第一章税法导论.pptx

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1、主讲主讲: 黄海滨黄海滨联系短号：联系短号：667779E-mail：haibin188163com教案下载：教案下载：FTP:/10.1.167.4 用户名：用户名：hhb 密码：密码：8607浙江师范大学经管学院 “税收是喂养国家机器的奶娘税收是喂养国家机器的奶娘”。恩格恩格斯斯 “只有死亡和税收是不可避免的只有死亡和税收是不可避免的”。富富兰克林兰克林 税收是强制课征，而不是自愿捐献。税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。的名义要求税收，不过是侈谈而已。汉汉德法官德法官 征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，

2、又要做到让鹅不叫或少叫。，又要做到让鹅不叫或少叫。英国经济英国经济学家哥尔柏学家哥尔柏 第一章第一章 导导 论论第一节第一节 税收概述税收概述一、一、 税收概念税收概念1、定义：税收是国家为了满足公共需要、定义：税收是国家为了满足公共需要，凭借政治权力，按照法律预先规定的，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制地无偿地参与社会剩余产品标准，强制地无偿地参与社会剩余产品分配而取得财政收入的一种规范形式。分配而取得财政收入的一种规范形式。2、对税收概念的理解、对税收概念的理解税收是国家取得财政收入的一种重要工税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。具，其本质是一种分配关系。

3、国家征税的依据是政治权力，它有别于国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。按要素进行的分配。征税的目的是满足社会公共需要。征税的目的是满足社会公共需要。税收具有无偿性、强制性、固定性的形税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。式特征。二、税收的形式特征二、税收的形式特征1、强制性：国家税收以法律形式规定，具有极、强制性：国家税收以法律形式规定，具有极大的权威性，任何单位和个人必须依法纳税，大的权威性，任何单位和个人必须依法纳税，否则就要受到法律惩罚。依法纳税，违法必究否则就要受到法律惩罚。依法纳税，违法必究。区别于公债。区别于公债。2、无偿性：国家取得税收，既不需要偿还，也、无偿

4、性：国家取得税收，既不需要偿还，也不需要向纳税人付出任何代价。列宁说过：不需要向纳税人付出任何代价。列宁说过：“所谓税收，就是国家不付任何报酬而向纳税人所谓税收，就是国家不付任何报酬而向纳税人取得东西取得东西”。个体上的无偿性，整体上的偿还。个体上的无偿性，整体上的偿还性；有用性，为实现国家职能而征收。性；有用性，为实现国家职能而征收。3、固定性：税收通过法律形式预先规定了征税、固定性：税收通过法律形式预先规定了征税对象与征税标准，征纳双方都要共同遵守，不对象与征税标准，征纳双方都要共同遵守，不能随意变更。理解能随意变更。理解:相对固定相对固定,在时间上的连续在时间上的连续性和征收比例上的限度

5、性。性和征收比例上的限度性。相互关系：税收的共性，是区分税与非税的标准相互关系：税收的共性，是区分税与非税的标准。无偿性是核心，是征收的性质和目的，固定。无偿性是核心，是征收的性质和目的，固定性是基础，是征收的限度，强制性是保证，是性是基础，是征收的限度，强制性是保证，是税收的根据和手段。税收的根据和手段。三、税收的职能和作用三、税收的职能和作用1、税收的职能：是税收固有的职责和功能、税收的职能：是税收固有的职责和功能，主要有组织财政收入；调节经济；监，主要有组织财政收入；调节经济；监督管理。督管理。2、税收的作用：是职能在一定条件下发挥、税收的作用：是职能在一定条件下发挥的具体效果。主要有筹

6、集财政资金；调的具体效果。主要有筹集财政资金；调节经济促发展；在国际经济交往中维护节经济促发展；在国际经济交往中维护权益；监督经济活动，同违法犯罪活动权益；监督经济活动，同违法犯罪活动作斗争。作斗争。四、税收的产生与发展四、税收的产生与发展（一）税收产生的前提条件（一）税收产生的前提条件税收是人类社会发展到一定历史阶段的产税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物，是一个历史范畴。物，是一个历史范畴。国家的产生，即国家的产生，即公共权力的建立是税收产生为政治前提公共权力的建立是税收产生为政治前提，而财产私有制的产生与发展是经济前，而财产私有制的产生与发展是经济前提。提。两个条件缺一不可。两个条件缺

7、一不可。（二）税收的产生与发展（二）税收的产生与发展1、土地公有制下的奴隶社会：税收雏形阶段。土地仅、土地公有制下的奴隶社会：税收雏形阶段。土地仅有制。夏朝的有制。夏朝的“贡贡”，商朝的，商朝的“助助”，即井田制，即井田制，“方里而井，井九百亩，其中为公田，八家皆私八百亩方里而井，井九百亩，其中为公田，八家皆私八百亩，同养公田。公事毕，然后，同养公田。公事毕，然后 敢治私事敢治私事”。周朝在贡、。周朝在贡、助之外，又实行助之外，又实行“民耕百亩者，彻取十亩以为赋民耕百亩者，彻取十亩以为赋”。孟子孟子.滕文公滕文公中记载：中记载：“夏人五十而贡，殷人七十夏人五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，

8、其实皆十一也而助，周人百亩而彻，其实皆十一也”。到了春秋末。到了春秋末期的鲁国在公元前期的鲁国在公元前594年宣布公田私田一律年宣布公田私田一律“履亩而履亩而税税”，称为，称为“初税亩初税亩”。首次以法律形式承认了土地。首次以法律形式承认了土地私有权，标志着土地私有化的发展，税收真正产生。私有权，标志着土地私有化的发展，税收真正产生。2、自然经济条件下的封建社会税收。主要都以、自然经济条件下的封建社会税收。主要都以土地和人丁作为主要课税对象。如汉代的征收土地和人丁作为主要课税对象。如汉代的征收田赋（土地）和算赋（成人）、口赋（儿童）田赋（土地）和算赋（成人）、口赋（儿童）；唐初实行租、庸、调制

9、，按人头确定应交的；唐初实行租、庸、调制，按人头确定应交的粟、绢、劳役等；中唐杨炎实行粟、绢、劳役等；中唐杨炎实行“两税法两税法”，以土地和人丁为征税对象，量出为入，分夏、以土地和人丁为征税对象，量出为入，分夏、秋两季征收；明代万历年间张居正推行秋两季征收；明代万历年间张居正推行“一条一条鞭法鞭法”，“赋役合一、按亩计税、我银交纳赋役合一、按亩计税、我银交纳”，促进了税收向货币税转变；清代，促进了税收向货币税转变；清代“摊丁入地摊丁入地，地丁合一，地丁合一”的办法，标志着简单地按人丁征的办法，标志着简单地按人丁征税的人头税开始被废除，完全过渡到对物征税税的人头税开始被废除，完全过渡到对物征税。

10、3、商品经济条件下的资本主义税收，主要、商品经济条件下的资本主义税收，主要对商品销售课征的间接税，逐渐上升到对商品销售课征的间接税，逐渐上升到主要地位，主要地位，19世纪以后随着垄断资本主世纪以后随着垄断资本主义的发展，又逐渐发展到以所得税为主义的发展，又逐渐发展到以所得税为主体的直接税制度。体的直接税制度。五、税收原则五、税收原则（一）西方税收原则（一）西方税收原则1、17世纪古典政治经济学创始人威廉世纪古典政治经济学创始人威廉.配第提出配第提出了了“公平、确定、简便、节省公平、确定、简便、节省”四条标准。四条标准。2、古典经济学派代表人物亚当、古典经济学派代表人物亚当.斯密理出税收四斯密理

11、出税收四原则，平等、确定、便利、最小征收费用。原则，平等、确定、便利、最小征收费用。3、德国社会政策学派代表人物瓦格纳提出四端、德国社会政策学派代表人物瓦格纳提出四端九项原则。（九项原则。（1）财政原则，包括充分、弹性）财政原则，包括充分、弹性原则两项；（原则两项；（2）国民经济原则，包括选择税）国民经济原则，包括选择税源、选择税种原则；（源、选择税种原则；（3）社会政策原则，又）社会政策原则，又称社会公平原则，包括普遍、平等原则；（称社会公平原则，包括普遍、平等原则；（4）税务行政原则，又分确实、便利、征收费用）税务行政原则，又分确实、便利、征收费用节约原则。节约原则。（二）现代欧美学者的税

12、收原则（二）现代欧美学者的税收原则1、公平原则，包括横向公平和纵向公平、公平原则，包括横向公平和纵向公平2、效率原则，税收设计应尽量讲求效率，、效率原则，税收设计应尽量讲求效率，尽量缩小纳税人的超额负担，尽量节约尽量缩小纳税人的超额负担，尽量节约征收费用，同时在资源利用、经济运转征收费用，同时在资源利用、经济运转方面讲求效率。方面讲求效率。3、稳定原则，运用税收经济杠杆，引导经、稳定原则，运用税收经济杠杆，引导经济趋于稳定，发挥税收的济趋于稳定，发挥税收的“内在稳定器内在稳定器”和和“相机抉择相机抉择”（人为稳定器）的作（人为稳定器）的作用。用。（三）我国市场经济条件下的税收原则（三）我国市场

13、经济条件下的税收原则1、财政原则。保证财政收入，满足公共需要、财政原则。保证财政收入，满足公共需要2、法治原则（核心）。有法可依、有法必依，、法治原则（核心）。有法可依、有法必依，执法必严，违法必究。执法必严，违法必究。3、公平原则。税负公平，量能负担，国民待遇、公平原则。税负公平，量能负担，国民待遇，机会均等。，机会均等。4、效率原则。强化征收管理，提高征收效率，、效率原则。强化征收管理，提高征收效率，降低征收成本。降低征收成本。第二节第二节 税收制度概述税收制度概述一、税收制度的内在规定性一、税收制度的内在规定性税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和税收制度是国家以法律形式规定的各种

14、税收法令和征收管理办法的总称，包括各种税收法律法规、征收管理办法的总称，包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。条例、实施细则、征收管理办法等。广义的税收制度还包括税收管理体制、税收规章制广义的税收制度还包括税收管理体制、税收规章制度等。度等。税收制度是税收本质的具体再现。税收本质是国家税收制度是税收本质的具体再现。税收本质是国家凭借政治权力对社会剩余产品进行分配的一种特凭借政治权力对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系，这种分配关系要得以实现，就必定的分配关系，这种分配关系要得以实现，就必须通过具体的、外在化的税收制度来落实。须通过具体的、外在化的税收制度来落实。 二、税收

15、制度的构成要素二、税收制度的构成要素 (一一)课税对象课税对象 1.课税对象的定义：是指对什么征税，征课税对象的定义：是指对什么征税，征税客体，征税的客观目的物，区别不同税客体，征税的客观目的物，区别不同税种的标志。税种的标志。课税对象的分类：商品或劳务；收益额；课税对象的分类：商品或劳务；收益额；财产；资源；人身。财产；资源；人身。课税对象是一种税区别另一种税的主要标课税对象是一种税区别另一种税的主要标志，是税收制度的基本要素之一。志，是税收制度的基本要素之一。 2.税目：是课税对象的具体项目，它税目：是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，具体地规定一个税种的征税范围，体现了

16、征税的宽度。体现了征税的宽度。 税目的两种设置方法：税目的两种设置方法： (1)列举法，如烟、酒列举法，如烟、酒 (2)概括法，如服务业概括法，如服务业 3.计税依据：是指课税对象的计量单位和计税依据：是指课税对象的计量单位和征收标准。是征税对象的数量化，是计征收标准。是征税对象的数量化，是计税的基础。分为：税的基础。分为： (1)从价计征：以课税对象的价值形态为从价计征：以课税对象的价值形态为计税单位。计税单位。(2)从量计征：以课税对象的实物形态为计从量计征：以课税对象的实物形态为计税单位。如以容积、面积、长度、重量、税单位。如以容积、面积、长度、重量、数量等为计量单位数量等为计量单位4、

17、税源：税收的最终出处，即经济源泉。、税源：税收的最终出处，即经济源泉。从根本上说，税源是社会剩余产品的一部从根本上说，税源是社会剩余产品的一部分。税源与征税对象并一定完全一致。分。税源与征税对象并一定完全一致。5、征税范围：征税的具体界限，体现征税、征税范围：征税的具体界限，体现征税的广度。的广度。6、税本：产生税源的要素。是劳动者和生、税本：产生税源的要素。是劳动者和生产资料等生产力要素。征税一般不能伤及产资料等生产力要素。征税一般不能伤及税本。税本。 (二二)纳税人纳税人 1、定义：也称纳税主体，纳税人是税法规定的、定义：也称纳税主体，纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款

18、的法直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的法定承担者，是税制的基本要素。纳税人包括法定承担者，是税制的基本要素。纳税人包括法人和自然人。人和自然人。2、负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。、负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。纳税人与负税人可能不一致。纳税人是法定的纳税人与负税人可能不一致。纳税人是法定的名义纳税人，负税人是经济上的纳税人。名义纳税人，负税人是经济上的纳税人。税负转嫁税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款通过各方是指纳税人将其所缴纳的税款通过各方式转移给他人负担的过程，从而产生纳税人与式转移给他人负担的过程，从而产生纳税人与负税人不一致的现象。负税人不一致的现象。 3.扣缴

19、义务人：是指税法规定的，在经扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。税款义务的单位和个人。 扣缴义务人的扣缴义务是法定的，税扣缴义务人的扣缴义务是法定的，税款扣缴是为了源泉征收的一种方式。款扣缴是为了源泉征收的一种方式。(三三)税率税率1.定义：是应征税额与课税对象之间的法定义：是应征税额与课税对象之间的法定比例，它体现了征税的深度，定比例，它体现了征税的深度，是税制的核心和中心环节。2.税率的三种基本形式：比例税率；累进税率的三种基本形式：比例税率；累进税率；定额税率。税率；定额税率。 (1)比例税率：是指应纳税额

20、与课税对象数量比例税率：是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系。对同一征税对象不论数额之间的等比关系。对同一征税对象不论数额大小只规定同一比率征收的税率。大小只规定同一比率征收的税率。 比例税率的分类：单一比例税率、差别比例税率的分类：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率。额的比例税率。 优缺点：简便、公平、中性；累退性。优缺点：简便、公平、中性；累退性。 主要适用于流转税类主要适用于流转税类。 (2)累进税率：是随征税对象数额增大而提累进税率：是随征税对象数额增大而提高的税率。即按征税对象的数额大小划高的税率。即按征税对

21、象的数额大小划分为若干级距，每个级距由低到高规定分为若干级距，每个级距由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率相应的税率，征税对象数额越大，税率也越高的税率。也越高的税率。 累进税率的分类：累进税率的分类： 全额累进税率和超额累进税率。全额累进税率和超额累进税率。 全率累进全率累进税率和超率累进税率。税率和超率累进税率。全额累进：全部征税对象数额适用达到等级的最全额累进：全部征税对象数额适用达到等级的最高一档税率。高一档税率。超额累进：每个等级的数额适用与其相应等级的超额累进：每个等级的数额适用与其相应等级的税率分别计算，然后相加。税率分别计算，然后相加。 全额累进税率和超额累进税率全额

22、累进税率和超额累进税率的区别和联系的区别和联系共同点：分级定率，都具累进性。共同点：分级定率，都具累进性。区别：全额征收，只适用某一档税率；超额征收区别：全额征收，只适用某一档税率；超额征收，可能用到多档税率。，可能用到多档税率。优缺点：全额累进税率在级距的临界点附近，税优缺点：全额累进税率在级距的临界点附近，税负呈跳跃式上升，可能会出现税负增加额大于征负呈跳跃式上升，可能会出现税负增加额大于征税对象增加额的不合理现象，累进幅度急剧，税税对象增加额的不合理现象，累进幅度急剧，税负重，名义税负与实际负担率一致；计算简便。负重，名义税负与实际负担率一致；计算简便。超额累进税率累进幅度缓和，税负合理

23、，名义税超额累进税率累进幅度缓和，税负合理，名义税负与实际负担率不一定一致；计算复杂，但可用负与实际负担率不一定一致；计算复杂，但可用速算扣除数解决，即应纳税额速算扣除数解决，即应纳税额=用全额累进方法计用全额累进方法计算的税额算的税额速算扣除数。速算扣除数。举例举例假如对某种收入征税，累进税率表如下假如对某种收入征税，累进税率表如下级次级次 某征税对象数额某征税对象数额税率税率速算扣除数速算扣除数11000元以下10%021000-5000元20%10035000-10000元30%600410000元-20000元40%1600520000元以上50%3600全额累进税率的计算 假定该税率

24、表为全额累进税率，某人收假定该税率表为全额累进税率，某人收入为入为9990元时，应纳税额为元时，应纳税额为999030%2997元元 当收入到当收入到10010元时，应纳税额为元时，应纳税额为1001040%4004元元分析：收入增加分析：收入增加20元，应纳税额增加元，应纳税额增加4004-29971007元元超额累进税率的计算超额累进税率的计算 假定该税率表为超额累进税率，某人收入为假定该税率表为超额累进税率，某人收入为9990元时，应纳税额分别为元时，应纳税额分别为100010%+400020%+499030%999030%-6002397元元 当收入增加到当收入增加到10010元时，应

25、纳税额为元时，应纳税额为100010%+400020%+500030%+1040%1001040%-16002404元元分析：收入增加分析：收入增加20元，应纳税额增加元，应纳税额增加2404-23977元元 (3)定额税率定义：又称固定税额，对单位征定额税率定义：又称固定税额，对单位征税对象规定一个固定税额，从量征收，而不税对象规定一个固定税额，从量征收，而不是规定一个征收比例。是规定一个征收比例。定额税率的分类：定额税率的分类： 地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率特点：税额与征税对象的价值量无关，税收特点：税额与征税对象的价值量无关

26、，税收不受物价影响。价格不稳定时，税负变化，不受物价影响。价格不稳定时，税负变化，不公平；计征简单。不公平；计征简单。 税率的其他特殊形式税率的其他特殊形式名义税率和实际负担率。名义税率和实际负担率。边际税率与平均税率。边际税率与平均税率。附加与加成。是通过税率的延伸以增加附加与加成。是通过税率的延伸以增加纳税人负担的一种特殊形式。纳税人负担的一种特殊形式。综合负担率。把几种税的负担折合成一综合负担率。把几种税的负担折合成一种计税依据的比率征收。种计税依据的比率征收。 (四四)纳税环节纳税环节1、纳税环节定义：又称征税环节，是指按税法、纳税环节定义：又称征税环节，是指按税法规定在商品、所得、财

27、产和资源的流转过程中规定在商品、所得、财产和资源的流转过程中应当征税的环节，征几道税的问题。应当征税的环节，征几道税的问题。2、分类：一次课征制，两次课征制，多次课征、分类：一次课征制，两次课征制，多次课征制又称道道征税。制又称道道征税。3、确定原则：有利于及时稳妥地集中税款；符、确定原则：有利于及时稳妥地集中税款；符合纳税人纳税规律，便于征纳；有利于经济发合纳税人纳税规律，便于征纳；有利于经济发展和税源控制。展和税源控制。 (五五)纳税期限纳税期限1.纳税期限定义：是税法规定的纳税期限定义：是税法规定的 单位和个人缴纳税款的法定期限。单位和个人缴纳税款的法定期限。 2.纳税期限的两个具体规定

28、：纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税按期纳税 (2)按次纳税按次纳税3.税款报缴期限，是指纳税期限满后税款报缴期限，是指纳税期限满后多少天税款应缴纳入库的期限。多少天税款应缴纳入库的期限。 (六六)减免税减免税1.减免税定义：是税法对纳税人或征税对象的某减免税定义：是税法对纳税人或征税对象的某些特殊情况所给予减少或免除税负的照顾性措些特殊情况所给予减少或免除税负的照顾性措施。是税率的重要补充，是税法普遍性和特殊施。是税率的重要补充，是税法普遍性和特殊性、统一性和灵活性的结合。性、统一性和灵活性的结合。 2.减免税包括：减税免税，起征点，免征额。减免税包括：减税免税，起征点，免征额。 起征

29、点免征额的比较：同为优惠措施，没有起征点免征额的比较：同为优惠措施，没有达到起征点或免征额时均不征税。达到或超达到起征点或免征额时均不征税。达到或超过起征点时，全额征收；达到或超过免征额时，过起征点时，全额征收；达到或超过免征额时，只就超过的部分征税。起征点只照顾了一部只就超过的部分征税。起征点只照顾了一部分低收入的纳税人，免征额对所有纳税人都优分低收入的纳税人，免征额对所有纳税人都优惠。惠。(七七)违章处理违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为所采取违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，它体现了税收的强制的教育处罚措施，它体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税性是保

30、证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。纪律的重要手段。纳税人的违章行为一般分为偷税、骗税、纳税人的违章行为一般分为偷税、骗税、欠税、抗税等。欠税、抗税等。第三节第三节 税收制度和税法税收制度和税法一、税法概念和特点一、税法概念和特点 (一一)税法的概念税法的概念 1、定义：税法是税收制度的法、定义：税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范于调整税收征纳关系的法律规范总和。总和。 2、税法的主要特征、税法的主要特征税与法的共存性税与法的共存性税法关系主体的单方固定性税法关系主体的单方固定性税法关系主体之间权利和义务税法关系主体之

31、间权利和义务的不对等性的不对等性税法结构的综合性。实体法与税法结构的综合性。实体法与程序法相结合程序法相结合 (二二)税制与税法的关系税制与税法的关系 任何税制都必须经过立法，得任何税制都必须经过立法，得 到国家和政府的确认、保护和推到国家和政府的确认、保护和推动，才能充分发挥其职能作用。动，才能充分发挥其职能作用。 两者的关系：两者的关系： 税制决定税法，税法为税制服务税制决定税法，税法为税制服务。 二、税法的作用二、税法的作用 (一一)税法的社会经济作用税法的社会经济作用 1.是国家取得财政收入的法律保证是国家取得财政收入的法律保证 2.是国家实现宏观经济政策的工具是国家实现宏观经济政策的

32、工具 3.是正确处理税收分配关系的准绳是正确处理税收分配关系的准绳 4.是国际交往中，贯彻平等互利、维是国际交往中，贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段护国家利益的重要手段 (二二)税法的法律规范作用税法的法律规范作用 1.税法的指引作用税法的指引作用 2.税法的评价作用税法的评价作用 3.税法的强制作用税法的强制作用 4.税法的教育作用税法的教育作用 5.税法的预测作用税法的预测作用 三、税法的渊源三、税法的渊源 (一一)宪法：第宪法：第56条规定条规定 (二二)税收基本法律：税收母法税收基本法律：税收母法 (三三)税收法律：只有税收法律：只有3部部 (四四)税收行政法规税收行政法规 (五五

33、)税法解释税法解释 (六六)税收条约税收条约 四、税收法律关系四、税收法律关系 (一一)税收法律关系的概念和特征税收法律关系的概念和特征 1.概念：是国家税务机关与纳税概念：是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。是税规定形成的权利义务关系。是税收关系在法律上的反映，是税法收关系在法律上的反映，是税法调整税收关系的结果。调整税收关系的结果。 2.特征特征 (1)税收法律关系的一方必须是国家，而税收法律关系的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人另一方可以是不同的自然人和法人 (2)税收法律关系中的权利义务不对等税收法律关系中

34、的权利义务不对等 (3)税收法律关系具有财产所有权无偿转税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质移的性质 (4)税收法律关系更为直接地体现国家的税收法律关系更为直接地体现国家的意志意志 (二二 )税收法律关系要素税收法律关系要素 1.税收法律关系的主体税收法律关系的主体 (1)征税主体征税主体 (2)纳税主体纳税主体 2.税收法律关系的客体税收法律关系的客体 (1)实物实物 (2)货币货币 (3)行为行为3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容 (1)征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 (2)纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务 (三三)税收法律关系的产生、税收法律关系的产生、 变更

35、和终止变更和终止 1.税收法律关系的产生。一是纳税人税收法律关系的产生。一是纳税人发生了税法规定的应纳税行为或事发生了税法规定的应纳税行为或事件；二是新的纳税人出现。件；二是新的纳税人出现。 2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更 3.税收法律关系的终止。税法废止；税收法律关系的终止。税法废止；完成纳税义务而终止；纳税主体消完成纳税义务而终止；纳税主体消灭而终止。灭而终止。 (四四)税收法律关系的保护税收法律关系的保护 税收法律关系的保护是指国家通税收法律关系的保护是指国家通过行政、法律的手段，保证税收法过行政、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履律关系主体权利的实现和义务的

36、履行。行。 只有对税收法律关系提供保护，只有对税收法律关系提供保护，才能保证国家及时取得财政收入，才能保证国家及时取得财政收入，有效地实现国家的职能，同时也使有效地实现国家的职能，同时也使纳税人不断提高纳税意识，促使其纳税人不断提高纳税意识，促使其履行纳税义务，为纳税人创造一个履行纳税义务，为纳税人创造一个公平的竞争环境。公平的竞争环境。 保护方法主要包括：行政手段和司法手段保护方法主要包括：行政手段和司法手段。（。（1）税务机关通过税收征收管理，建立税务登记制度税务机关通过税收征收管理，建立税务登记制度，帐簿凭证管理制度、纳税申报制度等，为保证，帐簿凭证管理制度、纳税申报制度等，为保证纳税人

37、依法纳税和税务机关依法征税奠定良好的纳税人依法纳税和税务机关依法征税奠定良好的基础；（基础；（2）税务机关在税款征收方面，有权根据）税务机关在税款征收方面，有权根据具体情况，依法核定应纳税额，对纳税人的申报具体情况，依法核定应纳税额，对纳税人的申报数额进行合理调整；（数额进行合理调整；（3）税务机关有权扣押纳税）税务机关有权扣押纳税人相应的商品、货物，责成纳税人提供纳税担保人相应的商品、货物，责成纳税人提供纳税担保，采取税收保全措施；（，采取税收保全措施；（4）税务机关通过税务检）税务机关通过税务检查，对违章行为进行行政处罚，对构成犯罪的依查，对违章行为进行行政处罚，对构成犯罪的依法追究刑事责

38、任；（法追究刑事责任；（5）通过税务行政复议和行政）通过税务行政复议和行政诉讼，保证税法的正确执行。诉讼，保证税法的正确执行。五、税收法律体系五、税收法律体系 (一一)税收实体法：税收主体法税收实体法：税收主体法 税收实体法是指拥有税收立法权的立法主税收实体法是指拥有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利和义务的产生、体规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法律。变更和消灭的法律。税收实体法由税法名称、纳税主体、纳税税收实体法由税法名称、纳税主体、纳税客体、纳税标准、纳税环节、纳税期限、客体、纳税标准、纳税环节、纳税期限、税收优惠等组成。税收优惠等组成。 (二二)税收程序法税收程序法

39、税收程序法是指拥有税收立法权的立税收程序法是指拥有税收立法权的立法主体为保护税收实体法所规定的法主体为保护税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。征纳行为的法律规范。税收程序法规定了税收征纳过程中征税收程序法规定了税收征纳过程中征纳双方的权利和义务、征纳的程序、纳双方的权利和义务、征纳的程序、法律责任和税收诉讼等问题。我国法律责任和税收诉讼等问题。我国主要是主要是税收征收管理法税收征收管理法。 (三三)税收处罚法税收处罚法 税收处罚法是指拥有税收立法权税收处罚法是指拥有税收立法

40、权的立法主体对税收违法犯罪行为予的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。的一种。 我国税收处罚法主要分别载于我国税收处罚法主要分别载于宪法宪法、刑法刑法、税收征管税收征管法法以及以及关于惩治偷税抗税犯罪关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定的补充规定等法律中。处罚的方等法律中。处罚的方式包括：行政处罚和刑事处罚。式包括：行政处罚和刑事处罚。 (四四)税收争讼法税收争讼法 1.税收争议法：是指拥有税收立法权的立法主税收争议法：是指拥有税收立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争

41、议活动中的权利与义务关系在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。如的法律规范。如税务行政复议规则税务行政复议规则 2.税收诉讼法：税收诉讼法： (1)税收行政诉讼法，行政诉讼，解决税务行税收行政诉讼法，行政诉讼，解决税务行政争议政争议 (2)税收刑事诉讼法，刑事诉讼，解决税收违税收刑事诉讼法，刑事诉讼，解决税收违法犯罪问题法犯罪问题复议是行政程序，由上一级税务机关作出决定；复议是行政程序，由上一级税务机关作出决定；诉讼是司法程序，由人民法院作出判决。诉讼是司法程序，由人民法院作出判决。第四节第四节 税收分类税收分类一、按税收缴纳形式分类一、按税收缴纳形式分类 力役税：纳税人以直接提

42、供无偿力役税：纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。劳动的形式缴纳的税种。 实物税：纳税人以实物形式缴纳实物税：纳税人以实物形式缴纳的税种。的税种。 货币税：纳税人以货币形式缴纳货币税：纳税人以货币形式缴纳的税种。的税种。 二、按税收计征标准分类二、按税收计征标准分类 从量税：以课税对象的实从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。物形态为计税单位。 从价税：以课税对象的价从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。值形态为计税单位。 三、按税收管理和受益权限分类三、按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。入，归中央政府支

43、配和使用的税种。 地方税：属于地方财政的固定收地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。入，归地方政府支配和使用的税种。 中央与地方共享税：属于中央、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。成的税种。 四、按税收负担能否转嫁分类四、按税收负担能否转嫁分类 直接税：税负不能由纳税人转直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的税种。嫁出去，必须由自己负担的税种。 间接税：税负可以由纳税人转间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的税种。嫁出去，由他人负担的税种。 五、按税收与价格的组成五、按税收与价格的组成关系

44、分类关系分类 价内税：税金购成商品或价内税：税金购成商品或劳务组成部分的税种。如消劳务组成部分的税种。如消费税、营业税费税、营业税 价外税：税金不购成商品价外税：税金不购成商品或劳务组成部分的税种。如或劳务组成部分的税种。如增值税、契税增值税、契税 六、按课税对象的不同性质分类六、按课税对象的不同性质分类 流转税：以商品或劳务的流转额为课流转税：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。征对象的税种。 所得税：以所得额为课税对象的税种。所得税：以所得额为课税对象的税种。 资源税：以自然资源的级差收益为课资源税：以自然资源的级差收益为课税对象的税种。税对象的税种。 财产税：以财产价值为课税对象的税财

45、产税：以财产价值为课税对象的税种。种。 行为税：以某些特定行为为课税对象行为税：以某些特定行为为课税对象的税种。寓禁于征的税种。寓禁于征 第四节第四节 税制体系税制体系 一、税制体系的概念一、税制体系的概念 税制体系是指一国在进行税制税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种具特色和作用、功能互补的税种体系体系。二、影响税制体系设置的主要因素二、影响税制体系设置的主要因素 (一一)社会经济发展水平。农业经济为主体

46、社会经济发展水平。农业经济为主体的自然经济状态下，以古老的直接税为的自然经济状态下，以古老的直接税为主体；在以工商经济为主体的商品经济主体；在以工商经济为主体的商品经济条件下，以间接税为主体；现代资本主条件下，以间接税为主体；现代资本主义社会义社会 ，为促进经济稳定和公平分配，为促进经济稳定和公平分配，以现代直接税为主体。以现代直接税为主体。 (二二)国家政策取向。主要考虑国家调节经国家政策取向。主要考虑国家调节经济的需要济的需要 (三三)税收管理水平。现代直接税为主体需税收管理水平。现代直接税为主体需要较高的征管水平要较高的征管水平三、不同类型的税收体系及其主要特点三、不同类型的税收体系及其

47、主要特点 (一一)以流转税为主体税收体系及其主要特以流转税为主体税收体系及其主要特征。主要对商品和劳务的流转额征税，征。主要对商品和劳务的流转额征税，征税范围广，税源充裕，保证财政收入，征税范围广，税源充裕，保证财政收入，公平竞争，征管简便，价内税时，价税公平竞争，征管简便，价内税时，价税配合可以调节生产消费和企业盈利水平。配合可以调节生产消费和企业盈利水平。缺点是在生产流通领域征收，调节功能缺点是在生产流通领域征收，调节功能相对较弱，税负容易转嫁，具有累退性。相对较弱，税负容易转嫁，具有累退性。(二二)以所得税为主体税收体系及其主要特以所得税为主体税收体系及其主要特征。主要对所得额征收，可以

48、实行累进征。主要对所得额征收，可以实行累进税率，公平负担，自动调节经济。但收税率，公平负担，自动调节经济。但收入不稳定，计算相对复杂，征管难度较入不稳定，计算相对复杂，征管难度较大。大。(三三)以资源税为主体税收体系及其主要特以资源税为主体税收体系及其主要特征。以资源税为主，对资源的级差收入征。以资源税为主，对资源的级差收入征税，可以保护资源，促进资源合理配征税，可以保护资源，促进资源合理配置，促进公平等特点。只在中东国家采置，促进公平等特点。只在中东国家采用。用。 (四四)以低税结构为特征的以低税结构为特征的“避税避税港港”税收体系及其主要特征。有税收体系及其主要特征。有独特的低税结构；所得

49、税为主，独特的低税结构；所得税为主，税负低，不征或少征关税；有明税负低，不征或少征关税；有明确的避税区域。确的避税区域。 (五五)双主体税收体系及其主要特双主体税收体系及其主要特征。以流转税和所得税为双主体，征。以流转税和所得税为双主体，优势互补。优势互补。四、我国现行税制体系四、我国现行税制体系 我国已经建立起以流转税和所得税为主体，财产税和行我国已经建立起以流转税和所得税为主体，财产税和行为税为辅助的多税种、多次征、主次分明的复合税制。为税为辅助的多税种、多次征、主次分明的复合税制。 (一一)流转税类：有流转税类：有增值税、消费税、营业税和关税，还增值税、消费税、营业税和关税，还有烟叶税有烟叶税 (二二)所得税类：所得税类：企业所得税和个人所得税企业所得税和个人所得税 (三三)资源税类：资源税类：包括资源税、包括资源税、城镇土地使用税、土地增城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税值税和耕地占用税 (四四)财产税类：财产税类： 房产税、车船税和契税房产税、车船税和契税 (五五)行为税类：行为税类： 包括印花税、城市维护建设税、车辆购包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税，暂停征收的固定资产投资方向调节税和下放地置税，暂停征收的固定资产投资方向调节税和下放地方管理的屠宰税和筵席税方管理的屠宰税和筵席税