第五章增值税的税务筹划1.pptx

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1、 增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性能性 商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁 供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁 课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁转嫁 企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系 税收政策的引导性

2、使企业增值税纳税筹划具有可能性税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性 不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性 特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性 增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行第五章第五章 增值税的税务筹划增值税的税务筹划企业增值税纳税筹划的内容企业增值税纳税筹划的内容 （一）企业设立的增值税纳税筹划（一）企业设立的增值税纳税筹划 企业投资方向及注册地点的筹划企业投资方向及注册地点的筹划 企业组织形式选择的筹划企业组织形式

3、选择的筹划 企业纳税人身份的选择的筹划企业纳税人身份的选择的筹划 （二）企业采购活动的增值税纳税筹划（二）企业采购活动的增值税纳税筹划 选择恰当购货时间的筹划选择恰当购货时间的筹划 合理安排购进货物入库时间的筹划合理安排购进货物入库时间的筹划 合理选择购货对象的筹划合理选择购货对象的筹划 购进固定资产的增值税纳税筹划购进固定资产的增值税纳税筹划 运费的合理筹划运费的合理筹划 （三）企业销售活动的增值税纳税筹划（三）企业销售活动的增值税纳税筹划 销售结算方式选择的筹划销售结算方式选择的筹划 销售方式的选择的筹划销售方式的选择的筹划 货物销售价款与价外费用适当分离的筹划货物销售价款与价外费用适当分

4、离的筹划 兼营销售的增值税纳税筹划兼营销售的增值税纳税筹划 混合销售的纳税筹划混合销售的纳税筹划 货物出口的纳税筹划货物出口的纳税筹划 销售使用过的固定资产的筹划销售使用过的固定资产的筹划 （四）企业重组活动的增值税纳税筹划（四）企业重组活动的增值税纳税筹划 通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划 分立或分散经营筹划的依据分立或分散经营筹划的依据 分立或分散经营筹划思路分立或分散经营筹划思路 通过合并或联营进行增值税纳税筹划通过合并或联营进行增值税纳税筹划 合并筹划合并筹划 联营筹划联营筹划 （五）充分利用税收优惠政策（五）充分利用税收优惠政策 现行增值税优惠

5、政策主要有以下几种类型：现行增值税优惠政策主要有以下几种类型： 按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策；按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策； 按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；多； 按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。高科技企业等税收优惠政策多。 根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行

6、业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 增值税纳税筹划方法：增值税纳税筹划方法：（一）纳税人（一）纳税人 （二）征税范围（二）征税范围 委托其他单位代销货物，分为视同买断和收取费委托其他单位代销货物，分为视同买断和收取费两种形式。两种形式。 征税范围的纳税筹划就是在视同买断和收取手续征税范围的纳税筹划就是在视同买断和收取手续费两种代销方式中进行选择。费两种代销方式中进行选择。 （三）税率（三）税率 享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，同

7、时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创同时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合考虑。考虑。（四）促销方式的纳税筹划（四）促销方式的纳税筹划 第一节第一节 纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划一、两类纳税人的比较一、两类纳税人的比较1、一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。、一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。(从进项税看从进项税看,一般纳税人可以抵扣一般纳税人可以抵扣;小规模纳税人却要计小规模纳税人却要计入

8、成本入成本)2、从销售看，从一般纳税人购货时，要付货款及增值、从销售看，从一般纳税人购货时，要付货款及增值税，其税额要高于小规模纳税人的税额。这对于不能抵税，其税额要高于小规模纳税人的税额。这对于不能抵扣进项税的人来说扣进项税的人来说,就更倾向于从小规模纳税人处买。就更倾向于从小规模纳税人处买。3、从税负上看，由于增值税是流转税，如果加到价格、从税负上看，由于增值税是流转税，如果加到价格上能完全转嫁，可以不考虑增值税的税负问题。上能完全转嫁，可以不考虑增值税的税负问题。(有时是一般纳税人税负重有时是一般纳税人税负重,有时是小规模纳税人税负重有时是小规模纳税人税负重)例例1、某企业为一般纳税人，

9、当期购进不含税价格为、某企业为一般纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为元的原材料，加工成不含税价格为30000元的元的产品，加工环节的其他成本费用为产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元元进项税额和销售产品的应纳增值税额进项税额和销售产品的应纳增值税额1700元都加在元都加在产品的价格上产品的价格上,以以35100元的价格销售给消费者。元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额当期购进货物支付的进项税额=2000017%=3400元元 当期销售产品的

10、应纳增值税额当期销售产品的应纳增值税额=30000 17%-3400 =1700元元 当期的收益额当期的收益额=35100(20000+7000)(3400+1700) =3000元元该企业没有负担任何增值税该企业没有负担任何增值税例例2、某企业为小规模纳税人，当期购进不含税价格为、某企业为小规模纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产元的产品，加工环节的其他成本费用为品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税元进项

11、税额和销售产品的应纳增值税额额和销售产品的应纳增值税额1002元都加在产品的价元都加在产品的价格上格上,以以34402元的价格销售给消费者。元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额当期购进货物支付的进项税额=2000017%=3400元元 当期销售产品的应纳增值税额当期销售产品的应纳增值税额=33400 3% =1002元元 当期的收益额当期的收益额=34402(20000+7000+3400)1002 =3000元元该企业没有负担任何增值税该企业没有负担任何增值税 如果购买者是一般纳税人，它从一般纳税人处买可抵如果购买者是一般纳税人，它从一般纳税人处买可抵扣进项税，故买价是扣进项税

12、，故买价是30000元，而从小规模纳税人处元，而从小规模纳税人处买价格是买价格是34402元。如果购买者不能抵扣进项税则会元。如果购买者不能抵扣进项税则会从小规模纳税人处买，因为，此时再从一般纳税人处从小规模纳税人处买，因为，此时再从一般纳税人处买相当于价格为买相当于价格为35100元。元。 以上，两类纳税人都转嫁了税负，收益不以上，两类纳税人都转嫁了税负，收益不受影响，但应注意到，小规模纳税人的销受影响，但应注意到，小规模纳税人的销售价格比一般纳税人的价格高出售价格比一般纳税人的价格高出304元，在元，在市场竞争中处于不利地位。市场竞争中处于不利地位。 此外，实际市场上存在产品不能完全此外，

13、实际市场上存在产品不能完全卖出的可能，会导致一部分税负转嫁不出卖出的可能，会导致一部分税负转嫁不出去。如果市场供大于求，去。如果市场供大于求，提价困难提价困难，税负，税负不能转嫁，为了销售，纳税人就负担该环不能转嫁，为了销售，纳税人就负担该环节的增值税税负，则收益会因纳税人类别节的增值税税负，则收益会因纳税人类别不同而不同。不同而不同。 某商业企业为小规模纳税人，会计核算健全，某商业企业为小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料，当年实现含税销售额能够提供准确税务资料，当年实现含税销售额为为70万元，其购进含万元，其购进含17%增值税的原材料价增值税的原材料价税额为税额为50万元。该企

14、业既可以选择小规模纳万元。该企业既可以选择小规模纳税人，也可以选择一般纳税人，其应如何决定？税人，也可以选择一般纳税人，其应如何决定？ 若为一般纳税人：若为一般纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=70/（1+17%）17% 50/（1+17%）17% =2.91（万元）（万元）若为小规模纳税人：若为小规模纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=70/（1+3%）3%=2.04（万元）（万元）如果，当年实现含税销售额为如果，当年实现含税销售额为60万元万元，则：，则：若为一般纳税人：若为一般纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=60/（1+17%）17% 50/（1+17%）17% =1.453（万元）（万

15、元）若为小规模纳税人：若为小规模纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=60/（1+3%）3%=1.748（万元）（万元）某一环节增值率不同，作为不同类别的纳税人税负不同。某一环节增值率不同，作为不同类别的纳税人税负不同。二、两类纳税人类别的税务筹划二、两类纳税人类别的税务筹划（一）增值率筹划法（一）增值率筹划法增值率增值率=（销售商品价款（销售商品价款购进货物价款）购进货物价款） 100% 销售商品价款销售商品价款 =（销项税额（销项税额进项税额）进项税额） 100% 销项税额销项税额R为增值率为增值率当当S、P均为不含税价时：均为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=S T1

16、P T1=(S-P) T1=R S T1小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额= S T2当两类当两类纳税人应纳增值税额相等时纳税人应纳增值税额相等时 R S T1=S T2 R= T2/T1 100%当当S、P均为含税价时：均为含税价时：R= （1+T1）T2/（1+ T2 ）T1 100%当实际增值率小于均衡点增值率时，一般纳税人比小规模纳税人当实际增值率小于均衡点增值率时，一般纳税人比小规模纳税人的税负轻。的税负轻。（因其可以抵扣）（因其可以抵扣）两类纳税人税负平衡点的增值率两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率不含税不含税

17、平衡点增平衡点增值率值率含税含税平衡点增值平衡点增值率率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32% 例例:某企业为生产企业某企业为生产企业,2011年度被核定为小规模纳年度被核定为小规模纳税人税人,当年购进的含当年购进的含17%增值税的原材料价税额为增值税的原材料价税额为50万元万元,实现含税销售额为实现含税销售额为90万元万元. 2012年年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工月份主管税局开始新年度纳税人认定工作作,该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准般纳税人的销售额标准,但会计制度健全但会计制度健

18、全,能够按会计能够按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，且年应税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，且年应税销售额不低于销售额不低于30万元，经主管税务机关批准，可被万元，经主管税务机关批准，可被认定为一般纳税人。认定为一般纳税人。 因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用率为），也可以选择一般纳税人（适用率为17%）。）。该企业应如何进行纳税人类别的税务筹划。该企业应如何进行纳税人类别的税务筹划。该该企业含税增值率企业含税增

19、值率=(9050)/90 100%=44.44%若为若为一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 =90/(1+17%) 17%-50/(1+17%) 17% =5.81万元万元若为小规模纳税人应纳增值税额若为小规模纳税人应纳增值税额 =90/(1+3%) 3% =2.62万元万元(二二)抵扣率筹划法抵扣率筹划法抵扣率抵扣率=购进货物价款购进货物价款/销售商品价款销售商品价款100% =进项税额进项税额/销项税额销项税额100%=1-增值率增值率R=P/S当当P及及S都为不含税价时：都为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=S T1-P T1 = S T1- S R T

20、1 = S (1-R) T1小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额=S T2 增值税额相等时增值税额相等时,则则S (1-R) T1= S T2 R= (T1-T2)/ T1 100%当当P及及S都为含税价时：都为含税价时：R= (T1-T2)/ T1 （1+ T2 ）100%当抵扣率小于当抵扣率小于R时时,一般纳税人税负重于小规模纳税人一般纳税人税负重于小规模纳税人两类纳税人税负平衡点的抵扣率两类纳税人税负平衡点的抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点抵扣率含税平衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%58.82%74.68%例例:某科研所为非企业性单位某

21、科研所为非企业性单位,所研制的产品科技所研制的产品科技含量较高含量较高,2011年度预计不含税销售额年度预计不含税销售额2000万万元元,购进不含增值税的原材料价款为购进不含增值税的原材料价款为800万元万元,该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划? 预计抵扣率为预计抵扣率为=800/2000 100%=40%若为一般纳税人应纳增值税额若为一般纳税人应纳增值税额 =200017%-80017% =204万元万元若为小规模纳税人应纳增值税额若为小规模纳税人应纳增值税额 =2000 3% =60万元万元(三三)成本利润率筹划法成本利润率筹划法在税法中对在税法中对视

22、同销售视同销售货物的销售额的确认方法中货物的销售额的确认方法中,组成计税价格组成计税价格= 成本成本(1+成本利润率成本利润率) 成本利润率成本利润率=利润利润/销售成本销售成本100%S=P (1+R)当当P及及S都为不含税价时：都为不含税价时：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=S T1-P T1 = P (1+R) T1 -P T1 小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额=S T2 = P (1+R) T2增值税额相等时增值税额相等时,则则P (1+R) T1 -P T1 = P (1+R) T2 R= T2 /(T1-T2) 100% 当当P及及S都为含税价时：都为

23、含税价时： R= T2(1+T1) /(T1-T2) 100% 当实际成本利润率大于当实际成本利润率大于R时时,一般纳税人税负一般纳税人税负重于小规模纳税人重于小规模纳税人.一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率不含税不含税平衡点成平衡点成本利润率本利润率含税含税平衡点成平衡点成本利润率本利润率17%3%21.43%25.07%13%3%30%33.9%例例:某企业为商业企业某企业为商业企业,下设下设A、B两个批发部，预计两个批发部，预计2012年度年度A批发部销售收入为批发部销售收入为160万元，销售成本为万元，销售成本为120万元，万元，B批发部销售收入为批发部销

24、售收入为110万元，销售成本为万元，销售成本为80万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个批发；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为分别为小规模纳税人，征收率为小规模纳税人，征收率为3%。该企业应如何进行选。该企业应如何进行选择。择。 该企业的成本利润率该企业的成本利润率 =（160+110）-（120+80）/120+80100%=35% 大于均衡点的成本利润率大于均衡点的成本利润率25.07%,则则A、B分别注册分别注册

25、税负将轻于统一核算的税负。税负将轻于统一核算的税负。若统一核算应纳增值税额若统一核算应纳增值税额=27017%-20017% =11.90万元万元若分别独立核算应纳增值税额若分别独立核算应纳增值税额 =160 3%+ 110 3% =8.1万元万元 案例案例 ：符合一般纳税人条件的运筹方法：符合一般纳税人条件的运筹方法 最近，某地国税局稽查局接到群众举报信，举报最近，某地国税局稽查局接到群众举报信，举报该市一个商品零售企业的老板王某有为他人代开该市一个商品零售企业的老板王某有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。增值税专用发票的嫌疑。 根据举报信提供的线索，税务稽查人员对举报对根据举报信提供的线索，

26、税务稽查人员对举报对象进行了专项检查。原来该商品零售企业（简称象进行了专项检查。原来该商品零售企业（简称甲公司）为了保证实现年销售甲公司）为了保证实现年销售80万元，与三个个万元，与三个个体工商业户签订合同，如他们（乙、丙、丁）有体工商业户签订合同，如他们（乙、丙、丁）有需要开具增值税专用发票的业务，就到甲公司开需要开具增值税专用发票的业务，就到甲公司开具，甲在按规定收取增值税以外，在适当收取一具，甲在按规定收取增值税以外，在适当收取一定数量的管理费。税务稽查人员确认其属违规行定数量的管理费。税务稽查人员确认其属违规行为，并做了相应的处罚。为，并做了相应的处罚。 成立独立的法律主体。成立独立的

27、法律主体。 让丙、丁、乙等成为甲公司的经销商让丙、丁、乙等成为甲公司的经销商 第二节第二节 购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划 购销业务筹划时，总的原则是：尽可能缩购销业务筹划时，总的原则是：尽可能缩小销项税额，扩大进项税额。（针对当期来说小销项税额，扩大进项税额。（针对当期来说的，对现金流量有益）的，对现金流量有益） 百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满折销售；方案二是，购物满l 000元者赠送价值元者赠送价值200元的商品元的

28、商品(购进价为购进价为l50元元)；方案三是，购物满；方案三是，购物满1 000元者返还现金元者返还现金200元。元。(以上销售价格及购进价格均以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为销售利润率为25，即销售，即销售1 000元的商品，其购进元的商品，其购进价为价为750元。元。)针对业务，假如消费者同样是购买一件价值针对业务，假如消费者同样是购买一件价值1 000元元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指商场应纳增值

29、税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税) 方案一：方案一：销项税额销项税额=100080%1.1717%=116.24（元）（元）进项税额进项税额=7501.1717%=108.97（元）（元）应纳增值税应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）（元）毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售收入销售收入=（100080%1.17-7501.17）100080%1.17=6.25% 方案二：应纳增值税方案二：应纳增值

30、税=（1000+200）1.1717%-（750+150）1.1717%=43.59（元）（元）毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售收入销售收入=10001.17-（750+150）1.17-2001.1717%10001.17=6.6% 方案三：应纳增值税方案三：应纳增值税=10001.1717%-7501.1717%=36.33（元）（元）毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售收入销售收入=（10001.17-200-7501.17）（10001.17）=1.60%因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。方案。 财政部财政部

31、国家税务总局关于企业促销展业赠送国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税礼品有关个人所得税问题的通知财税201150号号 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购服务的同时给予赠品，如通信企

32、业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。消费积分反馈礼品。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的通知 国税函国税函2008875号号 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（一）利用促销方式的税

33、务筹划（一）利用促销方式的税务筹划例：某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节例：某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定三种促销方案：期间进行商品促销，商场经理拟定三种促销方案： 一是商品七折销售；一是商品七折销售； 二是购物满二是购物满100元赠送价值元赠送价值30元的商品；元的商品； 三是购物满三是购物满100元，返还元，返还30元的现金。元的现金。 假定该商场商品毛利率为假定该商场商品毛利率为40%，销售，销售100元的商品元的商品其成本为其成本为60元。消费者同样购买元。消费者同样购买100元的商品，商元的商品，商场选择哪一方案最有利？场选择哪一方案最有

34、利？ （1）商品七折销售时，）商品七折销售时，应纳增值税额应纳增值税额=70/（1+17%） 17%-60/（1+17%） 17% =1.45(元元)商场的收益额商场的收益额= 70/（1+17%） 60/（1+17%）=8.55元元应纳企业所得税应纳企业所得税=8.55 25%=2.138元元净收益净收益=8.552.138=6.412元元(2)购物满购物满100元赠送价值元赠送价值30元的商品元的商品 销售商品应纳增值税额销售商品应纳增值税额=100/（1+17%） 17% -60/（1+17%) 17%-18/（1+17%）17% =3.197(元元)商场的收益额商场的收益额= 100/

35、（1+17%） 60/（1+17%) 18/（1+17%） =18.81元元应纳企业所得税应纳企业所得税= 100/（1+17%） -60/（1+17%)-18/1.17 25%=4.7净收益净收益=18.814.7=14.1元元 这种处理要求商场两种商品统一定价，组这种处理要求商场两种商品统一定价，组合销售的方式销售商品，且开在统一发票合销售的方式销售商品，且开在统一发票上，则两种均为折扣销售。上，则两种均为折扣销售。(3)购物满购物满100元，返还元，返还30元的现金。元的现金。应纳增值税额应纳增值税额=100/（1+17%） 17% -60/（1+17%) 17%= 5.81(元元) 商

36、场还需负担顾客应缴纳的获赠商品的个人所商场还需负担顾客应缴纳的获赠商品的个人所得税得税 = 30/（120%） 20%=7.5元元 商场的利润额商场的利润额= 100/（1+17%） 60/（1+17%) 30 7.5=-3.31元元 两种筹划方案两种筹划方案 （1）让利（折扣）让利（折扣）20%销售，销售，100货物已货物已80元销售元销售,成本利润率成本利润率30%。假设可以扣除。假设可以扣除的其他费用为的其他费用为6元元 （2）赠送）赠送20%的购物券。的购物券。 1、方案、方案1： 应纳增值税应纳增值税=80/1.17*17%-70/1.17*17%=1.45 应纳企业所得税应纳企业所

37、得税=（80/1.17-70/1.17-6)*25%=0.64 税后利润税后利润=80/1.17-70/1.17-6-0.64=1.91方案二方案二1、增值税、增值税=100/1.17*17%-70/1.17=4.36元元 20/1.17*17%-14/1.17*17%=0.872、企业所得税、企业所得税（100-70-14)/1.17-20/1.17*17%-6=4.77应纳企业所得税为应纳企业所得税为4.77*25%=1.19元元企业税后利润为企业税后利润为4.77-1.19=3.58元元（二）结算方式的税务筹划（二）结算方式的税务筹划我国增值税条例规定：纳税义务发生时间按销售方式不同而不

38、我国增值税条例规定：纳税义务发生时间按销售方式不同而不同：同：1、以直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销、以直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天2、以托收承付和委托银行收款方式销售货物，为货物发出并办、以托收承付和委托银行收款方式销售货物，为货物发出并办妥手续的当天妥手续的当天3、以预收货款方式销售货物，为货物发出的当天、以预收货款方式销售货物，为货物发出的当天4、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额

39、凭据的当天据的当天5、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。6、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天天7、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单当天当天（）在应收货款一时无法收回或部分无法收（）在应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可选择赊销或分期收款方式结算回时，可选择赊销或分期收款方式结算（）尽量不采用托收承付的方式结算。（）尽量不采用托收承付的方式结算。 例：例：3月月6日，日，A企业与企业与

40、B企业签订了一份购销企业签订了一份购销合同，合同，A向向B销售推土机，总价值销售推土机，总价值2000万元，万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算税款。双方合同规定采取委托银行收款方式结算税款。A于当天向于当天向B发货，并到当地某银行办理了托发货，并到当地某银行办理了托收手续。收手续。4月月15日，日，B收到收到A的全部推土机，的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。拒绝付款，并将全部推土机退回。 A企业在企业在3月月6日确认并垫付销项税额日确认并垫付销项税额340万元，这样万元，这样A企业占用了一部分

41、无回报的资金，企业占用了一部分无回报的资金，且要承担资金成本且要承担资金成本2.11万元万元(340 5.58%/360 40 银行贷款利率为银行贷款利率为5.58%)（三）购进价格的税务筹划（三）购进价格的税务筹划 增值税是凭增值税发票抵扣的，只有一般纳税人增值税是凭增值税发票抵扣的，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票；小规模纳税人可向税务才能使用增值税专用发票；小规模纳税人可向税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，抵扣率所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，抵扣率为为31、小规模纳税人选择供货方的筹划、小规模纳税人选择供货方的筹划 由于其进项税额不能抵扣，所以选含税价格低的即由于其进

42、项税额不能抵扣，所以选含税价格低的即可。可。2、一般纳税人选择供货方的筹划、一般纳税人选择供货方的筹划 一般纳税人从小规模纳税人处购买不能抵扣或只能一般纳税人从小规模纳税人处购买不能抵扣或只能按按3抵扣，则会要求价格上的优惠，优惠多少合适抵扣，则会要求价格上的优惠，优惠多少合适呢？呢？ 例例:某服装生产企业为增值税一般纳税人某服装生产企业为增值税一般纳税人,适适用增值税税率用增值税税率17%,预计每年可实现含税销售预计每年可实现含税销售收入收入500万元万元,需要外购棉布需要外购棉布200吨吨,现有现有A、B、C三个企业提供货源，其中三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一为生产棉布的一般纳税人

43、，能够出具增值税专用发票，适用般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率税率17%；B为小规模纳税人，能够委托主为小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率管税局代开增值税征收率3%的专用发票；的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。三个企为个体工商户，仅能提供普通发票。三个企业所提供的棉布质量相同，但含税价格不同，业所提供的棉布质量相同，但含税价格不同，分别为每吨分别为每吨20000元、元、15500元和元和14500元。元。 应从哪个企业购买？应从哪个企业购买？ 1、从、从A购进购进应纳增值税应纳增值税= 500/（1+17%） 17% 200 2/（1+17%） 17%=14.

44、53（万元）（万元） 收益额：收益额： 500/（1+17%） 200 2/（1+17%） =85.47(万元万元) 、从、从B企业购进企业购进应纳增值税应纳增值税= 500/（1+17%） 17% 200 1.55/（1+3%） 3%=63.62（万元）（万元） 收益额：收益额： 500/（1+17%） 200 1.55/（1+3%） 126.38（万元）（万元） 3 3、从、从C C企业购进企业购进应纳增值税应纳增值税= 500/（1+17%） 17% =72.65（万元）（万元） 收益额：收益额： 500/（1+17%）200 1.45137.35（万元）（万元） 我们会选择从我们会选择

45、从C企业购进。（虽然其税额高，但其价企业购进。（虽然其税额高，但其价格低，所以对购进企业仍有利）格低，所以对购进企业仍有利）（由于生产加工费用与原材料的来源关系不大，计算收益时暂不考虑）（由于生产加工费用与原材料的来源关系不大，计算收益时暂不考虑）对于一般纳税人对于一般纳税人, 从一般纳税人索取专用发票后的收益为：从一般纳税人索取专用发票后的收益为： 从小规模纳税人索取专用发票后的收益为从小规模纳税人索取专用发票后的收益为:R为从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物为从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物 的含税额的比率的含税额的比率21221111)11(TPRT

46、STTRPTTSPRS111111)11(TPSTTPTTSps 当两者的收益相等时当两者的收益相等时:%1001111112211TTRTPRTSTPS含税价格比小于含税价格比小于R时，应从小规模纳税人处买时，应从小规模纳税人处买 当小规模纳税人在销货时当小规模纳税人在销货时,不能或不愿委托主管税务局代开增值税不能或不愿委托主管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发票专用发票而出具一般普通发票,则一般纳税人在购进货物时则一般纳税人在购进货物时,小规模小规模纳税人销货的含税价格与一般纳税人销货的含税价格比为纳税人销货的含税价格与一般纳税人销货的含税价格比为: （因为进项税不能抵扣）（因为进项

47、税不能抵扣）%100)1 (1111111TRTTSPRSTPS一般纳税人税率小规模纳税人征收率索取专用发票后的含税价格比未索取专用发票后的含税价格比17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.5%1.55/2=77.5% 88.03%1.45/2=72.5% 85.47% 从小规模纳税人与一般纳税人价格比来看，应从小规模纳税人处买，B、C中B低于平衡点的比率为10.53%，C低于平衡点的比率为12.97%，所以，应选择从C处购买。平衡点的价格比平衡点的价格比 （四）抵扣时间的税务筹划（四）抵扣时间的税务筹划 -82页页 增值税专用发票取得后增值税专用发票取得后180日内到税

48、务机日内到税务机关认证，通过认证的当月可以抵扣。关认证，通过认证的当月可以抵扣。 通过衡量通过衡量180日内进项与销项的额度，日内进项与销项的额度，确定合理的抵扣时间。确定合理的抵扣时间。 （五）以物易物的税务筹划（五）以物易物的税务筹划 非货币性交易的确认标准非货币性交易的确认标准 1、 指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）2、资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定、资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资

49、产是非货币性资产。的或不可确定的，则该资产是非货币性资产。3、确认标准：、确认标准： 一般不涉及到货币性资产，表现为交易双方以非货币性一般不涉及到货币性资产，表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换（当涉及到的货币性资产占资产与非货币性资产相交换（当涉及到的货币性资产占交易总额的比例小于或等于交易总额的比例小于或等于25%，可视为非货币性交易），可视为非货币性交易）4、非货币性交易的销售额按如下顺序确定：、非货币性交易的销售额按如下顺序确定：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定；）按纳税人

50、最近时期同类货物的平均价格确定； （3）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定， 组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率） 交易双方都应作购销处理，以各自发出交易双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：例：A企业以一批库存商品彩电，换取企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为面价值为20万元，不含税公允价值为万元，不含税公允