2022年新会计准则对我国商业银行的影响 .pdf

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1、浅谈新会计准则对我国商业银行的影响及对策时间： 2009-12-16 来源：发展研究作者：刘昌华摘要： 实施新会计准则对我国商业银行的会计工作和经营管理产生重大的影响。本文着重分析了新会计准则对我国商业银行的影响，针对实施新会计准则面临的难题，提出解决的对策。关键词： 新会计准则，商业银行，影响及对策2006 年 2 月 15 日财政部颁发的新会计准则系由一项基本准则和38 项具体准则组成，2007 年 1 月 1 日开始在上市公司实施。新会计准则对商业银行带来了很大的影响，在具体实施中面临许多难题，需要商业银行采取有效的措施加以应对。一、新会计准则对我国商业银行的影响（一）对会计核算的影响1

2、. 引入公允价值计量属性。新会计准则对计量属性做出重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。新会计准则规定银行对交易性金融资产、金融负债，可供出售金融资产采用公允价值计量，即此类资产的账面价值应随公允价值的变动而变动，并且要及时将这些价值波动在财务报表上进行披露。采用公允价值计量使得商业银行的资产和投资价格更接近市场价值，更能真实反映一定期间银行的经营成果和财务状况，但是也容易加大财务指标的波动。2. 规范资产减值准备的处理。新会计准则对资产减值准备的转回做了限制，有利于防止商业银行通过转回资产减值来操纵利润，使其利润更为真实。新会计准则规定，企业在资产负债表

3、日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。对商业银行贷款减值的处理，新会计准则改变了银行以往所采用的按照贷款期末余额计提一般准备，按照贷款五级分类结果计提专项准备的做法，而是采用实际利率法用摊余成本计量，依据未来现金流量现值计提金融资产减值。当银行贷款发生减值时，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失计入当期损益。新会计准则采用未来现金流量折现法计提减值准备，计算的减值损失更加准确，能够更真实地反映贷款的价值。3. 改变资产负债分类方式。新会计准则改变了传统金融资产和金融负债的分

4、类方式，取消了对资产负债按流动性分类的做法。对金融资产在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；（2）持有到期投资；（3）贷款和应收账款；（4）可供出售的金融资产。金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 期损益的金融负债；（2）其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。新准则对分类方法的改变，使管理者做出经济决策形成资产和负债前，要

5、从风险角度科学管理和监控各类金融资产和负债，从而增强银行风险管理能力，也使投资者能更清楚了解银行持有各类资产的目的和意图。（二）对商业银行会计信息披露的影响新会计准则规定衍生金融工具纳入表内核算，应在资产负债表和损益表中反映，其损益计入当期损益或所有者权益。而原金融企业会计制度对衍生金融工具仅仅要求在表外核算，以附注形式披露信息，披露信息较为简单，使得投资者无法从会计报表中及时、准确地了解银行所从事的金融衍生产品交易以及所面临的风险。衍生金融工具纳入表内核算将直接影响商业银行资产负债状况，衍生金融工具风险直接体现在当期损益内，能及时反映交易的盈亏状况，从而使高风险金融投资的会计信息能及时、完整

6、地在财务报表中反映，有利于会计信息使用者进行经济决策。同时新会计准则还要求对金融工具应披露较为详细的信息，如要求披露信用风险、利率风险、市场风险等信息，特别在风险管理的会计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策，风险控制流程，各类风险的分析过程，而且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果，这将增强会计信息披露的真实性和透明度。（三）对银行风险管理的影响新会计准则对商业银行风险管理提出更高要求。新准则要求衍生金融工具纳入表内核算，将公允价值的变化反映在损益表中，使金融工具所隐含的风险变得明显。金融衍生工具是一把双刃剑，若运用得当，可以为银行带来较大的收益；若银行风险管理不当，将会造成重

7、大损失。这将进一步考验商业银行的风险管理水平。同样，公允价值的应用，- 方面有利于商业银行的风险管理；另一方面，可能对风险管理造成负面影响。商业银行为了在资产负债表上显示良好的风险控制，可能会采取一些策略，从而影响其长远发展。国外有关研究资料表明，引入公允价值后，商业银行投融资更倾向于短期化，因为短期投融资所面临的市场风险和信用风险较小，公允价值波动也就小，所以商业银行为了避免财务报表波动，往往不愿意提供长期融资，而倾向于短期行为，为了控制风险，不对中小企业发放贷款，只对信用好的大型企业发放贷款，其实这会影响银行长期经营发展和长期风险控制。二、实施新会计准则面临的难题及解决的对策（一）实施新会

8、计准则面临的难题1. 实际利率法的应用问题。实施新会计准则，商业银行在贷款、债券资产等业务核算中需要采用实际利率法，实际利率的计算是基于对未来现金流量的判断。对固定利率的贷款和债券资产，确定实际利率相对容易，但对浮动利率的贷款和债券资产，由于未来现金名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 流量的判断具有很大的不确定性，实际利率难以准确计算，需要频繁进行实际利率的调整，这对银行的计算机系统提出更高的要求，对如何保证数据的准

9、确性是个难点。2. 公允价值的获取较难。由于我国金融市场还不成熟，公允价值难以准确测算和可靠获取。对商业银行来说，当金融工具存在活跃的交易市场时，具有可观察的市场价格，则可以比较容易确定其公允价值，然而，当金融工具缺乏活跃交易市场时，由于目前估计公允价值的估价技术和方法不够成熟，其估计所依据的假设存在大量的人为主观判断因素，则难以保证所估计的公允价值是可靠的。3. 对银行监管难度加大。衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算，由于公允价值涉及大量的专业判断，包含有大量的主观性，从而影响商业银行损益的真实性和合理性；迫于资本充足率的压力，商业银行违反资本监管要求的可能性增大，反规避创新手段增加，使监

10、管难度加大。4. 对商业银行从业人员的执业能力提出新的要求。新会计准则吸收了国际财务报告准则的大部分内容，其涉及范围广深度深，具体实施中要求从业人员要有较高的专业素质。银行财务人员和经营管理人员，必须了解和熟悉新旧准则的变化，理解新准则的要求，领会新准则体系的具体内容。由于新会计准则有很多复杂的规定需要会计人员进行专业判断，有较强的难度，迫使银行从业人员不断地学习和探索，以提高自己执业能力。（二）解决问题的对策1. 加快会计核算系统改造，尽快构建公允价值计量模型。新会计准则要求表外科目表内化，金融资产四分类法，金融负债两分类法，以及实际利率法的应用等变化都需要对会计核算系统的有关内容做出调整，

11、需要完善相关业务管理系统，改造业务流程，引入衍生金融工具新的处理方法。加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量模型，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理，满足会计核算和信息披露的要求。2. 调整监管方式，制定有效考核商业银行确定公允价值准确性的监管办法。新会计准则要求，对不存在活跃市场的金融资产应当采用估值技术确定其公允价值。而在实际估值模型的选择、估值模型参数的选择等都存在较大的空间，而公允价值的可靠性在很大程度上依赖于银行对公允价值估值程序的运用。为了剔除会计人员主观因素的影响，银行监管部门对公允价值进行估值的过程必须进行有效的监控。银行监管部门要及时调整监管方式，根据新会计准则的变化，结

12、合目前的银行监管水平，有针对性地进行监管政策调整。3. 加强培训，提高银行从业人员的专业素质。新会计准则中有关金融工具确认和计量、金融资产转移等业务的要求大多是原则性的规定，具体应用时需要会计人员专业判断。但是对于同一会计事项，由于会计人员本身专业知识、技能和经验的不同，其职业判断的结果也不相同，就可能降低会计信息的可比性。因此，商业银行要开展全方位、多层次的培名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 训，提高会计人员和相

13、关业务人员的职业判断能力，使会计人员能对会计交易事项的确认、计量、报告做出正确判断处理。4. 提高资本充足率管理水平，增强抵御风险的能力。新会计准则实施后将增加银行资本的波动性，增大了资本充足率管理的难度。商业银行应强化资本管理理念，有效地约束风险资产的增长，优化资产结构，降低风险业务比重，提高信贷资产质量，开展新业务，提升盈利水平，保持风险增长与资本增长相协调，使资本充足率水平能逐步提高，不断增强抵御风险的能力。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -