第12讲纳税筹划的条件与方法2.pptx

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1、纳税筹划的主要方法纳税筹划的主要方法选择合理的企业组织形式 在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。 依据体组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。 从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担责任。这便是企业组织形式分类的第一个层次。 除此之外，分类还可以从其他角度进行，比如可分为内资企业和外资企业，外资企业分为中外合资企业和中外合作企业等。 从法律角度，企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内进行划分的。 这个层次有两对公司关系，即：总分公司及母子公司。

2、 子公司与分公司是现代大公司企业常见的组织形式。 子公司是对应母公司而言的。 分公司是对应总公司而言的。 所谓子公司，是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司，这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。 子公司与分公司区别 在征税时，衡量子公司可能有各种不同的标准。例如，有的国家规定，在征税时，如一家公司视为另一家公司的子公司，那么，另一家公司必须拥有这家公司50以上股份；但另一些国家可能只要求拥有相当的比例，不一定要达到50的股份。 分公司不同于子公司，它不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机存在，在国际税收中，它往

3、往与常设机构是同义词。 一家大企业在境内外安排它的附属单位，有的为子公司，有的为分公司.一般而言，对外投资者在境外设立子公司可得到如下好处（1）在东道国同样只负有限的债务责任；（2）子公司向母公司主要报告企业成果，而分公司则要向总公司报告全面情况；（3）子公司有可能在东道国得到当地的更多客户；（4）子公司可享有与东道国给予其居民公司同等的优惠待遇；（5）东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润可得到递延纳税的好处； （6）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间盈亏互抵，这样子公司可以加人某一集团得到好处； （7）子公司有时可以享有集团内部转移固定资产取得增益免税的好处； （8）跨国公司在

4、设有子公司的所在国进行生产经营活动更为便利； （9）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向母公司支付更容易得到税务认可； （10）子公司利润汇回母公司的选择要比分公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得，可以留在子公司，也可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益； （11）母公司转售境外子公司的股票增益通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本增益要被征税； （12）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而境外子公司之间的转让则不征税； （13）某些国家子公司适用的所得税比分公司低，或者是可以一定程度减免。 而设立分公司则可得到如下7好处： （1）分公

5、司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单； （2）分公司承担的成本费用可能要比子公司节省，许多决策在母公司完成； （3）总公司拥有分公司的资本，在东道国通常不必缴纳资本税和印花税； （4）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税； （5）子公司往往需要东道国的投资者参加，而分公司则不需要； （6）在经营期间，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以抵冲总公司的利润，减轻税收负担； （7）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。分公司与子公司的税制待遇 根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，可以看出分公司与子公司不同的税收待遇，具体为： （l）子公司是独立的法人实体

6、，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们与所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。 （2）分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收人课税，这就是实行所谓收人来源税收管辖权。 （3）子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别。 通常情况下，前者承担无限纳

7、税义务，后者承担有限纳税义务。但是如果对不同的国家进行具体分析，这一差别的程度并不是相同的。对此，税收筹划要做具体的分析研究。 综上所述，企业在组织形式上存在着很大的差别。而国家的税法为了促进本国经济的发展，充实本国财政收人，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税办法。 正是这些税收办法的差别性为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。其他方法讨论：税收管辖权税收管辖权税制设计税制设计税收征管需要税收征管需要税收优惠政策税收优惠政策税收法制水平税收法制水平税收环境差异税收环境差异差异影响分析差异影响分析行为决策行为决策征税范围差异征税范围差异地区税负差异地区税负差异行业税负差

8、异行业税负差异信息披露差异信息披露差异税制稳定性差异税制稳定性差异纳税成本纳税成本隐性负担隐性负担偿债能力偿债能力机会成本机会成本投资决策投资决策经营决策经营决策并购决策并购决策分配决策分配决策筹资决策筹资决策税后现金流税后现金流蔡昌提出八大税收筹划规律1，利用特定条款筹划 税收政策是有弹性的，弹性主要表现在特定条款方面。 特定条款往往蕴涵着特殊性，特殊性往往孕育着较大的筹划空间。 寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款，可以降低企业税负。 特定条款包括三种： 选择性条款 鼓励性条款 缺陷性条款 税收筹划的过程，就是用足用活特定条款的过程。 目前，我国所得税率规定 一般企业：一般企

9、业：25% 小型微利企业减按小型微利企业减按20%的税率的税率 高新技术企业减按高新技术企业减按15%税率税率小型微利企业的税收优惠小型微利企业的税收优惠 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件：，并同时符合下列条件： 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元 对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税 高新技术企业认定条件高新技术企业认定条件 1、在中国境内（不含港、

10、澳、台地区）注册的企业，近三年通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。 2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；国家重点支持的高新技术领域也已出台，共分八大领域，分别为电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务类、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。 3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。 4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术

11、、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： （1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%； （2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%； （3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。 6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等

12、指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。 省级科技行政管理部门、财政部门、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构，负责本行政区域内的高新技术企业认定工作 筹划思路-利用民政福利企业 丙公司（高科技产品，在当地没有可比性，利润率为48%）将生产设备-三台数控机床租赁给丁公司.(视同销售,销售产品总额2300万元.).共计60万元的价格租赁给丁公司 丙公司如果将高科技产品以半成品的名义（实际上该产品已完成了主要生产流程）以10%的利润率销售给全资福利公司，福利公司再经过简单的工艺处理后以38%的利润率售回丙，再租给丁.相关法规条例 对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产

13、单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。-（94）财税字第001号 相关法规条例 对符合条件（国家税务总局国税发1994155号通知规定）的民政福利企业，安置的“四残”人员占企业生产人员50%以上（含50%）的，其生产增值税应税货物，可采取增值税先征税后返还的办法，给予返还全部已纳增值税的照顾。 安置的“四残”人员占企业生产人员35%以上，未达到50%的民政福利工业企业，其生产销售的增值税应税货物，如发生亏损，可给予部分或全部返还已征增值税照顾，具体比例的掌握以不亏损为限。-国家税务总局国

14、税发1994155号筹划收益 筹划前 增值税2300*48%*17%=187.68 城建税及教育费附加187.68*（7%+3%)=18.768 所得税（2300*48%+60-3.3-18.468）*25%=285.558 筹划后 增值税2300*10%*17%=39.1 营业税60*5%=3 城建税及教育费附加(39.1+3)*(7%+3%）=4.21 所得税（2300*10%+60-3-4.21）*25%=70.6975 筹划收益=214.8605 增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税一般纳税人和小规模纳税人的17%与与3%的税率差的税率差鼓励性条款 鼓励技术开发和创新的费用加计； 鼓

15、励购买国产设备，投资抵免所得税； 鼓励吸收下岗工人免征所得税；缺陷性条款 多表现在法制程序；定额税；税收管辖权；转让定价等方面； 如规定整套设备进口和残次品进口的税负差异。 美国规定进口纺织品残次品按吨低率征收进口关税。 创造一定条件，“挂靠”享受国家优惠的产业或企业，甚至保税区；教学科研单位；享受优惠待遇。2，税制要素筹划 税制要素是对税负及税收筹划影响最大的因素。税制要素包括纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。 每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，因此有必要分析研究每个税种最基本的要素和规定，找出筹划节税的空间，其实税收筹划就这么简单。 税制要素筹划常用的技

16、术包括 纳税主体择定技术 非税范围筹划技术 税基筹划技术 税率筹划技术 递延纳税技术比如：跨国公司纳税人选择 指跨国纳税人通过居所的变化，改变自己的居民身份，从而避免一国人的税收管辖。 许多国家的税法都规定对居民纳税人的全球范围所得课税，对非居民则仅对其来源于本国的所得课税。居民的确定，又主要取决于住所的存在。 因此，在实行居民管辖权的国家中，一个纳税人只要避免了住所，也就推卸了就其全球范围所得所应承担的纳税义务，而仅就其来源于该国的所得负有纳税义务。 它包括三方面的含义： 第一，这里所说的“人”不仅指自然人，也指法人，即公司企业等。 第二，这里是指跨越“税境”而言，不一定非得跨国境不可。 第

17、三，不仅限于自然人和法人的国际迁移，也包含居民身份的改变。 例如:纳税人可以在较长的时间内流动作业，在不同的国家、不同旅馆从事不超过规定期限的活动，或利用对临时纳税人身份的规定，享受所在地给予的税收优惠。甚至住在船上或游船上，以避免住所地对他的纳税要求。 一个仅在某个国家中履行了必要的法律手续和登记注册手续的公司，而实际工商活动却是在别的国家中进行的。这类公司是典型的避税地公司，其表现形式各种各样，主要是控股公司、金融公司、保险公司、贸易公司等。 那些在提供税收优惠待遇或财政补贴的国家建立的公司，它可把盈利公司的利润转移走，达到隐藏利润，转移税负的目的。例如，虚化公司住所法国某公司以下列方式和

18、手段避免在英国具有住所：该公司的英国股东不参与管理活动，其股份与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与分红的权利。选用非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等。不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国本土以外进行，即使档案资料也尽量不放在英国国内。不以英国电话、电讯等有关方式发布指示与命令。为应付紧急情况或临时交易，在英国境内建立一个分离的英国“服务”公司，并按照核定税率缴纳公司税，以此作为对英国国库的一种让步。“国外”会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策的详细资料。税基筹划技术 一般开出结算票据就确认收入。但分期付款销售产品的，在产品的货款收到时确认收

19、入。 必须在合同中间写入分期付款销售。这样就可以达到递延纳税的目的。 许多高档消费品没有列入消费税税目，就可以避免被消费税。 营业税的提供劳务要符合2个条件，提供环境和使用环境：国内提供但国外使用就可以免税。3，寻求差异筹划 现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认同这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。针对这一客观现象，纳税人可以主动寻求差异甚至选择差异避重就轻，降低自身的税负。 差异性与特殊性紧密相联，差异性蕴藏着筹划空间。寻求差异，比较差异，利用差异，是一种大智慧的体现。 寻求差异筹划 寻求差异筹划主要集中于地域差

20、异、行业差异、企业性质差异等方面。 税制设计充分考虑地域差异。处于经济特区、高新技术开发区、东北地区、中西部地区等地域内的纳税人享有较多的税收优惠。 例如美国某一国际投资公司福特汽车公司经过巴哈马向中国出售一万辆汽车，这笔交易经过巴哈马子公司中转，但货直接到中国，福特汽车公司的销售收入转入到巴哈马子公司的账上，利用巴哈马免所得税达到避税目的。只要子公司不把母公司这笔应得利润反映到美国的账面上，福特汽车公司便可不交这笔交易所得应缴纳的税款。 例如，某高税目的A公司，在国际避税地建立一个分公司B，并向这个分公司借了一笔以A公司所在国的货币结算债务。在A公司还没有归还B公司这笔债务之前，B公司所在国

21、货币升值了。 如果A公司把它在避税地的B公司改为子公司，那么这对于A公司是有利的。因为作为总公司和分公司的关系存在，A公司就需要就其全球范围内的所得合并计算征收所得税。而作为母公司与子公司的关系存在，则A、B公司就其各自所得,分别计算征收所得税。 高税国A公司通过把国际避税地分公司改变为子公司后，再向子公司偿还债务，就可以利用子公司所在国的货币升值，无形中把高税国A公司的更多利润转移到国际避税地的B公司，从而减轻了部分税负。4，税负转嫁筹划在市场经济环境下，由于利益机制的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人，因此，税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁筹

22、划的平台基础是价格， 其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避。 税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，则更为巧妙。 转让定价是税负转嫁的一种变通体现转让定价法 是指有关联各方在交易往来中，为达到转移利润、躲避税收的目的，按高于或低于正常市价确定的内部价格进行交易结算。 在跨国经济活动中，因涉及面较宽，为企业减轻税负提供了广阔的天地。跨国纳税人使用转让定价法，一般是为了减轻关税税负、公司所得税税负和规避预提所得税。 其优于国内使用的条件是：第一，国家间的税收差别比国内行业间的税收差别要大得多、显著得多；第二，母公司与子公

23、司、总公司与分公司、总机构与驻外常设机构之间的相对独立形式，以及彼此之间业务、财务联系的广泛性，使它们更能从容地实现价格转让。 这种方法也应用于国内税收筹划。 利用转让定价进行国际税收筹划的具体表示形式有以下几种：（1）通过控制零售价和原材料的进出口价格来影响产品成本和税负水平；（2）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，对子公司的成本和利润施加影响；（3）利用产品销售，给予关联企业系统的销售机构比较高或比较低的佣金、回扣，来影响公司的销售收入；（4）通过提供借款利息的高低来影响产品的成本费用；（5）通过母公司对子公司出售固定资产价格的高低和规定固定资

24、产使用年限的长短来影响公司的产品成本；（6）利用公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响子公司的销售成本；（7）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润；（8）利用机器设备租赁影响税负水平。 例如，总机构可以通过某一金融机构和技术服务中心，向自己的驻外机构提供财力和技术上的援助。 这种援助有时可以采取完全虚拟的形式提供，而接受虚拟援助的海外机构就可以从容地将这些费用计入成本，冲减利息，减少纳税。 税收的应对：特别纳税调整税收的应对：特别纳税调整 避税与反避税是近年来我国国际税收领域一场较量，新企业所得税法及其实施条例有关特别纳税调整的规定.

25、特别纳税调整就是： 1、引入了“独立交易原则”，明确了纳税人提供资料义务和可比方的协力义务： 2、借鉴国际经验，增列了成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化和一般反避税条款： 3、增加了对避税行为的加息条款。 独立交易原则独立交易原则在转让定价税制中的核心地位。新企业所得税法也将关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则作为税务机关进行税收调整的标尺，并在实施条例中对独立交易原则的定义做出了解释：“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”新企业所得税法用独立交易原则表述得更加准确、全面和简洁。纳税人避税的客观驱动就是各国所得税制的差异。正是由于

26、各国计税的依据和方法各不相同，使纳税人有可能按照集团利益的需要，在没有充分竞争的情况下，自行订立价格，转移利润，逃避纳税。独立交易原则的原理是将关联交易取得的收入或利润水平与可比情形下没有关联关系的企业交易结果进行比较，如果存在差异，则说明由于关联关系的存在，导致企业无法取得按照正常市场交易和营业常规应取得的收入或者利润，造成企业或关联方的应税收入或所得的减少，税务机关因此才有权进行合理调整。正是以独立交易原则为基础，才衍生出各种转让定价的调整方法和其他反避税措施。需要注意的是，并非所有的企业与关联方之间的业务往来都需要进行调整。进行税务调整的前提有二：一是不符合独立交易原则；二是造成了税收后

27、果，即减少了企业或者其关联方应纳税收入或者所得额。 转让定价调整的合理方法转让定价调整的合理方法 新企业所得税法实施条例列举了可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法，并对每种方法的定义做出了解释。适用的交易类型各不相同： 1、可比非受控价格法的应用领域非常广，可用于有形财产交易，也可用于无形资产和集团内部劳务等无形财产领域，但在有形财产领域应用最广。 2、再销售价格法主要适用于分销商不对再销售产品进行加工增值，或者分销商对产品只增加相对较小的价值的情形。 3、成本加成法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售的产品以及用于确定集团内部服务

28、供应商应得到的正常利润等情形。 4、交易净利润法比较的是净利润水平，对于交易产品和功能差异的可比性分析要求相对较低。 5、运用利润分割法分割利润，需要考虑每个关联企业所执行的功能、承担的风险以及对企业利润的贡献程度，并仍然强调强调独立交易原则和可比性分析。 成本分摊协议 成本分摊协议是企业间（多为跨国企业集团内部成员）签订的一种契约性协议，签约各方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发风险，并且合理分享研发所带来的收益。 随着跨国集团来华投资的数量和规模不断扩大，成本分摊作为研发活动的一种主要经营模式也陆续在我国出现。由于企业可能通过协议安排某关联方承担高于或低于正常比例的成本费用，达到调整企

29、业利润的目的，因此，借鉴美国等发达国家的做法，将成本分摊协议引入我国税收立法，打击滥用成本分摊进行避税的行为。 预约定价安排 预约定价安排，是指为了节约对关联方之间业务往来转让定价调查的税收成本，纳税人与关联方在关联交易发生之前，在自愿、平等、守信原则的基础上向税务机关提出申请，通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），经主管税务机关审核确认后，据以核算企业与其关联方间交易的应纳税所得或者确定合理的销售利润率，来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，并免除事后税务机关对定价调整的一项制度 根据国税发2004118号的规定，我国预约定价安

30、排的具体程序分为五步：会晤准备、正式申请、审核磋商、签订协议和监控执行。 预约定价安排 预约定价安排一方面增加了企业经营的确定性，降低企业被纳税调整的风险，减轻了企业保存原始资料和凭证的负担；另一方面，降低了税务机关事后审计的工作量和难度，促进了税企之间的信息交流与合作。 预约定价安排实行的是纳税人自觉自愿的机制。一旦税企之间达成预约定价协议，只要纳税人遵循事先约定的方法以及遵守预约定价安排的条款和条件，税务机关不会对其预约定价安排中的转让定价交易进行税收调整。 预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或者多边预约定价安排。单边预约定价安排通常是在纳税人与其主管税务机关之间签订的，而双边或多边预

31、约定价安排则一般由跨国纳税人按照税收协定中规定的相互协商程序，向各自所在国主管税务机关提出预约定价安排申请，经各所在国主管税务机关审核确认关联交易的定价原则和计算方法后达成预约定价协议。 5，规避平台筹划 在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。 规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。当突破某些临界点时，由于所适用的税率降低或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划的工作原理。 规避平台筹划规律的着眼点在于，利用临界点控制税负。 税基临界点筹划技术主要是寻找关键点税基，税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率变化的临界点。

32、 由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增式递减的变化态势。 业务招待费：发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 ;广告费和业务宣传费：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6，组织形式筹划 组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。 因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降

33、低或免除税收负担。 从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担责任。这便是企业组织形式分类的第一个层次。 除此之外，分类还可以从其他角度进行，比如可分为内资企业和外资企业，外资企业分为中外合资企业和中外合作企业等。 从法律角度，企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内进行划分的。 这个层次有两对公司关系，即：总分公司及母子公司。 子公司与分公司是现代大公司企业常见的组织形式。 子公司是对应母公司而言的。 分公司是对应总公司而言的。 所谓子公司，是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系

34、列公司中的一家公司，这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。 子公司与分公司区别 在征税时，衡量子公司可能有各种不同的标准。例如，有的国家规定，在征税时，如一家公司视为另一家公司的子公司，那么，另一家公司必须拥有这家公司50以上股份；但另一些国家可能只要求拥有相当的比例，不一定要达到50的股份。 分公司不同于子公司，它不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机存在，在国际税收中，它往往与常设机构是同义词。 一家大企业在境内外安排它的附属单位，有的为子公司，有的为分公司. 综上所述，企业在组织形式上存在着很大的差别。而国家的税法为了促进本国经济的发展，充实本国财政收人，必然会对不

35、同组织形式的企业实行不同的征税办法。 正是这些税收办法的差别性为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。 组织形式筹划主要涵盖 延伸技术、合并技术和分立技术 其中：延伸筹划技术是企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。 一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。 合并技术和分立技术 通过合并减少纳税环节;盈亏弥补； 通过分立拆开不同税目，达到节税；7，会计政策筹划 会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形咸不同的财务

36、结果，也必然会导致不同的税收负担。 会计政策是会计的生命，因为有了会计政策选择的空间，才使财税领域变幻无穷，丰富多彩。 在存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。 如:费用分摊（摊销）的处理会影响企业损益和资产计价. 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同； 对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不同，摊销结果也会不同。利用存货政策筹划 案例案例 长江机械实业公司长江机械实业公司2009年实现销售额年实现销售额70860万元，利万元，利润润9856万元。从税收角度考虑，应如何确定材料发万元。从税收

37、角度考虑，应如何确定材料发出问题呢？出问题呢？ 假定上期甲材料库存为假定上期甲材料库存为100公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤10元元。本期第一笔购进甲材料。本期第一笔购进甲材料200公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤15元，第二笔购进甲材料元，第二笔购进甲材料100公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤20元元。利用存货政策筹划 本期甲材料合计摊入成本为：本期甲材料合计摊入成本为： 先进先出法下：先进先出法下： （10*100+15*50）+ (15*150+20*50)= 5000 元元利用存货政策筹划 本期甲材料合计摊入成本为：本期甲材料合计摊入成本为： 后进先出法下：后进先出法下：

38、 （20*200+15*50）+（15*150+10*50） = 5510 元元利用存货政策筹划 加权平均法下：加权平均法下： 加权平均单价为：加权平均单价为：（100*10+200*15+100*20）/（100+200+100）= 15 元元/公斤公斤 合计甲材料摊入成本为：合计甲材料摊入成本为： 15*150+15*200 = 5250 元元 利用存货政策筹划 移动加权平均法下：第一批领用时加权平均移动加权平均法下：第一批领用时加权平均单价为：（单价为：（100*10+200*15）/（100+200）= 13.33 元元/公斤公斤 领用成本：领用成本：13.33*150=1999.5元

39、元 第二批领用时加权平均单价为：第二批领用时加权平均单价为：（15*150+20*100）/（150+100）=17元元/公斤公斤 领用成本：领用成本：17*200= 3400 元元 合计：合计：5399.5元元利用存货政策筹划 本期甲材料合计摊入成本为：本期甲材料合计摊入成本为： 先进先出法下：先进先出法下： 5000 元元 后进先出法下：后进先出法下： 5510 元元 加权平均法下：加权平均法下： 5250 元元 移动加权平均法下：移动加权平均法下： 5399.5 元元 利用存货政策筹划 筹划要充分考虑税制环境和物价因素： 累进税率条件下： 使用加权平均法或者移动加权平均法，平衡各期收益，

40、“缓冲”各期成本；避免踏上高税级，多缴纳所得税，以实现税收筹划的目的利用存货政策筹划 比例税率条件下： 如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的。 如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的； 在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润。 8，棱镜思维筹划 棱镜思维比喻为一种创造性和变革性思维方式。光线通过棱镜时，由于折射作用而被分解为多种成分的颜色，呈现出五彩斑斓的辉

41、煌。 透过棱镜，从不同的角度观察物体，会欣赏到不同的景象。 这里的棱镜思维筹划，采用创造性、变革性的思维方式去观察税收筹划，尝试从多个视角开拓筹划空间。 主要包括: 转化技术；分拆技术；捆绑技术；搭桥技术；权变技术；创造技术等转化技术； 把购买；销售；运输；建房转化为代购；代销；代运代建。 无形资产转让变成投资或合营业务。 例如，某跨国纳税人将本应对子公司直接投资的资产转为租赁形式，这不仅增加子公司的费用支出，减少应纳税税额，又可在有关国家享受到租金税收减免的优惠。利用国际租赁进行税收筹划的基本方法是：由一个设在高税国的关联企业购置资产，以尽可能低的价格租赁给设在低税国的关联企业，后者再以尽可

42、能高的价格租给一个设在高税国的关联企业，从而获得双重好处。首先，以租金费用转移的形式将一部分在高税国的所得向低税国转移；其次，尽量利用有关国家的规定，出租方和承租方多次提取折旧，以减少应税总收入、降低税负。 为解决国际双重征税问题和调整两国间税收利益分配，世界各国普遍采用缔结双边税收协议这一有效途径。为了避免国际双重征税，缔约国双方都要做出相应的让步，从而达成缔约国双方居民都享有优惠的共识，而且这种优惠只有缔约国一方或双方的居民有资格享受。 但是，当今资本的跨国自由流动和新经济实体的跨国自由建立，使其可以与税收协定网的结合成为可能，这便为跨国纳税人进行国际税收筹划和财务安排开辟了新的领域。分拆

43、技术； 在合理合法的前提下，把所得或财产在2个或者更多个纳税人中间进行分割，节约税负。搭桥技术 寻找税务联系，巧妙搭桥沟通，达到税负减少的目的 跨国纳税人试图从一国向另一国的投资通过第三国迂回进行，以便从适用不同国家的税收协定和国内税收中受益。 这实际上就是滥用税收协定，即不应享受协定优惠待遇的纳税人，利用种种手段达到享受其优惠待遇的目的。纳税人通过滥用税收协定进行，归纳起来主要纳税人通过滥用税收协定进行，归纳起来主要有三种类型有三种类型 （1）设置直接的传输公司。）设置直接的传输公司。假设A国甲公司有来源于C国乙公司的股息收入，但A、C两国尚未建立税收协定关系，A、C国与B国均有税收协定关系

44、。筹划：筹划：A国甲公司在国甲公司在B国组建一家公司丙国组建一家公司丙C国乙公司的股息可先支付给B国的丙公司，丙公司再转付给A国的甲公司。丙公司组建的真正动因不是出于生产经营的实际需要，而是为了利用B、C国之间与A、B国之间的两个税收协定，迂回B国取得在C国本来得不到的税收利益。在这种情况下，B国的丙公司便被看作是一家滥用税收协定的传输公司。通过该传输公司，可以减少纳税人应纳预提税款。（2）设置踏脚石式的传输公司。）设置踏脚石式的传输公司。与第一类的假设基本相同。A、C国均与B国缔结了双边税收协定，而A国与C国之间没有协定关系。所不同的是，B国规定，丙公司支付给A国公司的投资所得允许作为费用扣

45、除，并按常规税率征收预提税。筹划：A国甲公司可以在与A国有缔约关系，并提供有减免预提税优惠的D国组建一家公司丁，用它消化收入。A国甲公司取得的来源于C国（非缔约国）乙公司的投资所得，可以先从乙公司支付给B国的丙公司，再转让给D国丁公司，拐了一个更大的弯，但同样可以得到税收协定提供的两方面优惠：一方面丙公司的计税所得可以大量地扣除股息、利息、特许权使用费及佣金报酬等支出；另一方面丙公司应在B国缴纳的预提税又可以在D国得到抵免，D国向A国甲公司支付的收入还可以享受协定提供有按限定低税率课征的好处。国际上对D国丁公司这类的第二道传输公司，称之为滥用协定的脚踏石式的传输公司。 （3）设置外国低股权的控

46、股公司。）设置外国低股权的控股公司。 许多国家对外缔结双边税收协定都有明确规定，缔约国一方居民公司向缔约国另一方居民支付股息、利息或特许权使用费，可以享受税收协定优惠条件的必要条件是，该公司由外国投资者控制的股权不超过一定比例（比如全部股权的25）。 这样，非缔约国的居民公司可以精心组建低股权的控股公司（比如占全部股权的25以下），以谋取最大限度减轻税负。创造技术 税收筹划是一种运作技巧，真正的大手笔、高境界的税收筹划都是经验的结晶，智慧的集成，其中往往融会了多种筹划技术，可谓你中有我，我中有你，难以界定，难以区分。 并且浑然天成，看不到一丝雕琢的痕迹。税收筹划基本程序如下：第一步确立节税目标

47、，建立备选方案第一步确立节税目标，建立备选方案 根据税收筹划的内容，确定税收筹划的目标，在搜集相关的规定后，建立多种备选方案，注意每一方案的合法性，即可依法而查。第二步建立数学模型，进行模拟测算第二步建立数学模型，进行模拟测算 这一步弹性很大，尤其是对纳税人经营情况的估计时，容易产生较大偏差，可以取过去几年的平均增长率，也可做乐观、悲观和一般性的估计，同时考虑各方案的执行成本等因素，然后尽可能建立数学模型，测算各备选方案的结果。第三步根据税后净回报，排列选择方案第三步根据税后净回报，排列选择方案 所有备选方案的比较都要在成本收益分析框架中进行，按税后净回报进行排列。第四步考虑各种因素，选择最佳

48、方案第四步考虑各种因素，选择最佳方案 对于每一方案，都有很多因素影响，这些因素包括：企业经营中的变化，税收政策的变化，以及宏观的经济周期，政治变化等等因素。在考虑各种因素后，选择最佳方案，同时注意最佳方案的独特性，当外界因素发生变化时，最佳方案也该调整了。 尤其是在国际税收筹划时，影响因素则更多，这时需要考虑政策的稳定期等国际因素。第五步协调各部门，付诸实践第五步协调各部门，付诸实践 任何一个税收筹划方案至少涉及企业的财务会计人员，办税人员和负责财会的总经理，大的策划方案可能涉及供销等更多部门，更多的人员。所以付诸实践前要在各部门之间做更多的沟通协调工作。第六步收集反馈信息，不断修正，提高企业税第六步收集反馈信息，不断修正，提高企业税收筹划能力收筹划能力 这一步对于税收筹划工作而言是最重要的一步，当企业执行了最佳方案后，要进行实际情况和模拟测算情况的对比，分析得失，总结经验和不足，并要积极关注政策的导向，为下一次税收筹划做好准备。 完