第十二章审计报告.ppt

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1、第十二章审计报告,第一节审计报告编制前的工作,一、期初余额的审计（一）期初余额的含义与审计目标（二）期初余额的审计程序（三）期初余额审计对审计报告的影响,期初余额审计对审计报告的影响,审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据保留或无法表示期初余额存在重大错报对审计报告的影响保留或否定会计政策变更对审计报告的影响保留或否定前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如仍然相关或重大：非标；如已消除影响：标准,期初余额存在重大错报对审计报告的影响,如果期初余额存在对本期报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层

2、告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,会计政策变更对审计报告的影响,如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（十四条）,前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告,如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。（第十五条）,第一节审

3、计报告编制前的工作,二、期后事项审计（一）期后事项的种类（二）期后事项的审计程序,审计准则第1332号期后事项,第四条注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：（一）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；（二）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,审计准则第1332号期后事项,第五条注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。,第六条注册会计师应当尽量在接近审计报

4、告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括：（一）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；（二）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；（三）查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；（四）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；（五）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。,第七条在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，注册会计师询问的内容主要包括：（一）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；（二）

5、是否发生新的担保、借款或承诺；（三）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；（四）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；（五）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；（六）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；（七）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；（八）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。,第八条如果被审计单位的分支机构、子公司等组成部分的财务信息由其他注册会计师审计，注册会计师应当考虑其他注册会计师对资产负债表日后事项所实施的审计程序，并考虑是否需要向其告知计划的审计报告日。,第九条如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考

6、虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。保留、否定、强调无保留,第十条在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。本准则所称财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。,第十一条在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,第十二条如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新

7、的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将本准则第五条至第七条规定的审计程序延伸至新的审计报告日。,第十三条如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。,第十四条如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采

8、取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。,第十五条在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。第十六条在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,第十七条如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。,第十八条新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及

9、注册会计师出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将本准则第五条至第七条规定的审计程序延伸至新的审计报告日。,第十九条如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。,第二十条如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务

10、报表，并出具新的审计报告。,第一节审计报告编制前的工作,三、或有事项审计（一）或有事项的含义与审计目标（二）或有事项的审计程序（三）获取律师声明书,或有事项审计对审计报告的影响,若就期后事项和或有事项向被审计单位律师或法律顾问函证时，律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正，CPA一般认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见审计报告。,第一节审计报告编制前的工作,四、持续经营审计（一）管理层的责任和注册会计师的责任（二）持续经营审计程序（三）取得管理层声明（四）持续经营能力审计对审计报告的影响,审计准则第1324号持续经营,第三十条注册会计师

11、应当根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。,第三十一条如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,第三十二条如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

12、，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。,第三十三条如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实作出披露。,第三十四条如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应

13、当出具否定意见的审计报告。,第三十五条如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。,第三十六条如果被审计单位存在本准则第十六条、第十九条或第二十四条所述的情形，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力作出评估，或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到

14、限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,第三十七条如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准，注册会计师应当考虑拖延签署或批准的原因。当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当考虑是否有必要实施追加的审计程序，以及是否存在本准则第三十条所述的重大不确定性。,（2）重大不确定事项（第七条）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后，增加强调事项段，对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。,重

15、大不确定事项的特征不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决,第一节审计报告编制前的工作,五、现金流量表审计六、获取管理层声明,管理层声明对审计报告的影响,如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。,第二节终结审计与审计报告概述审

16、计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,注册会计师对审计报告的责任注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。,在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑以下内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（）管理层作出的会计估计是否合理；（）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价

17、财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,审计报告的基本内容,一、标题（第十一条）审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。,二、收件人（第十二条）审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,三、引言段引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表的附

18、注；（3）指明财务报表的日期或函盖的期间。,三、引言段引言段举例如下：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20 x1年度12月31日的资产负债表，20 x1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,四、管理层对财务报表的责任段（14条）管理层对财务报表的责任段应当说明，指明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,管理层对财务报表的责任段举例

19、如下：“一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和xxx会计制度的规定编制会计报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。”,五、注册会计师责任段（第十五条）（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,五、注册会计师责任段（2）审计工作

20、涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计适当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,五、注册会计师责任段（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,注册会计师的责任段举例如下：“二、注册会计师的责任我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师

21、审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断、包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。”,六、审计意见段（第十六

22、条）审计意见应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,无保留意见的审计报告的意见段举例如下：“三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和xxx会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20 x1年12月31日的财务状况以及20 x1年度的经营成果和现金流量。”,七、注册会计师的签名和盖章（第十九条）审计报告应当由注册会计师签名并盖章。财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定：“（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由

23、一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,八、会计师事务所的名称、地址及盖章（第二十条）审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。,九、报告日期（第二十一条）审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,

24、注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）应当要求被审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。,第三节审计报告的意见类型与编制,出具无保留意见审计报告的条件（第十七条）（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）CPA已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。,非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。对出具非标准审计报告的要求要遵

25、守本准则以及1501号,非无保留意见的审计报告（一）影响发表非无保留意见的情形（第十条）（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（2）审计范围受到限制。,注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用方面存在的分歧不符合会计准则和会计制度的规定不符合具体情况的需要选用了不适当的会计政策所选用的会计政策没有一贯执行,注册会计师与管理层在被审计单位会计估计的作出方面存在的分歧没有对所有应该顾及的项目进行估计没有识别出影响估计的因素没有充分收集估计以来估计依赖的相关数据没有正确的估计假设没有对金额作出合理估计没有按照规定充分披露,注册会计师与管理

26、层在被审计单位财务报表的披露方面存在的分歧没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有信息；没有充分、清晰的披露所有信息。,审计范围受到限制客观环境造成的限制管理层造成的限制,（二）保留意见审计报告第十一条如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,（三）否定意见审计报告第十二条如果认为财务报表没有按照

27、适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,（四）无法表示意见审计报告第十三条如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,（五）审计报告的说明段位于审计报告意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见和无法表示意见理由的段落。,（六）强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,强调事项的要件强调事项应当同时符合下列

28、两个条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露（2）不影响注册会计师发表的审计意见。,增加强调事项段的情形（1）对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加对强调事项段对此予以强调。参见中国注册会计师审计准则第1324号持续经营,强调事项段举例：“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，ABC公司在20 x1年发生亏损x万元，在20 x1年12月31日，流动负债高于资产总额x万元。ABC公司已在财务报表附注x充分披露了拟采取的改善

29、措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本内容不影响已发表的审计意见。,对确定审计意见类型的进一步讨论,（1）错报金额与重要性的比较（2）期初余额审计对审计报告的影响（3）或有事项对审计报告的影响（4）关联方对审计报告的影响（5）管理层声明对审计报告的影响（6）利用其它注册会计师的工作对审计报告的影响（7）利用专家的工作对审计报告的影响,对确定审计意见类型的进一步讨论,错报金额或审计范围受到限制的影响与重要性水平的比较错报金额不重要（无保留）错报金额重要，但牵扯性不强（保留）错报金额重要，牵扯性强（否定、无法表示）,错报性质严重（保留、否定）非法交易或舞弊对当期影响不大，但对将来各期影响重

30、大具有心理效应根据合同责任判断影响重大对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大,第四节管理建议书,管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。注册会计师对提交管理建议书没有法定责任。,管理建议书与审计报告的区别（一）对象不同管理建议书与审计报告是同一审计委托项目形成的不同成果。管理建议书是针对预审及相关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的财务报表，由此而形成的审计报告是针对财务报表而言的。（二）责任不同注册会计师在财务报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位治理层提供管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计报告是对财务报表形成的意见，是法定业务，具有法定责任。（三）作用及影响的程度不同管理建议书提供给被审计单位治理层，共内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应该作为其他第三方依赖的佐证；审计报告是要向外保送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。,谢谢！,