在元奖金分别在12月份和次年月份和次年1月月各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：o12月份应纳所得税税额月份应纳所得税税额n（400015003500）1010595（元）（元）o次年次年1月份与上年月份与上年12月份应纳个人所得税额相同月份应纳个人所得税额相同o两月合计纳税两月合计纳税9595190（元）（元）o由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先生多带来实际收益生多带来实际收益70元（元（260

21、190）。）。274、利用非货币支付方式进行税收筹划、利用非货币支付方式进行税收筹划 o企业为员工提供住房企业为员工提供住房 o企业统一为职工提供旅游机会企业统一为职工提供旅游机会o企业给职工提供培训机会企业给职工提供培训机会o企业提供员工福利设施企业提供员工福利设施28o李先生每月工资收入为李先生每月工资收入为5000元，其中元，其中1500元为每月的房费元为每月的房费支出，剩下的支出，剩下的3500元是可用于其他消费和储蓄的收入。元是可用于其他消费和储蓄的收入。o方案一：李先生所在单位每月向其支付方案一：李先生所在单位每月向其支付5000元，依据个人所元，依据个人所得税法，则李先生个人应纳

22、所得税为：得税法，则李先生个人应纳所得税为：o（5000-3500）3045（元）（元）o李先生可支配收入为：李先生可支配收入为：50001500453455（元）（元）o方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入方案二：企业为其提供住房，而每月仅付其工资收入3500元，元，则李先生工资收入无须缴纳个人所得税。则李先生工资收入无须缴纳个人所得税。o李先生可支配收入为：李先生可支配收入为：350003500（元）（元）o由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元元（35003455）。）。29案例案例6o李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授

23、课，双方签李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签订合同：授课半月。劳务费共订合同：授课半月。劳务费共40000元。元。o方案方案1：旅费、食宿费等：旅费、食宿费等(共共10000元元)由李某自理由李某自理n应纳个人所得税额为：应纳个人所得税额为： 40000(1-20)30-2000=7600元元n则李某实际收益为：则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元元o方案方案2：企业支付旅费、住宿费等。：企业支付旅费、住宿费等。n应纳个人所得税额为：应纳个人所得税额为： 30000(1-20)30-2000=5200元元n李某实际收益为：李某实际收益为：30000-5200=24800元。元。o方案方案2节税节税2400元。元。30