《中国税收》第十章行为税.pptx
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1、第十章第十章 行为税行为税(一)知识目标(一)知识目标 掌握印花税的纳税人、征税对象和税率;掌握印花税的纳税人、征税对象和税率; 掌握车辆购置税的纳税人、征税对象和税率;掌握车辆购置税的纳税人、征税对象和税率; 熟悉城市维护建设税的纳税人、征税对象和税率;熟悉城市维护建设税的纳税人、征税对象和税率; 熟悉印花税的纳税申报。熟悉印花税的纳税申报。(二)技能目标(二)技能目标 掌握印花税应纳税额的计算方法;掌握印花税应纳税额的计算方法; 掌握车辆购置税应纳税额的计算方法;掌握车辆购置税应纳税额的计算方法; 掌握城市维护建设税应纳税额的计算方法。掌握城市维护建设税应纳税额的计算方法。第一节第一节 印
2、花税印花税一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人位和个人,都是印花税的纳税义务人; 立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人;各类电子应税凭证的签订人; 对合同、书据等凭证,凡属两方或两方以上当事对合同、书据等凭证,凡属两方或两方以上当事人共同书立的凭证,其当事人各方都是印花税的人共同书立的凭证,其当事人各方都是印花税的纳税人,各就其所持凭证所载的金额依率纳税。纳税人,各就其所持凭证所载的金额依率纳税。二、税目、税率
3、二、税目、税率(一)税目(一)税目 购销合同购销合同 购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。调剂、补偿、贸易等合同。 加工承揽合同加工承揽合同 加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。广告、测绘、测试等合同。 建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 建设工程勘察设计合同包括建筑、安装工程承包合同。建设工程勘察设计合同包括建筑、安装工程承包合同。 建设安装工程承包合同建设安装工程承包合同 建设安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合建设安装
4、工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。 财产租赁合同财产租赁合同 财产租赁合同,包括租赁房屋、船舶、飞机、机财产租赁合同,包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同,还包括企业、动车辆、机械、器具、设备等合同,还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。个人出租门店、柜台等签订的合同。 货物运输合同货物运输合同 货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同,以及作为合同使用的输、公路运输和联运合同,以及作为合同使用的单据。
5、单据。 仓储保管合同仓储保管合同 仓储保管合同包括仓储、保管合同,以及作为合仓储保管合同包括仓储、保管合同,以及作为合同使用的舱单、同使用的舱单、栈单等。 借款合同借款合同 借款合同,即银行及其他金融组织与借款人所签借款合同,即银行及其他金融组织与借款人所签订的合同,以及只填开借据并作为合同使用、取订的合同,以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。银行及其金融机构经营的融得银行借款的借据。银行及其金融机构经营的融资租赁业务是一种以融物方式达到融资目的的业资租赁业务是一种以融物方式达到融资目的的业务,因此,融资租赁合同也属于借款合同。务,因此,融资租赁合同也属于借款合同。 财产保险合同
6、财产保险合同 财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险合同,以及作为合同使用的单据。财产保险合同,合同,以及作为合同使用的单据。财产保险合同,分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。 技术合同技术合同 技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,以及作为合同使用的单据。同,以及作为合同使用的单据。 产权转移书据产权转移书据 产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、产权转移书据是指单位和个人
7、产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据,包括财产所有权、赠与、交换、分割等所立的书据,包括财产所有权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。品房销售合同等权力转移合同。 营业账簿营业账簿 营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的账册,按其反映内容的不同,可分为记载资金的的账册,按其反映内容的不同,可分为记载资金的账簿和其他账簿。账簿和其他账簿。 权利、许可证照权利、许可证照
8、 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 (二)税率(二)税率 税税 目目 计税依据计税依据 税率税率 1.1.购销合同购销合同 购销金额购销金额0.30.32.2.加工承揽合同加工承揽合同加工或承揽收入加工或承揽收入0.50.53.3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同收取费用收取费用0.50.54.4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同承包金额承包金额0.30.35.5.财产租赁合同财产租赁合同租赁金额租赁金额116.6.货物运输合同货物
9、运输合同运输费用运输费用0.50.57.7.仓储保管合同仓储保管合同仓储保管费用仓储保管费用118.8.借款合同借款合同借款金额借款金额0.050.059.9.财产保险合同财产保险合同保险费收入保险费收入1110.10.技术合同技术合同合同所载金额合同所载金额0.30.311.11.产权转移书据产权转移书据书据所载金额书据所载金额0.50.512.12.股权转让书据股权转让书据股权转让金额股权转让金额1113.13.资金账簿资金账簿实收资本和资本公积金额实收资本和资本公积金额0.50.514.14.其他账簿其他账簿件件5 5元元15.15.权利、许可证照权利、许可证照件件5 5元元三、应纳税额
10、的计算三、应纳税额的计算(一)计税依据(一)计税依据1.1.一般规定一般规定 购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣除,特别是调剂合同和易货合同,均应包括调剂、除,特别是调剂合同和易货合同,均应包括调剂、易货的全额。易货的全额。 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。额。 建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。收取的费用。 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。不得剔除任何费用。
11、 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用。 借款合同的计税依据为借款金额。 财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。 技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 2.2.特殊规定特殊规定 同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应同税目税率,如
12、分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合同计税额贴花;如未分别记纳税额,相加后按合同计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。载金额的,按税率高的计税贴花。 按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。率计算应纳税额。 应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇牌价折合成人民币,然后计算应立当日国家外汇
13、牌价折合成人民币,然后计算应纳税额。纳税额。 有些合同在签订时无法确定金额,可在签订时先有些合同在签订时无法确定金额,可在签订时先按按5 5元定额贴花,以后结算时再按实际金额计税。元定额贴花,以后结算时再按实际金额计税。 不论合同是否兑现,均应贴花。对已履行并贴不论合同是否兑现,均应贴花。对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般不再办理完税手续。不再办理完税手续。 采取以货易货方式签订的合同,应按合同所载采取以货易货方式签订的合同,应按合同所载购销合计金额计税贴花
14、。合同未列明金额的,购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。格计算应纳税额。 施工单位将承包的建设项目分包或转包给其他施工单位将承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同,应按新的施工单位所签订的分包或转包合同,应按新的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。分包或转包合同所载金额计算应纳税额。 对国内各种形式的货物联运,凡在起运地统一对国内各种形式的货物联运,凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费作为计税依据,结算全程运费的,应以全程运费作为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花
15、税。由起运地运费结算双方缴纳印花税。 (二)应纳税额的计算方法(二)应纳税额的计算方法 纳税人按照比例税率计算税额缴纳印花税的,其纳税人按照比例税率计算税额缴纳印花税的,其应纳税额的计算公式为:应纳税额的计算公式为: 应纳税额应税金额应纳税额应税金额适用税率适用税率 纳税人按照定额税率计算税额缴纳印花税的,其纳税人按照定额税率计算税额缴纳印花税的,其应纳税额的计算公式为:应纳税额的计算公式为: 应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数每件适用税额每件适用税额 四、税收优惠四、税收优惠 印花税的优惠设定主要有如下几方面:印花税的优惠设定主要有如下几方面: 对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税,但
16、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税,但以副本或者抄本视同正本使用的,则应另行贴以副本或者抄本视同正本使用的,则应另行贴印花。印花。 对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。所谓社会福利单位,是学校所立的书据免税。所谓社会福利单位,是指扶养孤老伤残的社会福利单位。指扶养孤老伤残的社会福利单位。 对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。人书立的农副产品收购合同免税。 对无息、贴息贷款合同免税。无息、贴息贷款对无息、贴息贷款合同免税。无息、贴息贷款合同,是指我国的各
17、专业银行按照国家金融政合同,是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放的无息贷款,以及由各专业银行发放并策发放的无息贷款,以及由各专业银行发放并按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同。息的贷款项目所签订的贷款合同。 对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。的租赁合同免税。 对农牧业保险合同免税。对该类合同免税,是
18、对农牧业保险合同免税。对该类合同免税,是为了支持农村保险事业的发展,减轻农牧业生为了支持农村保险事业的发展,减轻农牧业生产的负担。产的负担。 对特殊货运凭证免税。这类凭证有:军事物资对特殊货运凭证免税。这类凭证有:军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路的工程临管线运输凭证。的工程临管线运输凭证。 企业改制过程中有关印花税的减免。企业改制过程中有关印花税的减免。 五、征收管理及账务处理五、征收管理及账务处理(一)纳税方法(一)纳税方法1.1.自行贴花自行贴花 纳税人发生应税义务时,根据规定自行计算应纳纳税人发生应税义务时,根据规定自行计算应纳税额
19、,购买并一次贴足印花税票,完纳税款。对税额,购买并一次贴足印花税票,完纳税款。对国家政策性银行记载资金的账簿,一次贴花数额国家政策性银行记载资金的账簿,一次贴花数额较大、难以承担的,经当地税务机关核准,可在较大、难以承担的,经当地税务机关核准,可在3 3年内分次贴足印花。年内分次贴足印花。2.2.汇贴或汇缴方法汇贴或汇缴方法 对于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人适对于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人适用汇贴或汇缴税款的办法。用汇贴或汇缴税款的办法。 以缴款书或完税证代替贴花的方法以缴款书或完税证代替贴花的方法 按期汇总缴纳印花税的方法按期汇总缴纳印花税的方法3.3.代扣税款汇总缴纳的方
20、法代扣税款汇总缴纳的方法(二)纳税环节(二)纳税环节 印花税应当在凭证书立或领受时贴花。具体是指印花税应当在凭证书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。(三)纳税地点(三)纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会订货会( (包括展销会、交易会等包括展销会、交易会等) )上所签订合同应上所签订合同应纳的印花税,
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