中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt 122).pptx

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1、中国现行会计准则和制度与国际财务中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异报告准则间差异0提示提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异；仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异； 不涉及不涉及IAS39 金融工具金融工具 由于中国由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。较三者差异，以便增进理解。 2006 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。1术语术语国际准

2、则国际准则国际财务报告准则国际财务报告准则中国会计准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国企业会计准则和制度中国新准则中国新准则3838个新的具体会计准则个新的具体会计准则中国现行准则中国现行准则现行的现行的1616个具体准则和企业会计制度个具体准则和企业会计制度2目录目录第一章第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章第二章财务报表列报差异财务报表列报差异第三章第三章资产负债项目差异资产负债项目差异第四章第四章收入费用项目差异收入费用项目差异第五章第五章所得税所得税3第一章第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览中国会计准则与国际财务报告准则概览4中国

3、会计准则概览中国会计准则概览截至截至 2006年年7月月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则 38个新增个新增 / 修改的具体修改的具体准则准则(2007年年1月月1日生效日生效)会计制度 分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规5中国会计准则概览中国会计准则概览新会计准则新会计准则 截至截至 2006年年7月月 No. 1* No. 2* No. 3 No. 4* No. 5 No. 6* No. 7* No. 8 No. 9 No. 10基本准则基本准则 存货存货 长期股权投资长期股权投资投资性房地产投

4、资性房地产 固定资产固定资产生物资产生物资产 无形资产无形资产非货币性资产交换非货币性资产交换资产减值资产减值职工薪酬职工薪酬企业年金基金企业年金基金 No. 11 No. 12* No. 13* No. 14* No. 15* No. 16 No. 17* No. 18 No. 19 No. 20股份支付股份支付债务重组债务重组或有事项或有事项收入收入建造合同建造合同政府补助政府补助借款费用借款费用所得税所得税外币折算外币折算企业合并企业合并待续注：*表示由现行准则修改6中国会计准则概览中国会计准则概览新会计准则新会计准则 （续）（续） 截至截至 2006年年7月月 No. 21* No.

5、22 No. 23 No. 24 No. 25 No. 26 No. 27 No. 28* No. 29* 租赁租赁 金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融资产转移金融资产转移套期保值套期保值原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同石油天然气开采石油天然气开采会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正资产负债表日后事项资产负债表日后事项 No. 30 No. 31* No. 32* No. 33 No. 34 No. 35 No. 36* No. 37 No. 38财务报表列报财务报表列报现金流量表现金流量表中期财务报告中期财务报告合并财务报表合并财务报表每股收益每股收

6、益分部报告分部报告关联方披露关联方披露金融工具列报金融工具列报首次执行企业会计首次执行企业会计准则准则注：*表示由现行准则修改7国际财务报告准则概览国际财务报告准则概览截至截至 2006年年7月月*IFRS1*IFRS2 *IFRS3*IFRS4 IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告首次采用国际财务报告准则准则 以股份为基础的支付以股份为基础的支付 企业合并企业合并保险合同保险合同 持有待售的非流动资产持有待售的非流动资产和终止经营和终止经营 矿产资源的勘探和评价矿产资源的勘探和评价金融工具：披露金融工具：披露*IAS1 *IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11

7、*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报财务报表的列报 存货存货 现金流量表现金流量表会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项资产负债表日后事项 建造合同建造合同 所得税所得税分部报告分部报告 不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备 租赁租赁 收入收入 雇员福利雇员福利 政府补助的会计和政府援助的披露政府补助的会计和政府援助的披露待续注: * 表示中国会计准则有类似准则8国际财务报告准则概览（续）国际财务报告准则概览（续）截至截至 2006年年7月月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS

8、27*IAS28 IAS29汇率变动的影响汇率变动的影响 借款费用借款费用关联方披露关联方披露 退休福利计划的会计退休福利计划的会计和报告和报告 合并财务报表和单独合并财务报表和单独财务报表财务报表联营中的投资联营中的投资恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中的财务报告的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表银行和类似金融机构财务报表中的披露中的披露 (即将被IFRS7废止)合营中的权益合营中的权益金融工具：披露和列报金融工具：披露和列报每股收益每股收益 中期财务报告中

9、期财务报告 资产减值资产减值准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产 无形资产无形资产金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量 投资性房地产投资性房地产 农业农业 注: * 表示中国会计准则有类似准则9新准则的适用性新准则的适用性上市公司必须执行上市公司必须执行其他企业鼓励执行其他企业鼓励执行于于20072007年年1 1月月1 1日起生效日起生效10中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则中国新准则历史成本，公允价值计量历史成本，公允价值计量折现折现收益一般计入损益收益一般计入损益中国现行准则中国现行准则历史成本历史成本不折现不折现某些收益某些收益计入权

10、益计入权益11中国会计准则和国际财务报告准则差异概览中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 制定准则的目的制定准则的目的国际准则国际准则较少目的较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则中国会计准则多重目的多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少12中国会计准则和国际财务报告准则差异概览中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 基准基准国际准则国际准则原则为导向的准则原则为导向的准则( (包括有限的实施指南包括有限的实施指南) )资产负债观资产负债观中国会计准则中国会计准则原则为导向的准则原则为导向的准则( (包括详细的实施指南包括详细的实施指南) )与规则为导向的制与

11、规则为导向的制度并存度并存由收入费用观倾向于资产负债观由收入费用观倾向于资产负债观13第二章第二章财务报表列报差异财务报表列报差异14财务报表列报财务报表列报财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表15财务报表的组成财务报表的组成16中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则资产负债表资产负债表利润表及利润表及利润分配表利润分配表现金流量表现金流量表附表和附注附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注同国际准则同国际准则资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表附注附注财务报表的组成财务报表的组成概览概览 17中国现行准则中国现

12、行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则资产、负债一般资产、负债一般分分为流动和非流动，为流动和非流动，并且明确规定了单并且明确规定了单独列报的项目，例独列报的项目，例如如货币资金短期投资长期股权投资长期债权投资基本原则同中国现基本原则同中国现行准则行准则规定了可以例外的规定了可以例外的情况：情况：金融企业金融企业按按照流动性列示能够照流动性列示能够提供可靠且更相关提供可靠且更相关信息的，可以按照信息的，可以按照其流动性顺序列示其流动性顺序列示资产负债资产负债基本原则同中国现行准则基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可采用下列方式可提供更可靠

13、、相关的信息时除外：靠、相关的信息时除外：按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表财务报表的组成的组成资产负债表资产负债表18国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。当某项资产或负债符合下列条件

14、时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示19国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：该项负债是由于交易或买卖 ( “trade” ) 产生的企业没有 “无条件的权利” 使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债20国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报资产负债表（续）由于长期

15、借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债21国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报不动产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产股本、资本公积和储备金少数股东权益 金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款资产负债表应最少包括下列项目：22ABCABC公司

16、资产负债表公司资产负债表20-520-520-420-4非流动资产非流动资产不动产、厂房和设备XX投资性房地产在建工程预付租赁款无形资产联营公司投资其他投资递延税项资产非流动资产小计X-X-流动资产流动资产存货应收帐款及应收票据，净额预付帐款及其他流动资产现金及现金等价物XX流动资产小计资产总计X-XX-X23ABCABC公司资产负债表（续）公司资产负债表（续）流动负债流动负债20-520-520-420-4有息借款应付帐款及票据建造合同预收款预提费用及其他应付款应付所得税XXXX流动负债小计流动负债小计X-X-流动资产净额流动资产净额XX总资产减流动资产总资产减流动资产XX总负债总负债XX所

17、有者权益XX少数股东权益XX权益合计权益合计负债及权益合计负债及权益合计XXX_X24中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则费用按功能分类，如费用按功能分类，如分为营业成本、管理分为营业成本、管理费用等费用等 同中国现行同中国现行费用可按功能分类，费用可按功能分类，也可按性质分类也可按性质分类财务报表的组成财务报表的组成利润表利润表 25国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报(2003 (2003 年修订年修订) )利润表应最少包括下列项目收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得税费用正常活动损益非常项目少数股东

18、损益当期净损益26国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报可在损益表内或附注中列示信息：根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费用及雇员费用等披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额27国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报按费用功能分类的损益表按费用功能分类的损益表：20-520-520-420-4收入XX销售成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX营业费用(X)(X)管理费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX

19、利润总额利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润净利润XX可分配: 股东XX 少数股东XX28国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报按费用性质分类损益表：按费用性质分类损益表：20-520-520-420-4收入XX其他业务收入XX产成品和在产品的变动(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇员成本(X)(X)折旧费和摊销费(X)(X)资产减值(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX利润总额利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润净利润XX可分配: 股东XX 少数股东 XX29ABCABC公司利润表公司利润表20-520-520-4

20、20-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX销售，一般及行政费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务净收入XX联营公司投资收益减损失XX负商誉XX利润总额利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润净利润XX可分配: 股东XX 少数股东XX30国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务报表的列报权益变动表应反映下列内容：所有者权益的所有变动其中包括其中包括: :当期净损益按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额会计政策变更累计影响重大会计差错累计影响31国际会计准则第国际会计准则第 1 1 号号 财务报表的列报财务

21、报表的列报在权益变动表内或附注中列报的内容：与股东的资本交易和对股东的分配未分配利润的变动情况按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额每一类权益项目、资本溢价和资本公积及储备的变化32ABCABC公司权益变动表公司权益变动表所有者权益所有者权益少数少数股东股东权益权益合计合计于2005年1月1日本年利润XXX利润分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X) -现金形式 -非现金形式(X)(X)(X)重组拨出(X)(X)(X)评估增值(X)(X)(X)投资收益XXX于于20052005年年1212月月3131日日XXX33企业合并和商誉企业合并和

22、商誉34国际财务报告准则第三号国际财务报告准则第三号企业合并企业合并企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。可划分为可划分为同一控制下主体的企业合并非同一控制下主体的企业合并35国际财务报告准则第三号国际财务报告准则第三号企业合并企业合并同一控制：同一控制：所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不

23、是暂时的。不是暂时的。36中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则缺乏规范缺乏规范实务中部分实务中部分企业的处理企业的处理与中国新准与中国新准则相近则相近合并方不确认企业合并中的损合并方不确认企业合并中的损益、商誉益、商誉合并方支付对价与取得的净资合并方支付对价与取得的净资产产账面价值账面价值的差额，依次调整的差额，依次调整资本公积、留存收益资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量被合并方的账面价值计量被合并方采用的会计政策与被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调合并方不一致的，需进行调整整报告期内发生合并的，编

24、制报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整（合并）财务报表时，应调整报告的报告的期初数期初数除规定了除规定了“同同一控制下企业一控制下企业合并合并”的定义的定义外，缺乏其他外，缺乏其他规定规定实务中存在多实务中存在多种处理方法，种处理方法，例如在美国上例如在美国上市的公司，采市的公司，采用美国公认会用美国公认会计原则进行处计原则进行处理，其原理与理，其原理与中国新准则大中国新准则大致相同致相同企业合并企业合并 同一控制下（同一控制下（1 1） 37企业合并企业合并 同一控制下（同一控制下（2 2）A A企业的子公司企业的子公司B B从从A A企业的另一子公司企业的另一子公司C C购买

25、孙公司购买孙公司D D的股权的股权 $C企业企业B企业企业A企业企业D企业企业定义定义参与合并的企业在参与合并的企业在合并前后均受同一合并前后均受同一方或相同的多方最方或相同的多方最终控制且该控制并终控制且该控制并非暂时性非暂时性38企业合并企业合并 同一控制下（同一控制下（3 3） $C企业企业B企业企业A企业企业D企业企业示例示例D企业净资产账面价值为企业净资产账面价值为RMB 100，其为，其为C企企业业100%子公司。子公司。B企业以企业以RMB 120的价格向的价格向C企业购买了企业购买了D企业全部股份。企业全部股份。B企业（合并方）的会计处理：企业（合并方）的会计处理：借：长期股权

26、投资借：长期股权投资 RMB 100 资本公积资本公积/未分配利润未分配利润 RMB 20 贷：现金贷：现金 RMB 120C企业（出售方）的会计处理：企业（出售方）的会计处理：借：借：现金现金RMB 120 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 RMB 100 投资收益投资收益 RMB 20注：注：A企业在编制合并财务报表时，需将企业在编制合并财务报表时，需将B企业资本公积中的企业资本公积中的RMB20与与C企业投资收益中的企业投资收益中的RMB20相抵销相抵销39中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则购买方支付的合并成本购买方支付的合并成本缺乏规范，一般缺乏规范，一般按按

27、账面价值账面价值确认确认同国际准则同国际准则付出资产、发生或付出资产、发生或承担负债以及发行承担负债以及发行权益性证券在交换权益性证券在交换日的日的公允价值公允价值直接相关的费用直接相关的费用企业合并企业合并 非同一控制下（非同一控制下（1）40中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则购买方取得的被购买方资产和负债购买方取得的被购买方资产和负债如果被购买方是国如果被购买方是国有企业，一般按资有企业，一般按资产和负债重估后的产和负债重估后的价值确认；其他情价值确认；其他情况下缺乏明确规范况下缺乏明确规范基本与国际准则相基本与国际准则相同，但没有对持有同，但没有对持有待销售资产

28、的特别待销售资产的特别规定规定一般按购买日一般按购买日公允公允价值价值计量，但持有计量，但持有待销售资产的价值待销售资产的价值按公允价值扣减预按公允价值扣减预计的处置费用后的计的处置费用后的净额计量净额计量除商誉外，一般不除商誉外，一般不会确认会确认以前没有在以前没有在被购买方财务报表被购买方财务报表中确认的资产、负中确认的资产、负债债基本与国际准则相基本与国际准则相同，但没有对持有同，但没有对持有待销售资产的特别待销售资产的特别规定规定可能包括以前可能包括以前没有没有在被购买方财务报在被购买方财务报表中确认的资产、表中确认的资产、负债负债企业合并企业合并 非同一控制下（非同一控制下（2）41

29、中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应确认为商誉，但形确认为商誉，但形成母子关系的确认成母子关系的确认为合并价差为合并价差同国际同国际准则准则确认为商誉确认为商誉购买方合并成本购买方合并成本 小于取得的被购买方净资产时，差异应小于取得的被购买方净资产时，差异应确认为负商誉，但确认为负商誉，但形成母子关系的计形成母子关系的计入入资本公积资本公积同国际准则同国际准则经复核后，立即确经复核后，立即确认为认为当期收益当期收益企业合并企业合并 非同一控制下（非同一控制下（3）

30、趋同42企业合并企业合并 非同一控制下（非同一控制下（4）应用购买法处理企业合并的步骤应用购买法处理企业合并的步骤第一步第一步第二步第二步认定购买方认定购买方第三步第三步在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和承担的负债及或有负债承担的负债及或有负债计量企业合并成本计量企业合并成本43中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则摊销摊销在一定期限内摊销在一定期限内摊销同国际准则同国际准则不摊销不摊销减值准备的转回减值准备的转回允许允许同国际准则同国际准则不允许不允许商誉商誉 （股权投资差额）（股权投资差额）44商誉（股权投资差额）商誉（股

31、权投资差额）中国现行准则股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额（购买被投资者的全部股权时按评估价份额的差额）。 借项： 有合同规定投资期限的按投资期限摊销没有投资期限的按不超过10年的期限摊销国际财务报告准则商誉/负商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在资产负债表日以成本减减值列示45商誉（股权投资差额）商誉（股权投资差额）中国会计制度贷项： 按财会200310号文规定，20033月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。 在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期

32、限摊销此外，按财会20043号文，分段收购（step acquisition）产生的股权投资差额，借项及贷项可按同情况予以抵销国际财务报告准则负商誉/购买折价：直接确认为损益商誉与负商誉不抵销46ABCABC公司净资产净利润调节表公司净资产净利润调节表净利润净利润净资产净资产中国会计制度下净利润及净资产中国会计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权（X）确认负商誉确认负商誉(X)(X)- -确认评估减值(X)(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产国际财务报告准则下净利润和净资产XX47合并财务报表合并财务报表48

33、中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则被投资企业被纳入合并范围的情形被投资企业被纳入合并范围的情形投资方对被投资企业投资方对被投资企业享有控制权（即被投享有控制权（即被投资企业是子公司）资企业是子公司）; ; 或或拥有被投资企业拥有被投资企业50%以上的权益以上的权益同国际同国际准则准则对被投资企业享有对被投资企业享有控制权控制权下列子公司可以不纳入合并范围下列子公司可以不纳入合并范围准备近期售出而短期准备近期售出而短期持有的子公司持有的子公司受所在国外汇管制受所在国外汇管制同国际准则同国际准则没有例外情况没有例外情况合并财务报表（合并财务报表（1）49国际会计准则第国际

34、会计准则第2727号号合并财务报表合并财务报表直接或间接地拥有超过半数以上的表决权直接或间接地拥有超过半数以上的表决权拥有半数或以下表决权，但存在下列情况：拥有半数或以下表决权，但存在下列情况：通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策有权任免董事会或类似机构的多数成员在董事会或类似机构占多数表决权同时参见解释公告第12号合并：特殊目的主体控制控制统驭一个主体的财务和经营政策，并统驭一个主体的财务和经营政策，并并籍此从主体的活动中并籍此从主体的活动中获取利益获取利益有证据有证据表明所表明所有权不有权不构成控构成控制关系制关系的除外的除外需考虑潜在表

35、决权（股票买入期权、可转换债券、认股权证等）需考虑潜在表决权（股票买入期权、可转换债券、认股权证等）因素因素50中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则母公司是否需要编制合并财务报表母公司是否需要编制合并财务报表只有某些企业被强制要求只有某些企业被强制要求编制合并财务报表编制合并财务报表: :国有资产授权经营管理的企业上市公司 其他企业可由管理当局自其他企业可由管理当局自行决定行决定母公司应当编制母公司应当编制母公司本身是子公司，母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务不需要编制合并财务报表报表合并财务报表（合并财务报表（2）51中国现

36、行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序统一会计期间统一会计期间同中国现行同中国现行与中国现行相近，与中国现行相近，但存在例外规定但存在例外规定缺乏可操作性时，最大允许存在3个月的差异（需调整该期间内重大交易事项）没有公允价值调整的要求没有公允价值调整的要求同国际准则同国际准则公允价值调整公允价值调整以以购买日购买日确定的确定的子公司资产、负子公司资产、负债的公允价值为债的公允价值为基础对子公司财基础对子公司财务报表进行调整务报表进行调整合并财务报表（合并财务报表（3）趋同统一会计政策、内部交易抵销统一会计政策、内部交易抵销52中国现行

37、准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则少数股东权益，在合并资产负债表中少数股东权益，在合并资产负债表中列在负债和权益之间列在负债和权益之间同国际准则同国际准则在所有者权益中单在所有者权益中单独列示独列示少数股东损益，在合并利润表中少数股东损益，在合并利润表中列在净利润之前列在净利润之前同国际准则同国际准则在净利润项目下单在净利润项目下单独列示独列示合并财务报表（合并财务报表（4）趋同53第三章第三章资产负债项目差异资产负债项目差异54中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异资产负债项目资产负债项目存货固定资产和借款费用土地使用权投资性房地产

38、长期股权投资或有事项（准备）55中国现行准则与国际财务报告准则主要差异中国现行准则与国际财务报告准则主要差异一般比较确认和计量的基本原则一般比较确认和计量的基本原则中国现行准则按取得时支付的价款金额入账（即历史成本）一般不考虑递延支付的折现影响（现值）目的为了防止上市公司“修饰”会计报表，尤其是对资产置换予以限制，以企业换出资产作为换入资产的价值国际财务报告准则公允价值被普遍采用考虑递延支付的影响（现值）56存存 货货资产负债项目资产负债项目57中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法移动平均法移动平均法后进先出法

39、后进先出法同国际准则同国际准则先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法存货存货 成本计量成本计量58固定资产和借款费用固定资产和借款费用资产负债项目资产负债项目59中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则初始计量初始计量 弃置费用弃置费用不包括在初始成本不包括在初始成本中中, , 但在净残值中但在净残值中考虑考虑同国际准则同国际准则包括在包括在初始成本初始成本中中通过对未来现金流出进通过对未来现金流出进行行折现折现后确定后确定固定资产（固定资产（1）弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资产废弃

40、处置义务。例如，矿区废弃处置义务产废弃处置义务。例如，矿区废弃处置义务60中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则初始计量初始计量 价款支付具有融资性质价款支付具有融资性质成本按实际支付价成本按实际支付价款确定款确定同国际准则同国际准则成本按购买价款的成本按购买价款的现值现值确定确定实际支付价款与购买价实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损款的现值之差，计入损益或按益或按借款费用借款费用准则资准则资本化本化后续计量后续计量成本模式成本模式同中国现行同中国现行成本模式或重估价模式成本模式或重估价模式固定资产（固定资产（2）61固定资产（固定资产（3）中国现行准则按取得时支付

41、的价款金额（即历史成本）或者重估价值（在国家有关规定允许的情况下）入账企业不得自行进行评估调账重估增减值计入资本公积资本公积国际财务报告准则允许使用历史成本或者重估成本一旦重估则应定期进行重估增值计入资本公积，重估减值计入损益62ABCABC公司净资产净利润调节表公司净资产净利润调节表净利润净利润净资产净资产中国会计制度下净利润及净资产中国会计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权（X）确认负商誉(X)-确认评估减值确认评估减值(X)(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产国际财务报告准则下净利润和净资产XX63中

42、国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则借款费用资本化的选择借款费用资本化的选择符合一定条件应符合一定条件应当予以资本化当予以资本化同中国现行同中国现行可选择确认为费用可选择确认为费用或在符合一定条件或在符合一定条件时资本化时资本化借款费用（借款费用（1）64中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产购建固定资产购建固定资产企业开发房地产企业开发房地产（存货）（存货）同国际准则同国际准则需要经过需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动的购建或者生产活动才能达到预定可使用才能达到预定可使用或可销售状态的资产，或可销

43、售状态的资产，例如例如固定资产固定资产存货存货投资性房地产投资性房地产无形资产无形资产借款费用（借款费用（2）65中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则应应/ /可资本化的借款费用包括可资本化的借款费用包括因因专门借款专门借款而发生而发生的利息、折价或溢的利息、折价或溢价的摊销价的摊销同国际准则同国际准则因借款（包括专门借款因借款（包括专门借款和和一般借款一般借款）而发生的）而发生的利息、折价或溢价的摊利息、折价或溢价的摊销销因因专门借款专门借款而发生而发生辅助费用辅助费用同中国现行同中国现行因借款发生的辅助费用因借款发生的辅助费用因外币借款而发生因外币借款而发生的汇兑损

44、益的汇兑损益同中国现行同中国现行作为外币借款利息费用作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额调整额的汇兑差额不包括与融资租赁不包括与融资租赁有关的融资费用有关的融资费用同中国现行同中国现行与融资租赁有关的与融资租赁有关的融资融资费用费用借款费用（借款费用（3）66借款费用（借款费用（4）中国现行准则资本化金额借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率辅助费用和汇兑差额：直接计入成本暂时投资收入：得冲减资产成本国际财务报告准则资本化金额专门借款：所有借款费用； 暂时投资收入须冲减资本化金额其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率67土地使用权土地使

45、用权资产负债项目资产负债项目68中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资固定资产、无形资产或存货产或存货无形资产、存货无形资产、存货经营租赁的预付款经营租赁的预付款不能重估不能重估为赚取租金或资本增值而持有为赚取租金或资本增值而持有同上同上企业企业应应将土地使用权将土地使用权确认为投资性房地产确认为投资性房地产一般来说, 采用成本模式符合一定条件时可以采用公允价值模式同上；或者同上；或者企业企业可选择可选择将土将土地使用权分类为地使用权分类为投资性房地产，投资性房

46、地产，但选择按投资性但选择按投资性房地产核算时，房地产核算时，必须采用公允价必须采用公允价值模式值模式土地使用权（土地使用权（1）69ABCABC公司净资产净利润调节表公司净资产净利润调节表净利润净利润净资产净资产中国会计制度下净利润及净资产中国会计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权冲回评估增值土地使用权（X X）确认负商誉(X)-确认评估减值确认评估减值(X)(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产国际财务报告准则下净利润和净资产XX70土地使用权（土地使用权（2）中国现行准则以取得的历史成本或评估值入账在收

47、益期内平均摊销国际财务报告准则土地使用权作为预付土地租赁费处理，但实际上不影响每一年的损益71投资性房地产投资性房地产资产负债项目资产负债项目72中国现行准则中国现行准则中国新准则中国新准则国际准则国际准则无相关规定，处理无相关规定，处理方法同固定资产方法同固定资产与国际准则接近与国际准则接近准则第准则第4040号号单独列示单独列示两种计量模式两种计量模式 - -公允价值模式公允价值模式 - -成本模式成本模式投资性房地产投资性房地产73国际会计准则第国际会计准则第40号号投资性房地产投资性房地产定义定义：指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房：指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持

48、有的房地产，但不包括：地产，但不包括： （1）用于商品或劳务的生产、供应或用于管理目的的）用于商品或劳务的生产、供应或用于管理目的的 房地房地产；或者产；或者 （2）在正常经营过程中销售的房地产）在正常经营过程中销售的房地产 判别依据判别依据: 投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于主体持有的其他资产。主体持有的其他资产。 74国际会计准则第国际会计准则第40号号投资性房地产投资性房地产例子：例子：（1）为长期资本增值而持有的土地）为长期资本增值而持有的土地（2）尚未确定未来用途的土地）尚未确定未来用途的土地（3）主体拥有（或在融资租赁下持有）

49、并在经营租赁下租出的建筑物）主体拥有（或在融资租赁下持有）并在经营租赁下租出的建筑物（4）准备在经营租赁下租出的空置建筑物）准备在经营租赁下租出的空置建筑物 75国际会计准则第国际会计准则第40号号投资性房地产投资性房地产不包括：不包括：(1) 意图在正常经营中销售或为销售而处于建造或开发中的房地产意图在正常经营中销售或为销售而处于建造或开发中的房地产（IAS2存货）存货）(2) 为第三方在建和开发的房地产（为第三方在建和开发的房地产（IAS11建造合同）建造合同）(3) 自用房地产自用房地产(IAS16不动产、厂场和设备），包括持有将来自用、持不动产、厂场和设备），包括持有将来自用、持有将来

50、开发后自用、雇员占用以及待处置的自用房地产有将来开发后自用、雇员占用以及待处置的自用房地产(4) 为将来作为投资性房地产而正在建造或开发的房地产为将来作为投资性房地产而正在建造或开发的房地产(5) 融资租赁下出租给另一主体的房地产融资租赁下出租给另一主体的房地产 76国际会计准则第国际会计准则第40号号投资性房地产投资性房地产初始计量初始计量 投资性房地产应按照其成本进行初始计量。交易费用应包括在投资性房地产应按照其成本进行初始计量。交易费用应包括在初始计量中。初始计量中。77国际会计准则第国际会计准则第40号号投资性房地产投资性房地产确认后计量确认后计量 可选择公允价值模式或成本模式，但需将