财务会计MBA培训课程.pptx

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1、财务会计财务会计一、财务会计概述一、财务会计概述（一）会计的产生和发展 1 1会计是应生产实践的客观需要而产生会计是应生产实践的客观需要而产生2 2生产越发展，过程越复杂，会计越重要生产越发展，过程越复杂，会计越重要人要生存人要生存生产生产关心生产过程关心生产过程讲求效益讲求效益核算和管理核算和管理产生会计产生会计会计的基本职能会计的基本职能 1 1反映职能反映职能首要职能（核算职能）首要职能（核算职能） (reflect)2 2监督职能（控制职能）监督职能（控制职能）(supervise)会计的定义会计的定义 会计是以货币作为主要的计量单位，通过其特有的会计是以货币作为主要的计量单位，通过其

2、特有的手段，对各单位的经济活动进行连续、系统、完整、手段，对各单位的经济活动进行连续、系统、完整、综合地反映（核算）和监督（控制），它是一个经综合地反映（核算）和监督（控制），它是一个经济信息系统，同时也是旨在提高经济效益的一项管济信息系统，同时也是旨在提高经济效益的一项管理活动。理活动。 1、基础会计（初级会计学）、基础会计（初级会计学）2、财务会计、财务会计财务会计通论（中级会计学）财务会计通论（中级会计学）财务会计专论（高级会计学）财务会计专论（高级会计学）3、成本会计、成本会计成本核算成本核算成本控制成本控制对对外外报报告告会会计计核核算算会会计计4、管理会计、管理会计内内部部报报告告

3、会会计计管管理理会会计计6、财务管理（公司理财）、财务管理（公司理财）5、审计学、审计学7、电算化会计与审计、电算化会计与审计8、预算会计、预算会计9、国际会计、国际会计10、税法、税法11、管理咨询、管理咨询1财务报告的含义及内容财务报告的含义及内容 2财务报告的编制要求财务报告的编制要求 数字真实、内容完整、计算准确、编报及时数字真实、内容完整、计算准确、编报及时 (1)会计报表会计报表(2)会计报表附注会计报表附注按其反映的经济内容划分按其反映的经济内容划分 反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果反映成本费用反映成本费用按编报时间划分按编报时间划分月报月报季报季报半年报半年报年

4、报年报中期报告中期报告按编报单位划分按编报单位划分 基层报表基层报表汇总报表汇总报表按编报用途划分按编报用途划分 对内报告对内报告对外报告对外报告（一）会计基本前提（会计假设）（一）会计基本前提（会计假设） 1 1会计主体会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定组织或单位。 4 4货币计量货币计量3 3会计期间（会计分期）会计期间（会计分期） 2 2持续经营持续经营将持续经营的生产活动，按一定的方法人为地划分为一个个相等的时间区间。 会计主体在可以预见的未来不会因破产、倒闭等原因进行清算。 以货币作为主要的计量单位。一、会计基本前提和记账基础一、会计基本前提和记账基础1、收付实现制、收付实现

5、制2、权责发生制、权责发生制资料：某公司资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售应得货款日，收到上月销售应得货款53100元入账，其中元入账，其中50000元为收元为收入，入，3100元为增值税。元为增值税。（2）10日，用现金支付本月工资日，用现金支付本月工资15000元。元。（3）12日，销售产品取得存款日，销售产品取得存款117000元，其中元，其中100000元为收入，元为收入，17000元为增值税。元为增值税。（4）15日，用银行存款日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5）2

6、0日，收到日，收到A公司预付的购货款公司预付的购货款150000元。元。（6）22日，用银行存款日，用银行存款6000元支付短期借款利息，该借款于三个月元支付短期借款利息，该借款于三个月前借入，约定每一季度末支付一次利息。前借入，约定每一季度末支付一次利息。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用的归属期，要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用的归属期，并计算本月份的公司利润。并计算本月份的公司利润。项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）50000（2）1500015000（3）100000100000（4）15009000（5）150000（6）20006000

7、合计1000001850030000030000利润81500270000（一）会计目标（一）会计目标1、会计目标与会计职能的关系、会计目标与会计职能的关系2、会计目标、会计目标3、会计目标的两种学术观点、会计目标的两种学术观点受托责任学派观点、决策有用学派观点受托责任学派观点、决策有用学派观点（二）会计信息质量要求（二）会计信息质量要求可靠性（客观性）可靠性（客观性） 相关性相关性 （ 有用性）有用性） 明晰性明晰性可比性（纵向、横向）可比性（纵向、横向） 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性谨慎性谨慎性 （稳健、保守主义）（稳健、保守主义）及时性及时性会计对象是指会计工作所要反映和监督的

8、内容。会计对象是指会计工作所要反映和监督的内容。1 1制造业企业的经济活动制造业企业的经济活动 现金现金存款存款 材料材料设备设备劳动劳动力力 在产品在产品半成品半成品 产成品产成品 现金现金存款存款筹筹资资购购投投产产销销投入投入 借入借入利润利润税税留留分分（实物形态）（实物形态）货币货币资金资金 储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金 货币货币资金资金筹筹资资购购投投产产销销利润利润（价值形态）（价值形态）静态表现 反映了企业在某一时点时其资源状况及对资源的要求权。反映了企业在某一时点时其资源状况及对资源的要求权。现金现金 购购 材料材料 投投 在产品在产品 产产 销售销售 现

9、金现金存款存款 设备设备 半成品半成品 产成品产成品 存款存款 劳动力劳动力 筹筹 利利 资资 分分 润润 配配 投入投入 借入借入 税税 留留 分分资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资金循环：资金首先从货币资金形态开始，依次经过供、资金循环：资金首先从货币资金形态开始，依次经过供、产、销三个阶段，并依次改变着自身的形态，最后又回产、销三个阶段，并依次改变着自身的形态，最后又回到货币资金形态上来。资金这种运动过程就叫资金循环。到货币资金形态上来。资金这种运动过程就叫资金循环。 资金周转：资金周而复始不断地循环叫资金周转。资金周转：资金周而复始不断地循环叫资金周转。 货币

10、货币资金资金 储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金 货币货币资金资金筹筹资资购购投投产产销销利润利润收入收入-费用费用=利润利润（一）会计要素（一）会计要素反映企业反映企业财务状况财务状况的会计要素的会计要素（静态要素）（静态要素）资产资产(assets)负债负债(liability)所有者权益所有者权益(owners equity)反映企业反映企业经营成果经营成果的会计要素的会计要素（动态要素）（动态要素）收入收入(revenue)费用费用(expense)利润利润(profit)1 1会计原始等式会计原始等式资产资产=权益权益2 2会计衡等式（会计标准等式）会计衡等式（会计标准

11、等式） 资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益3 3会计增量等式（会计第二等式）会计增量等式（会计第二等式） 利润利润=收入收入- -费用费用4 4会计综合等式会计综合等式资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）资产资产+ +费用费用=负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 经济信息经济信息 确认确认 计量计量 记录记录 报告报告 原始凭证原始凭证计量模式计量模式原始凭证原始凭证账户账户复式记账复式记账会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务编制财务会计报

12、告会计报告再确认再确认会计目标会计目标初次初次国家国家投资人投资人债权人债权人企业企业会计循环图会计循环图会计初次确认就是辨认确定原始经济信息进入会计会计初次确认就是辨认确定原始经济信息进入会计系统的过程。系统的过程。 1、时间确认时间确认 2、金额确认、金额确认3、会计要素确认、会计要素确认（1）资产的确认）资产的确认与资源有关的经济利益很可能流入企业；资源的成本或者价与资源有关的经济利益很可能流入企业；资源的成本或者价值能够可靠地计量。值能够可靠地计量。 （2）负债的确认）负债的确认与义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利与义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的

13、金额能够可靠地计量益的金额能够可靠地计量。 （3）所有者权益的确认）所有者权益的确认所有者权益的所有者权益的计量计量依赖于资产和负债的计量。依赖于资产和负债的计量。 （4）收入的确认）收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 （5）费用的确认）费用的确认费用只有在费用只有在经济经济利益很可能流出利益很可能流出从从而而导导致致企企业资产减少业资产减少或者或者负负债增加债增加、且、且经济经济利益的流出利益的流出额额

14、能能够够可靠可靠计计量量时时才能予以确才能予以确认认。 （6）利润的确认）利润的确认利润的利润的计量计量依赖于收入和费用的计量。依赖于收入和费用的计量。 会计计量模式的构成要素有两个，即计量属性（也称计会计计量模式的构成要素有两个，即计量属性（也称计量基础）和计量单位。量基础）和计量单位。 计量属性计量属性会计计量属性包括历史成本计量和现行成本计量。其中现会计计量属性包括历史成本计量和现行成本计量。其中现行成本计量又包括重置成本、可变现净值、现值和公允价行成本计量又包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。值四种。 计量单位计量单位货币为主货币为主货币计量货币计量名义货币、稳值货币名义货币

15、、稳值货币 计量模式：计量模式： 名义货币名义货币/历史成本历史成本 名义货币名义货币/现行成本现行成本 稳值货币稳值货币/历史成本历史成本 稳值货币稳值货币/现行成本现行成本会计记录方法：会计记录方法： 设置账户设置账户复式记账复式记账会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查 会计科目会计科目 (Title of Accouts) 1 1会计科目会计科目 2 2设置会计科目的原则设置会计科目的原则 4 4会计科目分类会计科目分类 （1 1）按其反映的经济内容分类（六类）按其反映的经济内容分类（六类） （2 2）按其提供核算指标的详细程度分类（二类）按其提供核算指标的详

16、细程度分类（二类） 5 5会计科目的编号会计科目的编号 3 3企业会计科目设置企业会计科目设置 编号编号名称名称编号编号名称名称（一）资产类（一）资产类1401材料采购材料采购1001库存现金库存现金1402在途物资在途物资1002银行存款银行存款1403原材料原材料1012其他货币资金其他货币资金1404材料成本差异材料成本差异1101交易性金融资产交易性金融资产1405库存商品库存商品1121应收票据应收票据1408委托加工物资委托加工物资1122应收账款应收账款1411周转材料周转材料1123预付账款预付账款1501持有至到期投资持有至到期投资1131应收股利应收股利1511长期股权投资

17、长期股权投资1132应收利息应收利息1601固定资产固定资产1221其他应收款其他应收款1602累计折旧累计折旧1231坏账准备坏账准备1603在建工程在建工程编号编号名称名称编号编号名称名称1606固定资产清理固定资产清理2231应付利息应付利息1701无形资产无形资产2232应付股利应付股利1702累计摊销累计摊销2241其他应付款其他应付款1801长期待摊费用长期待摊费用2501长期借款长期借款1901待处理财产损溢待处理财产损溢2502应付债券应付债券（二）负债类（二）负债类2701长期应付款长期应付款2001短期借款短期借款（三）共同类（三）共同类2201应付票据应付票据（四）所有者

18、权益类（四）所有者权益类2202应付账款应付账款4001实收资本实收资本2203预收账款预收账款4002资本公积资本公积2211应付职工薪酬应付职工薪酬4101盈余公积盈余公积2221应交税费应交税费4103本年利润本年利润编号编号名称名称编号编号名称名称4104利润分配利润分配6403营业税金及附加营业税金及附加（五）成本类（五）成本类6601销售费用销售费用5001生产成本生产成本6602管理费用管理费用5101制造费用制造费用6603财务费用财务费用5301研发支出研发支出6711营业外支出营业外支出（六）损益类（六）损益类6801所得税费用所得税费用6001主营业务收入主营业务收入60

19、51其他业务收入其他业务收入6111投资收益投资收益6301营业外收入营业外收入6401主营业务成本主营业务成本6402其他业务成本其他业务成本返回1 1账户的概念账户的概念 2 2账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别 3 3账户的结构账户的结构 （1 1）账户的基本结构（三栏账）账户的基本结构（三栏账） （2 2）账户的简化结构（丁字账、）账户的简化结构（丁字账、T T形账）形账） （3 3）账户和复杂结构（多栏账）账户和复杂结构（多栏账） 丁字账丁字账多栏账多栏账年年凭证凭证号数号数摘要摘要增方增方减方减方 余额余额月月日日三栏账三栏账年年凭证凭证号数号数摘要摘要增方增方减

20、方减方余额余额月月日日复式记账概述复式记账概述 1 1复式记账复式记账 复式记账的形成复式记账的形成 复式记账的原理复式记账的原理 四种经济业务分析：四种经济业务分析： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 （）（） （）（） （）（）（）（） 复式记账的种类复式记账的种类 每笔经济业务的发生均会引起会计要素的双重变化，因此会计须进行双每笔经济业务的发生均会引起会计要素的双重变化，因此会计须进行双重反映重反映复式记账。复式记账。 1 1借贷记账法及其由来借贷记账法及其由来 2 2借贷记账法的内容借贷记账法的内容 （1 1）记账符号）记账符号 账户结构账户结构 （2 2）借贷

21、记账法的记账规则）借贷记账法的记账规则 （3 3）账户对应关系及会计分录）账户对应关系及会计分录(entry)(entry) （4 4）借贷记账法下的试算平衡）借贷记账法下的试算平衡(trial balance)(trial balance) 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 1 1会计凭证会计凭证 2 2填制与审核会计凭证的意义填制与审核会计凭证的意义 3 3会计凭证的种类会计凭证的种类 原始凭证原始凭证(original (original voucher)voucher)按来源不同按来源不同自制凭证自制凭证外来凭证外来凭证按填制手续不同按填制手续不同一次性凭证一次性凭证累计凭证累

22、计凭证汇总凭证汇总凭证记账凭证记账凭证(record (record voucher)voucher)专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证(receipt V)(receipt V)付款凭证付款凭证(disbursement (disbursement V)V)转账凭证转账凭证(transfer V)(transfer V)1 1原始凭证的要素（六项）原始凭证的要素（六项） 2 2填制要求填制要求 3 3原始凭证的审核原始凭证的审核 1 1记账凭证的要素（七项）记账凭证的要素（七项） 2 2填制要求填制要求 3 3记账凭证的审核记账凭证的审核 记账凭证的填制与审核记

23、账凭证的填制与审核 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 账簿的意义和种类账簿的意义和种类 1 1账簿账簿 2 2登记账簿登记账簿 (post)(post)3 3账簿的种类账簿的种类 账簿按用途分类账簿按用途分类 序时账（日记账）序时账（日记账）(journal)(journal)分类账分类账 总分类账总分类账(general ledger)(general ledger)明细分类账明细分类账(subsidiary L)(subsidiary L)备查账备查账账簿按外观形式分类账簿按外观形式分类订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账账簿按结构分类账簿按结构分类三栏账三栏账多栏账多栏账数量金额

24、账数量金额账1 1设置设置 2 2登记登记 序时账序时账 明细分类账明细分类账 总账总账 根据审核无误的记账凭证逐笔登记根据审核无误的记账凭证逐笔登记在编制科目汇总表的基础上，根据科目汇总表登记在编制科目汇总表的基础上，根据科目汇总表登记 根据汇总记账凭证登记根据汇总记账凭证登记3 3、总账与明细账的平行登记：、总账与明细账的平行登记：依据相同、方向一致、金额相等、期间相同依据相同、方向一致、金额相等、期间相同 1 1结账结账(close)(close)2 2对账对账(check)(check) （1 1）账证核对）账证核对账证相符账证相符 （2 2）账账核对）账账核对账账相符账账相符 （3

25、3）账实核对）账实核对账实相符账实相符 （4 4）账表核对）账表核对账表相符账表相符3 3更正错账更正错账（1 1）划线更正法）划线更正法（2 2）红字更正法）红字更正法（3 3）补充登记法）补充登记法 成本计算就是将生产经营过程中所发生的费用、成本计算就是将生产经营过程中所发生的费用、支出在各个成本计算对象之间进行归集和分配，计算支出在各个成本计算对象之间进行归集和分配，计算出各个计算对象的总成本和单位成本的一种专门的会出各个计算对象的总成本和单位成本的一种专门的会计方法。计方法。 主要成本计算方法包括品种法、分批法、分步法、主要成本计算方法包括品种法、分批法、分步法、定额法、标准成本法、目

26、标成本法、作业成本法等。定额法、标准成本法、目标成本法、作业成本法等。 财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货币资金和债权行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门债务的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。方法。 财产清查的作用财产清查的作用 财产清查的分类财产清查的分类 财产清查方法财产清查方法 财产清查的准备工作财产清查的准备工作 财产清查的结果财产清查的结果 会计报告是以账簿记录为依据，总括地反映会会计报告是以账簿

27、记录为依据，总括地反映会计主体在特定的日期或时期其财务状况及经营计主体在特定的日期或时期其财务状况及经营成果等会计信息的报告性文件。成果等会计信息的报告性文件。资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注报表报表某企业为一般纳税人，某年度发生以下经济业务：某企业为一般纳税人，某年度发生以下经济业务：（1）国家向企业投入货币资金）国家向企业投入货币资金175000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。（2）用存款）用存款30000元购入不需要安装的设备一台。元购入不需要安装的设备一台。（3）购买材料一批，买价（不含增值税）购买材料一批，买价（不含

28、增值税）50000元，增值税率元，增值税率17%，另付运杂费另付运杂费1600元。全部款项的元。全部款项的60%已用存款支付，余款未付。材料已用存款支付，余款未付。材料已入库。已入库。（4）分配发生的材料费用）分配发生的材料费用30000元，其中生产产品耗用元，其中生产产品耗用20000元，元，车间一般耗用车间一般耗用9500元，管理部门耗用元，管理部门耗用500元。元。（5）分配发生的工资费用）分配发生的工资费用15000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资7000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资3000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资5000元。元。（6）用银行存款支付

29、工资。）用银行存款支付工资。（7）用银行存款支付房租）用银行存款支付房租15000元。元。（8）摊销已支付，应由本期生产部门负担的租金）摊销已支付，应由本期生产部门负担的租金250元。元。（9）计提固定资产折旧费）计提固定资产折旧费3000元，其中生产部门负担元，其中生产部门负担2000元，行政元，行政管理部门负担管理部门负担1000元。元。（10）结转本期发生的制造费用。）结转本期发生的制造费用。（11）本期完工产品一批，成本）本期完工产品一批，成本40000元。结转已入库产品成本。元。结转已入库产品成本。 （12）销售产品一批，售价）销售产品一批，售价30000元，增值税率元，增值税率17

30、%，全部款项已收，全部款项已收回回70%，余款未收到。，余款未收到。（13）以存款支付产品展览费）以存款支付产品展览费1000元。元。（14）以存款支付退休人员退休金）以存款支付退休人员退休金300元。元。（15）取得一笔捐赠收入）取得一笔捐赠收入2000元，存入银行。元，存入银行。（16）结转已销售产品成本）结转已销售产品成本20000元。元。（17）将各项收入、费用结转入）将各项收入、费用结转入“本年利润本年利润”账户。账户。（18）按利润总额的）按利润总额的25%计提并结转所得税。计提并结转所得税。（19）按税后利润的）按税后利润的10%计提盈余公积金。计提盈余公积金。（20）将税后利润

31、结转入）将税后利润结转入“利润分配利润分配”账户。账户。（21）结转）结转“利润分配利润分配”的有关明细账。的有关明细账。一、资产负债表概述一、资产负债表概述1含义含义2作用作用3结构与内容结构与内容 4编制编制 （一）资产概述（一）资产概述1 1、资产的含义、资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2 2、资产的特征、资产的特征3 3、资产的种类、资产的种类流动资产流动资产非流动资产非流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资

32、产 流动资产是指能够在一年或超过一流动资产是指能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资年的一个营业周期内变现或耗用的资产。产。 流动资产主要包括货币资金、应收及流动资产主要包括货币资金、应收及预付款项、存货及待摊费用等内容。预付款项、存货及待摊费用等内容。1 1、现金、现金库存现金支出范围库存现金支出范围A A、支付职工的工资、奖金、津贴等劳动报酬、支付职工的工资、奖金、津贴等劳动报酬B B、支付给城乡劳动者的劳动报酬、支付给城乡劳动者的劳动报酬C C、支付给出差人员的预借差旅费、支付给出差人员的预借差旅费D D、收购农副产品支付的价款、收购农副产品支付的价款E E、从城乡居民手中收

33、购其他物品的支出、从城乡居民手中收购其他物品的支出F F、结算起点（、结算起点（10001000元）以下的零星支出元）以下的零星支出G G、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 现金库存限额现金库存限额 其他规定其他规定 （1 1）库存现金收支的有关规定）库存现金收支的有关规定收到现金：收到现金：借借 库存现金库存现金 贷贷 相应科目相应科目支付现金：支付现金：借借 相应科目相应科目 贷贷 库存现金库存现金库存现金账户（库存现金账户（cash)cash)性质：资产类性质：资产类用途：用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况用来核算企业库存现金的增

34、减变化，结存情况。结构：结构： 库存现金库存现金 现金增加额现金增加额现金减少额现金减少额一定日期库存现金结一定日期库存现金结余数额余数额A、支票、支票(check)B、银行本票、银行本票(cashiers check)C、银行汇票、银行汇票(bank draft)D、商业汇票、商业汇票(trade draft)E、信用卡、信用卡(credit card)F、汇兑（、汇兑（Transfer）G、委托收款（、委托收款（Collection）H、托收承付、托收承付I、信用证（、信用证（Letter of Credit）（1 1）银行存款结算方式）银行存款结算方式收到存款：收到存款：借借 银行存款银

35、行存款 贷贷 相应科目相应科目支付存款：支付存款：借借 相应科目相应科目 贷贷 银行存款银行存款银行存款账户银行存款账户(Bank Deposit)性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。结构：结构： 银行存款银行存款 银行存款增加额银行存款增加额银行存款减少额银行存款减少额一定日期银行存款结一定日期银行存款结存数额存数额未达账项：由于凭证传递的时间差，导致企业未达账项：由于凭证传递的时间差，导致企业与银行一方已登记入账，另一方尚未入账的款与银行一方已登记入账，另一方尚未入账的款项。项。未未达达账账项项企业已收款入

36、账，银行未入账企业已收款入账，银行未入账企业已付款入账，银行未入账企业已付款入账，银行未入账银行已收款入账，企业未入账银行已收款入账，企业未入账银行已付款入账，企业未入账银行已付款入账，企业未入账对未达账项的处理对未达账项的处理编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表 ”（Bank ReconciliationBank Reconciliation）项目项目金额金额项目项目金额金额企业存款账余额企业存款账余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：银行已收，加：银行已收， 企业未收企业未收加：企业已收，加：企业已收， 银行未收银行未收减：银行已付，减：银行已付， 企业未付企业未付减：企业已付

37、，减：企业已付， 银行未付银行未付调整后余额调整后余额 调整后余额调整后余额 = 某企业某企业99年年3月末银行存款账余额为月末银行存款账余额为324000元，银行转来元，银行转来的对账单的余额为的对账单的余额为368000元，经查，发现以下几笔业务为未元，经查，发现以下几笔业务为未达账项：达账项： （1）企业收到）企业收到A公司支付的材料款公司支付的材料款15000元已入账，尚未元已入账，尚未送存银行；送存银行； （2）企业开出一张支票支付前欠货款）企业开出一张支票支付前欠货款8000元，对方单位元，对方单位尚未将支票送存银行；尚未将支票送存银行； （3）企业销售产品一批，对方已将）企业销售

38、产品一批，对方已将60000元款项通过银行元款项通过银行划入，但企业尚未收到有关划款的通知；划入，但企业尚未收到有关划款的通知； （4）企业开出的汇票到期，银行已将）企业开出的汇票到期，银行已将9000元款项划出，元款项划出，企业尚未收到银行的付款通知单。企业尚未收到银行的付款通知单。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金额金额项目项目金额金额企业存款账余额企业存款账余额324000 银行对账单余额银行对账单余额368000加：（加：（3）60000 加：加： （1）15000减：减： （4）9000 减：减： （2）8000调整后余额调整后余额375000 调整后余额调整后余额37

39、50001 1、应收票据、应收票据 (Notes Receivable)性质：资产类性质：资产类用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而应收取的票据数额。应收取的票据数额。结构：结构： 应收票据应收票据发生的应收票据数额发生的应收票据数额已收回票据的数额已收回票据的数额 尚未收回票据的数额尚未收回票据的数额（1 1）账户）账户A、收到票据、收到票据 借借 应收票据应收票据 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）B、票据到期、票据到期到期兑现到期兑现 借借 银行存款银行存款 贷贷 应收票据应收票据 财务费用（带息）财务

40、费用（带息）到期不兑现到期不兑现 借借 应收账款应收账款 贷贷 应收票据应收票据 财务费用（带息）财务费用（带息）贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后交付银行，贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后交付银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给持票人的行为，叫贴现。贴现息，然后将余额付给持票人的行为，叫贴现。 有关贴现的计算：有关贴现的计算：到期值到期值=票据面值票据面值（1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现金额（收入）贴现金额（收入）=到期值贴

41、现息到期值贴现息 签发日签发日贴现日贴现日到期日到期日持有期持有期贴现期贴现期期限期限某企业销售产品取得一张期限某企业销售产品取得一张期限3个月，不计息的商业汇个月，不计息的商业汇票，面值票，面值81900元。企业在持有该汇票元。企业在持有该汇票1个月后到银行个月后到银行办理贴现，银行规定的贴现率为办理贴现，银行规定的贴现率为8%。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。 答案答案到期值到期值=81900贴现息贴现息=819008%2/12=1092贴现金额贴现金额=819001092=80808 某企业取得一张面值某企业取得一张面值35100元，面

42、利率为元，面利率为9%，期限，期限6个个月的商业汇票，企业在持有该汇票月的商业汇票，企业在持有该汇票2个月后到银行办理个月后到银行办理贴现，银行规定的贴现率为贴现，银行规定的贴现率为6。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。要求：计算票据的到期值、贴现息和贴现金额。 答案答案到期值到期值=35100（1+9%6/12）=36679.5贴现息贴现息=36679.564=880.31贴现金额贴现金额=36679.5-880.31=35799.19 贴现时贴现时借借 银行存款（贴现收入）银行存款（贴现收入） 短期借款利息调整（贴现息、不带息票据）短期借款利息调整（贴现息、不带息票据） 贷贷 短期

43、借款成本短期借款成本 （面值）（面值）短期借款利息调整短期借款利息调整（也可能在贷方、带息票据）（也可能在贷方、带息票据）贴现后持有期内按实际利率法摊销利息贴现后持有期内按实际利率法摊销利息借：财务费用借：财务费用贷：短期借款利息调整贷：短期借款利息调整到期兑现到期兑现借：短期借款成本借：短期借款成本贷：应收票据贷：应收票据到期不兑现到期不兑现借：短期借款成本借：短期借款成本 应收账款（利息）应收账款（利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （到期值）（到期值）借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据资料：企业销售产品一批，售价资料：企业销售产品一批，售价200000元，成本元，成本1250

44、00元，增值税率元，增值税率17%，对方开出一张期限，对方开出一张期限5个月，票面利个月，票面利率率9%的商业承兑汇票并承付。的商业承兑汇票并承付。要求：在计算基础上，编制以下会计分录：要求：在计算基础上，编制以下会计分录：（1）收到汇票；（）收到汇票；（2）若企业在持有汇票）若企业在持有汇票40天后到银行天后到银行办理贴现，银行规定贴现率为办理贴现，银行规定贴现率为8%；贴现后票据到期企；贴现后票据到期企业无足够的资金归还银行；（业无足够的资金归还银行；（3）若企业未办理汇票贴）若企业未办理汇票贴现，票据到期收到全部款项。现，票据到期收到全部款项。（3）借）借 银行存款银行存款 242775

45、 贷贷 应收票据应收票据 234000 财务费用财务费用 8775 （1）借）借 应收票据应收票据 234000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 200000 应交税费应交税费增（销）增（销）34000（2）计算：到期值）计算：到期值=234000（1+9%5/12）=242775 贴现息贴现息=2427758%110/360=5934.5 贴现金额贴现金额=2427755934.5=236840.5 借借 银行存款银行存款 236840.5借：短期借款利借：短期借款利2840.5 贷贷 短期借款本短期借款本 234000贷：财务费用贷：财务费用2840.5 短期借款利短期借款利 2840.5

46、借：应收账款借：应收账款8775借：应收账款借：应收账款234000贷：短期借款本贷：短期借款本8775贷：应收票据贷：应收票据234000应收账款应收账款(accounts receivable)(accounts receivable) 性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款项情况。项情况。结构：结构： 应收账款应收账款因销售产品而应收的因销售产品而应收的款项款项已收回的款项的数额已收回的款项的数额 尚未收回的款项额尚未收回的款项额（1）有关账户）有关账户性质：资产类，是性质：资产类，是“应收账款应收账款”账户的

47、抵减账户账户的抵减账户用途：用来核算备抵法下计提的坏账准备金的情况。用途：用来核算备抵法下计提的坏账准备金的情况。结构：结构： 坏账准备坏账准备发生坏账的数额发生坏账的数额计提的坏账准备及收计提的坏账准备及收回的已转销的坏账额回的已转销的坏账额已提未用的坏账准备已提未用的坏账准备金金取得应收账款：取得应收账款：借借 应收账款应收账款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 应收票据应收票据应收账款收回：应收账款收回：借借 银行存款银行存款 应收票据应收票据 贷贷 应收账款应收账款销售折扣：商业折扣、现金折扣（销售折扣：商业折扣、现金折扣（2/10，N/30）现金折扣的

48、处理方法：总价法、净价法现金折扣的处理方法：总价法、净价法不带折扣的应收账款核算不带折扣的应收账款核算取得应收账款取得应收账款总价法总价法借借 应收账款（全价）应收账款（全价） 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）净价法净价法借借 应收账款（全价折扣）应收账款（全价折扣） 贷贷 主营业务收入（售价折扣）主营业务收入（售价折扣） 应交税费应交税费增（销）增（销）折扣期内收回货款折扣期内收回货款借借 银行存款（全价折扣）银行存款（全价折扣） 财务费用（折扣）财务费用（折扣） 贷贷 应收账款（全价）应收账款（全价）借借 银行存款（全价折扣）银行存款（全价折扣） 贷贷 应收

49、账款（全价折扣）应收账款（全价折扣）超过折扣期收回货款超过折扣期收回货款借借 银行存款（全价）银行存款（全价） 贷贷 应收账款（全价）应收账款（全价）借借 银行存款（全价）银行存款（全价） 贷贷 应收账款（全价折扣）应收账款（全价折扣） 财务费用（折扣）财务费用（折扣）资料：企业销售产品一批，售价资料：企业销售产品一批，售价200000元，增值税率元，增值税率17%，双方约定的赊销条件为，双方约定的赊销条件为“2/10，N/30”，仅对售价，仅对售价折扣。要求：分别用总价法和净价法编制有关会计分录。折扣。要求：分别用总价法和净价法编制有关会计分录。总价法总价法借借 应收账款应收账款 23400

50、0 贷贷 主营业务收入主营业务收入 200000 应交税费应交税费增增 （销）（销）34000净价法净价法借借 应收账款应收账款 230000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 196000 应交税费应交税费增（销）增（销） 34000 借借 银行存款银行存款 230000 财务费用财务费用 4000 贷贷 应收账款应收账款 234000借借 银行存款银行存款 230000 贷贷 应收账款应收账款 230000借借 银行存款银行存款 234000 贷贷 应收账款应收账款 234000借借 银行存款银行存款 234000 贷贷 应收账款应收账款 230000 财务费用财务费用 4000A、坏账、坏