财务会计与企业费用核算管理知识分析要素.pptx
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1、一、掌握要素费用分配的程序一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章本章教学的重点:教学的重点: 要素费用分配程序和分配标准的确定要素费用分配程序和分配标准的确定 材料费用和工资费用分配的核算材料费用和工资费用分配的核算 辅助生产成本分配辅助生产成本分配 费用分配表的设计与编制费用分配表的设计与编制本章教学的难点:本章教学的难点: 辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制 第一节第一节 要素费用分配概述要素费用分配概述第二节
2、第二节 材料成本核算材料成本核算 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算第四节第四节 人工费用的核算人工费用的核算第五节第五节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算第六节第六节 制造费用核算制造费用核算第七节第七节 资产折旧核算资产折旧核算第八节第八节 期间费用核算期间费用核算第九节第九节 废品损失和停工损失核算废品损失和停工损失核算内容提要内容提要第一节要素费用分配概述第一节要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用,能直接认定由某对象产品生产过程发生的生产费用,能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本,如果是由几个对象共同负承担的应直接计入各对象成本,如果是由几个对象共同负担应
3、先间接计入担应先间接计入制造费用制造费用,再选择合理的标准分配计入各,再选择合理的标准分配计入各对象的成本。对象的成本。间接费用分配程序间接费用分配程序:1 1、选择合理的分配标准、选择合理的分配标准(符合费用发生相关、易(符合费用发生相关、易取得、易计算)取得、易计算)2 2、计算分配标准总量、计算分配标准总量3 3、计算费用分配率、计算费用分配率4 4、计算各受益对象应负担的费用、计算各受益对象应负担的费用5、编制费用分配表编制费用分配表1.1.选择合理的分配标准选择合理的分配标准费用分配标费用分配标准主要有:准主要有:成果类:产品重量、体积、产量等成果类:产品重量、体积、产量等定额类:定
4、额消耗量、定额工时等定额类:定额消耗量、定额工时等消耗类:生产工时、机器工时等消耗类:生产工时、机器工时等2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率待分配费用总和待分配费用总和分配标准总量分配标准总量3.3.计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用4. .编制费用分配表编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表,各要素费用分配均应编制费用分配表,费用分配表费用分配表是是登记成本费用明细账的直接依据。登记成本费用明细账的直接依据。某对象应分配的费用某对象应分配的费用该该对象的分配标准量对象的分配标准量 费用分配率费用分配率例例1 1:某生产车间生产甲乙两种产品,生产
5、工人工资:某生产车间生产甲乙两种产品,生产工人工资共共3500035000元,已知,甲产品投入生产工时元,已知,甲产品投入生产工时40004000小时,重量小时,重量共为共为50005000吨;乙产品投入生产工时吨;乙产品投入生产工时30003000小时,重量共为小时,重量共为20002000吨吨1.选择生产工时作为分配标准选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率计算工资分配率工资分配率工资分配率35000(40003000)53.计算甲、乙产品应负担的工资计算甲、乙产品应负担的工资甲甲产品应负担工资产品应负担工资4000520000乙产品应负担工资乙产品应负担工资3000515000 受益
6、受益对象对象分配标准分配标准(工时)(工时)工资分配工资分配率率工资工资分配额分配额甲产品甲产品4000520000乙产品乙产品3000 515000 700035000工资分配表工资分配表2007年8月31日合计4.编制费用分配表编制费用分配表一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定二、材料发出成本的核算二、材料发出成本的核算三、材料费用的归集与分配三、材料费用的归集与分配第二节材料费用的核算第二节材料费用的核算一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定 买价买价 运杂费运杂费外购材料成本包括外购材料成本包括 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费
7、用 购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用 一次性购进多种材料发生的共同费用应按一一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。定标准分摊计入材料成本。 例例2 2 某企业购入材料一批,即甲材料某企业购入材料一批,即甲材料400400吨,吨,买价买价200200元元/ /吨,乙材料吨,乙材料600600吨,买价吨,买价150150元元/ /吨,共吨,共支付运费支付运费90009000元。甲材料运输途中的定额损耗为元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%0.7%,实际损耗,实际损耗2.42.4吨。乙材料经过入库前的挑选吨。乙材料经过入库前的挑选整理,实际入库整理,
8、实际入库580580吨。运费按材料重量比例分摊,吨。运费按材料重量比例分摊,计算甲乙两种材料的进料成本。计算甲乙两种材料的进料成本。 材料成本计算表材料成本计算表材料日常收发的核算方法材料日常收发的核算方法 实际成本核算实际成本核算 计划成本核算计划成本核算 按计划成本对材料进行核算,除设置按计划成本对材料进行核算,除设置“原原材料材料”账户核算材料的计划成本外,还应设置账户核算材料的计划成本外,还应设置“材料成本差异材料成本差异”账户核算材料实际成本与计账户核算材料实际成本与计划成本的差异。划成本的差异。二、材料发出成本的计算二、材料发出成本的计算(一)按实际成本核算原材料发出的核算(一)按
9、实际成本核算原材料发出的核算 有关生产单位领用原材料,应填有关生产单位领用原材料,应填“领料单领料单”或或“限额领料单限额领料单”,财会部门根据仓库编制的,财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表发出材料汇总表”编制编制 “材料费用分配表材料费用分配表”分分配材料费用。配材料费用。 按实际成本核算的原材料可按:按实际成本核算的原材料可按:先进先出法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算等方法计算发出材料的成本发出材料的成本 。例例3.3.某企业有一个基本生产车间,生产某企业有一个基本生产车间,生产A A和和B B两种产两种产品;两个辅助车间:
10、机修车间和供水车间品;两个辅助车间:机修车间和供水车间.A.A产品产产品产量为量为8080件,件,B B产品产量为产品产量为100100件。该企业日常收发采件。该企业日常收发采用实际成本核算;用实际成本核算;A A、B B产品共同耗用的材料按产量产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下:比例分配。各部门领用材料情况如下:A A产品直接领用产品直接领用 70007000元元 B B产品直接领用产品直接领用85008500元元A A、B B产品共同领用产品共同领用18001800元元机修车间领用机修车间领用500500元元 供水车间领用供水车间领用300300元元基本生产车间领用机
11、物料基本生产车间领用机物料 200200元元 行政管理部门领用行政管理部门领用 200200元元根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。应借应借科目科目受益受益 对象对象间接计入费用间接计入费用直接直接计入计入合计合计产量产量分配分配率率分 配分 配费用费用基本生产基本生产成本成本A A产品产品 80 80 1010 80080070007000 78007800 B B产品产品 100100 1000100085008500 95009500小计小计 18018018001800 1550015500 1730017300辅助生产辅助生产成本成本机
12、修车间机修车间 500500 500500 300 300供水车间供水车间 300300 制造费用制造费用基本生产基本生产 200200 200200 200 200管理费用管理费用行政部门行政部门 200200 合合 计计 1670016700 1850018500原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表 实际工作中,各种材料费用的分配是实际工作中,各种材料费用的分配是采取编制采取编制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进行的方式进行的。的。“材料费用分配表材料费用分配表”是根据归类后的是根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。领退料凭证和其他有关资料编制的。 “材料费用分配表材料费用
13、分配表”是登记相关帐目是登记相关帐目的依据的依据根据根据“原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表”作如下分录:作如下分录: 借:基本生产成本借:基本生产成本AA产品产品 78007800 B B产品产品 95009500 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 500500 供水车间供水车间 300300 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 200200 管理费用管理费用 200200 贷:原材料贷:原材料 1850018500(二)按计划成本核算原材料发出的核算(二)按计划成本核算原材料发出的核算 原材料按计划成本核算,原材料按计划成本核算,月内月内发出的材料均发出的材料均按计划成
14、本按计划成本计入有关成本和费用。计入有关成本和费用。月末月末,计算出,计算出材料成本差率材料成本差率,并将成本差异在库存材料和发出,并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。材料之间进行分摊。 月初结存材料月初结存材料 + + 本月收入材料本月收入材料材料成本差异率材料成本差异率 = = 成本差异成本差异 成本差异成本差异 100%100% 月初结存材料月初结存材料 + + 本月收入材料本月收入材料 计划成本计划成本 计划成本计划成本发出材料实际成本发出材料实际成本 = =发出材料的计划成本发出材料的计划成本+ +发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异 = =发出材料计划成本发出材料
15、计划成本 + +发出材料计划成本发出材料计划成本 材料成本差异率材料成本差异率 = =发出材料计划成本发出材料计划成本 (1+材料成本差异率)材料成本差异率)例例4 4:长虹钢铁公司原材料按计划成本核算,本月以:长虹钢铁公司原材料按计划成本核算,本月以银行存款购进甲类材料银行存款购进甲类材料30003000吨,每吨买价吨,每吨买价400400元,增元,增值税进项税额值税进项税额20.420.4万元,共计支付运费万元,共计支付运费8 8万元万元( (运费可运费可以按以按7%7%作进项税额抵扣作进项税额抵扣) ),其他购进费用,其他购进费用2 2万元。甲类万元。甲类材料每吨计划成本材料每吨计划成本
16、410410元。元。 本月甲类材料发出情况如下:本月甲类材料发出情况如下:A A产品生产领用产品生产领用14001400吨吨 B B产品生产领用产品生产领用15001500吨吨月初库存甲材料计划成本月初库存甲材料计划成本7777万元,成本节约差异万元,成本节约差异1 1万元。万元。1.1.购进甲类材料核算购进甲类材料核算借借: :材料采购材料采购 129.44(129.44(万元万元) ) 应交税费应交税费应交增值税(进)应交增值税(进) 20.96(20.96(万元万元) ) 贷贷: :银行存款银行存款 150.4(150.4(万元万元) ) 2.2.验收入库验收入库借借: :原材料原材料
17、123 (123 (万元万元) ) 材料成本差异材料成本差异 6.44(6.44(万元万元) ) 贷:材料采购贷:材料采购 129.44(129.44(万元万元) )3.3.月内发出原材料核算月内发出原材料核算借借: :基本生产成本基本生产成本 AA产品产品 57.4(57.4(万元万元) ) B B产品产品 61.5(61.5(万元万元) ) 贷贷: :原材料原材料甲类材料甲类材料 118.9(118.9(万元万元) ) 4.4.月末计算材料成本差异率月末计算材料成本差异率 材料成本差异率材料成本差异率 = (- 1 ) + 6.44 = (- 1 ) + 6.44 (77 + 123)(7
18、7 + 123)100%=2.72%100%=2.72%5.5.计算发出材料应分摊的成本差异计算发出材料应分摊的成本差异A A产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=574 000 =574 000 2.72% = 15612.8 2.72% = 15612.8B B产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=615 000 =615 000 2.72% = 16728 2.72% = 16728 6.6.编制发出材料费用分配表编制发出材料费用分配表 原材料费用分配表原材料费用分配表(7 7)月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录)月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录借借: :基本生产成本基本生
19、产成本 AA产品产品 15612.815612.8 B B产品产品 1672816728 贷贷: :材料成本差异材料成本差异甲类材料甲类材料 32340.832340.8 实际工作中实际工作中, ,工业企业原材料大多采用计划成本核算工业企业原材料大多采用计划成本核算. . 三、材料费用的归集与分配三、材料费用的归集与分配 原材料费用的分配标准很多,可以按照产品的重量、体积分配,在材料消耗定额比较准确的情况下,原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序:按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序:(1 1)计算各种产品原材料定额
20、消耗量;)计算各种产品原材料定额消耗量;(2 2)计算原材料消耗量分配率;)计算原材料消耗量分配率; 原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量(3 3)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量;)计算各种产品应分配的原材料实际消耗量;某产品应分配的原材料实际消耗量 =该产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率(4 4)计算各种产品应分配的原材料实际费用。)计算各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用 = =该产品应分配的原材料实际消耗量该产品应分配的原材料实际消耗量材料单价材料单价例例5 5:某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用:某
21、企业生产甲、乙两种产品,共同耗用A A材料材料12001200公斤,公斤,每公斤每公斤4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140件,单件产品材料消耗定件,单件产品材料消耗定额为额为4 4公斤;乙产品的实际产量为公斤;乙产品的实际产量为8080件,单件产品材料消耗定件,单件产品材料消耗定额为额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 (1)计算各种产品原材料定额消耗量;)计算各种产品原材料定额消耗量;甲产品:甲产品:140140* *4=5604=560(公斤)(公斤) 乙产品:乙产品:8080* *5.5
22、=4405.5=440(公斤)(公斤)(2 2)计算材料消耗量分配率;计算材料消耗量分配率;材料消耗量分配率材料消耗量分配率=1200/=1200/(560+440560+440)=1.2=1.2(3 3)计算各种产品应分配的材料实际消耗量;计算各种产品应分配的材料实际消耗量;甲产品:甲产品:560560* *1.2=6721.2=672(公斤)(公斤) 乙产品:乙产品:440440* *1.2=5281.2=528(公斤)(公斤)(4 4)计算各种产品应分配的原材料实际费用。计算各种产品应分配的原材料实际费用。甲产品:甲产品:672672* *4=26884=2688(元)(元) 乙产品:乙
23、产品:528528* *4=21124=2112(元)(元)(2)亦可计算材料费用分配率)亦可计算材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率=1200*4/(560+440)=4.8(3)计算各种产品应分配的材料实际费用)计算各种产品应分配的材料实际费用 甲产品:甲产品:560*4.8=2688元元 乙产品:乙产品:440*4.8=2112元元 该方法较简单,但不能提供各种产品原材料实际消耗量资该方法较简单,但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料,不利于加强原材料消耗的实物管理。料,不利于加强原材料消耗的实物管理。原材料费用分配表上例涉及多种产品共同耗用同一种材料,如上例涉及多种产品共同耗用同
24、一种材料,如多种产品共同耗用多多种产品共同耗用多种材料种材料,可按下例中程序进行分配:,可按下例中程序进行分配:例例6:某企业生产甲、乙两种产品,共同领用:某企业生产甲、乙两种产品,共同领用A、B两种主要材料两种主要材料共计共计19632元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品100件、乙产品件、乙产品80件。甲产品件。甲产品材料消耗定额:材料消耗定额:A材料材料5公斤,公斤,B材料材料6公斤;乙产品材料消耗定公斤;乙产品材料消耗定额:额:A材料材料9公斤,公斤,B材料材料13公斤。公斤。A材料单价材料单价4元,元,B材料单价材料单价7元。元。(1)甲产品材料定额费用:)甲产品材料定额费用:100
25、*(5*4+6*7)=6200(元)(元) 乙产品材料定额费用:乙产品材料定额费用:80*(9*4+13*7)=10160(元)(元)(2)材料费用分配率:)材料费用分配率:19632/(6200+10160)=1.2(3)产品应分配实际费用:甲)产品应分配实际费用:甲 6200*1.2=7440(元)(元) 乙乙 10160*1.2=12192(元)(元)在原材料在原材料按实际成本核算按实际成本核算的情况下,若不同批次购入的情况下,若不同批次购入的原材料成本不同,则可采用的原材料成本不同,则可采用先进先出法、加权平均先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法法、移动平均法和个别计价法等方
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