中级财务会计培训讲座(ppt 93页).pptx

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1、中级财务会计主讲：贺湘23 4(64课时课时) 561课程性质课程性质教学方法教学方法教材结构教材结构教学要求教学要求教学课时安排教学课时安排成绩评定成绩评定1、财务会计的目标、财务会计的目标通过财务会计报告，为信息通过财务会计报告，为信息使用者提供决策有用的信息。使用者提供决策有用的信息。2、以我国现行会计法律法规为主要依据、以我国现行会计法律法规为主要依据,将最新的会计准则融入所涉的各章节，将最新的会计准则融入所涉的各章节，让学生理解会计准则的中国特色让学生理解会计准则的中国特色 遵循遵循“先浅后深先浅后深,循序渐进循序渐进”的教学原理；的教学原理；在内容和方法上尽量将会计理论分析揉合在在

2、内容和方法上尽量将会计理论分析揉合在 会计选择等过程中；会计选择等过程中；在每章都安排一节在每章都安排一节,重点介绍各会计要素在报重点介绍各会计要素在报 表中的列示表中的列示 培养学生勤于思考问题，解决问题的能力，培养学生勤于思考问题，解决问题的能力，尤其针对本科学生要强调实际操作能力。尤其针对本科学生要强调实际操作能力。 财务会计基本理论财务会计基本理论 （第（第1章）章） 各要素的确认、计量、记录及列示各要素的确认、计量、记录及列示 （第（第2-11章）章） 企业财务报告及其编制企业财务报告及其编制 （第（第12章）章）对学生要求对学生要求了解基本知识、理解基本了解基本知识、理解基本概念、

3、掌握基本的实务操作三概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求个内容。凡是要求“重点理解、重点理解、重点掌握重点掌握”的部分均是学的部分均是学期末必须考试的对象。期末必须考试的对象。课前预习，课后复习课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题多看参考书籍，多做习题切记切记 学而不思则惘，思而不学则怠学而不思则惘，思而不学则怠章节章节名名 称称课时课时章节章节名名 称称课时课时1210624112361264 存存 货货85 106 固固 定定 资资 产产67 284 机机 动动296 合合 计计64总总 论论货币资金及交易性金融资产货币资金及交易性金融资产应收款项应收款项长期股权投资长期股权投资

4、 无形资产及商誉无形资产及商誉流动负债流动负债 非流动负债非流动负债收入费用及利润收入费用及利润 所所 有有 者者 权权 益益 企业财务报表企业财务报表 （本科）（本科）1、平时分占、平时分占20%，期末考试，期末考试80%2、闭卷考试、闭卷考试 (单选、多选、判断、业务处理单选、多选、判断、业务处理及计算题）及计算题）3、考勤、平时作业、课堂讨论、案例分析等、考勤、平时作业、课堂讨论、案例分析等均为平时分的考察内容均为平时分的考察内容 Email:Email: 答疑电话：答疑电话：85055928505592教学内容：教学内容：一、资产：流动资产、长期股权投资、固定 资产、无形资产和其他资产

5、二、负债：流动负债、非流动负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润七、财务报告 第一节 财务会计及其目的一、财务会计的特点 财务会计也称对外报告会计。主要是以会计法规、准则和制度为依据，对企业已发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以会计报表的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者的会计分支。二、财务会计的特点P三、三、财务会计的目的为会计信息使用者提供决策有用的信息。（企业外部有关方面、内部经营管理者和国家宏观经济调控和管理。）四、现代会计的两大分支： 财务会计和管理会计财务会计和管理会计的区别1、核算目的不同：财务会计主要为企业外、核算目的不

6、同：财务会计主要为企业外界关系人服务。管理会计主要为企业内界关系人服务。管理会计主要为企业内部管理人员服务。部管理人员服务。2、核算重点不同：财务会计着重反映过去，、核算重点不同：财务会计着重反映过去，提供信息。管理会计着重规划未来和控提供信息。管理会计着重规划未来和控制现在。制现在。3、核算依据不同：财务会计必须遵循公认、核算依据不同：财务会计必须遵循公认的会计准则。管理会计只服从管理人员的会计准则。管理会计只服从管理人员的需要，不必遵守公认的准则。的需要，不必遵守公认的准则。4、核算对象不同：财务会计的对象是企业、核算对象不同：财务会计的对象是企业生产经营活动全过程。管理会计可以是全生产经

7、营活动全过程。管理会计可以是全过程，也可以是某个阶段。过程，也可以是某个阶段。5、核算方法不同：财务会计运用会计方法。、核算方法不同：财务会计运用会计方法。管理会计可以用会计方法、统计方法、数管理会计可以用会计方法、统计方法、数学方法及其他方法。学方法及其他方法。n6、核算要求不同：财务会计力求精确。管、核算要求不同：财务会计力求精确。管理会计不要求绝对精确，只要计算近似。理会计不要求绝对精确，只要计算近似。n7、核算程序不同：财务会程序比较固、核算程序不同：财务会程序比较固定，凭证、账表都有规定的格式。管理定，凭证、账表都有规定的格式。管理会计不固定，可自由选择。会计不固定，可自由选择。n8

8、、编表时间不同：财务会计报表定期、编表时间不同：财务会计报表定期编制。管理会计报表根据需要编制，不编制。管理会计报表根据需要编制，不定期。定期。n9、法律效力不同：财务会计是正式报、法律效力不同：财务会计是正式报告，具有法律效力。管理会计不是正式告，具有法律效力。管理会计不是正式报告，不具有法律效力。报告，不具有法律效力。五、财务会计规范体系1、会计法律。2、会计准则。3、会计制度。第二节 企业会计准则P一、会计准则产生的社会背景二、我国的企业会计准则P 2007年1月1日在我国实施第三节 财务会计的基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计期间四、货币计量五、权责发生制(会计核算基础)第四节

9、财务报告要素一、会计要素应解决的主要问题会计计量属性1、历史成本 2、重置成本3、可变现净值 4、现值5、公充价值:资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量. 二、资产 三、负债 四、所有者权益 五、收入 六、费用 七、利润 八、会计等式第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 n会计信息质量要求是对企业财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所具备的计信息对使用者决策有用所具备的基本特征。会计工作的基本任务

10、就基本特征。会计工作的基本任务就是向财务会计报告的使用者提供与是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。量等有关的会计信息。 n会计信息质量的高低是评价会计工会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。会计信息质量要求主要作成败的标准。会计信息质量要求主要包括以下内容：包括以下内容：n(一一) 客观性原则（二）相关性原则客观性原则（二）相关性原则（三）明晰性原则（四）可比性原则（三）明晰性原则（四）可比性原则（五）实质重于形式原则（六）重要性原则（五）实质重于形式原则（六）重要性原则（七）谨慎性原则（八）及时性原则（七）谨慎性

11、原则（八）及时性原则n自学及复习内容：n一、会计核算的基本假设。n二、会计核算的信息质量要求(一般原则)。n三、会计要素。n四、会计学原理中会计核算的基本方法。n五、阅读书目：会计法、会计准则与会计制度 。n复习思考题：n一、什么财务会计？其目的是什么？n二、简述财务会计与管理会计的区别。 第一节 货币资金一、货币资金的概念：P2 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金 第二节 库存现金 一、概念：广义、狭义。P二、库存现金的管理。P1、库存现金的使用范围2、库存现金限额3、库存现金的收支管理4、库存现金的内部控制 n三、库存

12、现金的核算n（一）库存现金的序时核算n通过现金日记账进行n（二）库存现金的总分类核算n1、库存现金核算举例Pn（二）备用金的核算（补充）n帐户设置n其他应收款：资产类账户，核算企业各种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫付款）的增减。按业务发生的对方单位或个人开设明细账。（） （）应收及暂付款的发生应收及暂付款的收回余额：未收回的应收及暂付款n（1）不定额备用金核算：n如差旅费的预借：nA、借差旅费：n借：其他应收款n 贷：库存现金或银行存款nB、报销差旅费：n借：管理费用n 库存现金（或贷库存现金）n贷：其他应收款n不定额备用金核算举例；n例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。n借：其他应

13、收款张三 1，000n 贷：库存现金 1，000n例2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金。n借：管理费用差旅费 900n 库存现金 100n 贷：其他应收款张三 1，000n例3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？n借：管理费用差旅费 1，100n 贷：其他应收款张三 1，000n 库存现金 100n（2）定额备用金的核算：nA、支付备用金：n借：其他应收款n 贷：库存现金或银行存款nB、使用后补足备用金n借：管理费用等n 贷：库存现金或银行存款nC、收回备用金：n借：库存现金n 贷：其他应收款n（四）库存现金的清查P38n同财产清查中现金的清查，发现长短款

14、必须报告，作出相应的账务处理。长款不得寄库，短款不得空库。长款不得寄库，短款不得空库。长款不报，视同贪污；短款不报，视同长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重错误。严重错误。清查结果的的账务处理清查结果的的账务处理1、账户的设置、账户的设置 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢已经发现尚待处理的财已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数产物资的盘亏数1000已经批准转销的盘盈数已经批准转销的盘盈数500已经发现尚待处理的财产已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数物资的盘盈数1000已经批准转销的盘亏数已经批准转销的盘亏数800余余 尚未处

15、理的盘亏数大尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额于盘盈数的差额余余 尚未处理的盘盈数大尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额于盘亏数的差额300（1 1）盘盈（长款）发生时，）盘盈（长款）发生时，借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢溢批准后，批准后，借：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入现金溢余营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）（

16、2 2）盘亏（短款）盘亏（短款）发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准后，批准后，借：借：其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款（责任人赔偿部分）（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）？应收保险赔款（保险公司赔偿部分）？ 营业外支出（无法查明原因的部分）？营业外支出（无法查明原因的部分）？贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n补充内容：n人民币有关知识n1、什么是人民币？n人民币是我国的法定货币。以元为单位，辅币为角分。n人民币的代号为：￥n2、人民币的发行

17、情况。n1948年12月1日中国人民银行成立时发行。（旧币）n1955年3月1日发行了新人民币。n新旧币的折合比率为1：10000n至今共发行了五套人民币。n3、人民币的防伪技术。n（1）纸张防伪。n（2）制版印刷技术。n（3）油墨技术n4、真伪人民币的简易鉴别方法。n一看：有层次感。n二摸：有盲文的n三听：有清脆声。n四测：有紫光灯照。n5、假币的处理。n6、残缺人民币的兑换。n全额兑换（残缺不超过1/5），n半额兑换（残缺1/51/2）n不予兑换（残缺1/2以上）n注：特殊情况可作特殊处理。n7、人民币的销毁。第三节 银行存款一、开立和使用银行存款账户的规定P（一）银行存款的概念（二）银行

18、存款账户的种类 1、基本存款帐户 2、一般存款帐户 3、临时存款帐户 4、专用存款帐户 *二、国内转帐结算方式：1、银行汇票 2、商业汇票3、银行本票 4、支票5、汇兑 6、委托收款7、异地托收承付。8、信用卡*国内转帐结算方式的适用地：1、同一票据交换区域使用（同城）：支票、银行本票。2、不在同一票据交换区域使用（异地）：银行汇票 、汇兑、异地托收承付。3、通用（同城异地均可采用）：商业汇票、委托收款、信用卡。n结算过程中应掌握的有关名词：结算过程中应掌握的有关名词：n1、背书：在票据背面或粘单上写字。、背书：在票据背面或粘单上写字。n2、背书人：在票据背面或粘单上写字的人，、背书人：在票据

19、背面或粘单上写字的人，通常是票据转让人。通常是票据转让人。n3、被背书人：接受票据转让的人。、被背书人：接受票据转让的人。n如张三将票据转让给李四。张三是背书人，如张三将票据转让给李四。张三是背书人，李四则是被背书人。李四则是被背书人。n4、背书连续：第一次背书的背书人是票据上、背书连续：第一次背书的背书人是票据上写明的收款人，前一次背书的被背书人是后写明的收款人，前一次背书的被背书人是后一次背书的背书人，最后一次背书的被背书一次背书的背书人，最后一次背书的被背书人是票据的持有人。只有背书连续的票据才人是票据的持有人。只有背书连续的票据才是有效的。是有效的。二、银行存款的核算 1、序时核算 2

20、、总分类核算 举例Pn案例讨论：n星海公司出纳员小王由于刚刚参加工作，对于星海公司出纳员小王由于刚刚参加工作，对于货币资金业务管理规定不够了解，所以出现一货币资金业务管理规定不够了解，所以出现一些不应有的错误。如些不应有的错误。如2007年年6月月8日和日和10日两日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺发现现金短缺50元和现金溢余元和现金溢余20元的情况，元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额

21、又很小，他决定采取下列办法账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现元，自掏腰包补齐；现金溢余金溢余20元暂时收起来。小王对此业务的处理元暂时收起来。小王对此业务的处理是否正确？为什么？你能给出正确的答案吗？是否正确？为什么？你能给出正确的答案吗？7n案例分析如下：n星海公司出纳员小王对其在2007年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。n按照规定，对于现金清

22、查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过相关账户进行反映。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”；n现金清查中发现溢余的现金，应按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；待查明原因后按下列要求进行处理：n如为现金短缺，属于应由出纳员赔偿部分，借记“其他应收款应收xx出纳员赔款”或“库存现金”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；n如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款xx单位或个人”；属于无法查明原因的溢余，应借记“待处理财产损溢待

23、处理流动资产损溢”，贷记 “营业外收入”。n根据下列经济业务做出会计分录：n补充练习一：（备用金核算）n1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。n2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金。n3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？n1、借：其他应收款张三 1，000n 贷：库存现金 1，000 n2、借：管理费用差旅费 900n 库存现金 100n 贷：其他应收款张三 1，000n3、借：管理费用差旅费 1，100n 贷：其他应收款张三 1，000n 库存现金 100 三、银行存款的清查三、银行存款的清查1 1、清查方法、清查方法 ： 与银行发来的对与银行发来的

24、对账单账单对账对账 2 2、清查程序：、清查程序：将银行发来的对账单与企业的银行将银行发来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对。查明原因，存款日记账逐笔核对。查明原因，如为错账，及时进行更正；如为未如为错账，及时进行更正；如为未达账项及时进行清理。达账项及时进行清理。3、未达账项：、未达账项： （1 1） 未达账项的概念：未达账项的概念：是指由于双是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未登记入账的款项。（2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况: : A A、银

25、行已收，企业未收、银行已收，企业未收 B B、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付 C C、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收 D D、企业应付，银行未付、企业应付，银行未付企业未达账项企业未达账项银行未达账项银行未达账项 （3）未达账的处理：编制银行存款余额调节表）未达账的处理：编制银行存款余额调节表P42 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业日记帐余额企业日记帐余额 调整前余额调整前余额 银行对帐单余额银行对帐单余额 调整前余额调整前余额 调整后余额调整后余额 调后数调后数 调整后余额调整后余额 调后数调后数 （4 4）调节公式：）调节公

26、式：银行存款日记账余额银行存款日记账余额A A（银行已收）（银行已收）B B（银行已付）对账单余额（银行已付）对账单余额C C（企业（企业已收）已收）D D（企业已付）（企业已付）补充例：补充例：正大公司正大公司20032003年年3 3月月3131日在与其开户行的日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为额为326000326000元，而银行存款日记账的余额为元，而银行存款日记账的余额为345000345000元。经查明，有下列未达账项：元。经查明，有下列未达账项：1.51.5月月2929日，企业送存现金日，企业送存现金32000

27、32000元，银行未及时元，银行未及时入账；入账；2.52.5月月3030日，银行代企业托收货款日，银行代企业托收货款1500015000，银行已，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；收妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.53.5月月3131日，企业开出转账支票一张，金额日，企业开出转账支票一张，金额80008000元，元，持票人尚未到银行办理取款手续；持票人尚未到银行办理取款手续；4.54.5月月3131日，银行已从存款里扣除了代售企业债券日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费的手续费1000010000元，而企业尚未接到付款通知。元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行

28、存款余额调节表。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2003年年3月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收，企业加：银行已收，企业未收的销货款未收的销货款减：银行已付，企业减：银行已付，企业未付的转账支票款未付的转账支票款调整后的存款余额调整后的存款余额345000 1500010000350000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银加：企业已收，银行未收的存款行未收的存款减：企业已付，银减：企业已付，银行未付的转账支票行未付的转账支票调整后的存款余额调整后的存款余额326000320008000

29、350000 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。要待结算凭证到达后方可进行账务处理。举例P第四节 其他货币资金P（一）概念和内容： 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。(二）账户设置P其他货币资金1、性质：资产类 2、用途：核算其他货币资金的增减 3、结构 4、明细帐：外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款

30、、信用证保证金存款、存出投资款。 其他货币资金其他货币资金 （+） （）（） 1、汇往异地款项、汇往异地款项 1、使用及退回汇往异地款项、使用及退回汇往异地款项 2、取得银行汇票、取得银行汇票 2、使用及退回银行汇票款、使用及退回银行汇票款 3、取得银行本票、取得银行本票 3、使用及退回银行本票款、使用及退回银行本票款 4、存入信用卡存款、存入信用卡存款 4、使用信用卡存款、使用信用卡存款 5、存入信用证保证金、存入信用证保证金 5、使用及退回信用证款、使用及退回信用证款 6、存出投资款、存出投资款 6、使用投资款、使用投资款 余额：其他货币资金结余余额：其他货币资金结余 （三）核算：P 1、

31、形成其他货币资金借：其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款贷：银行存款（或现金） 2、使用其他货币资金：P(1) 借：在途物资(或计划成本时借:材料采购) 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款 信用卡存款(2) 借:长期股权投资 交易性金融资产 贷:其他货币资金 存出投资款（3 3）退回余款）退回余款借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证存款信用证存款（三）核算举例：（三）核算举例： P 、外埠存款的核算

32、、外埠存款的核算 、银行汇票存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、银行本票存款的核算、信用卡存款、信用卡存款、信用证存款核算、信用证存款核算 、存出投资款、存出投资款 补充练习二：补充练习二：1、企业因采购需要，将、企业因采购需要，将120，000元元存款汇往上海并开立采购专户，采存款汇往上海并开立采购专户，采购材料支付价款购材料支付价款100，000元，增值元，增值税税17，000元，余款退回开户银行。元，余款退回开户银行。（1）存入外地采购站银行：）存入外地采购站银行：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 120，000贷：银行存款贷：银行存款 120，000（2

33、）用银行汇票采购：）用银行汇票采购： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 100，000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17，000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 117，00 （3）余款退回：）余款退回： 借：银行存款借：银行存款 3，000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3，000第五节 交易性金融资产P4（一）概念和内容： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如：利用闲置资金,以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。(二）账户设置P41 、交易性金融资产1、性质：资产类 2、用途：核算交易性

34、金融资产的增减 3、结构 4、明细帐：某公司股票(或债券等)-成本、公允价值变动等。 交易性金融资产交易性金融资产 （+） （）（） 1、购入成本发生、购入成本发生 1、公允价值低于账面价值、公允价值低于账面价值 2、公允价值高于账面价值、公允价值高于账面价值 2、出售、出售 余额：交易性金融资产结余余额：交易性金融资产结余 2 、公允价值变动损益1、性质：损益类 2、用途：核算公允价值变动形成的损益 3、结构 4、明细帐：各种资产公允价值变动损益。 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 、公允价值变动损失、公允价值变动损失 1、公允价值变动收益、公允价值变动收益 余额：损失余额：损失 余额余

35、额:收益收益 转利润转利润 转利润转利润 出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益 3、投资收益：损益类帐户、投资收益：损益类帐户 投资收益投资收益 投资损失发生投资损失发生 投资收益取得投资收益取得 余额：投资净损失余额：投资净损失 余额：投资净收益余额：投资净收益 期末转期末转“本年利润本年利润”后余额为后余额为 本帐户按收益内容设明细帐户本帐户按收益内容设明细帐户 n4、应收股利：资产类账户，核算企业进行股票投资应收未收的股利。n 应收股利 （+） （）应收未收股利应收未收股利 发生发生 实际收到股利实际收到

36、股利余额：应收未收股利余额：应收未收股利n5、应收利息：资产类账户，核算企业进行债券投资应收未收的息利。n 应收利息 （+） （）应收未收利息应收未收利息 发生发生 实际收到利息实际收到利息余额：应收未收利息余额：应收未收利息（三）核算：P41、交易性金融资产取得交易性金融资产以多种方式可取得,本章主要介绍以购入方式取得交易性金融资产.(1)交易性金融资产以公允价值购入,其入账成本就是交易性金融资产的购买价格.(2)支付的交易税费可入成本(资本化)也可直接作为投资费用(费用化)处理,我国会计准则规定作为投资费用处理,直接借记投资收益. 2、核算：P4 购入交易性金融资产分含有股利(或利息)和不

37、含有股利两种,含有的股利不构成成本.借：交易性金融资产某公司股票-成本投资收益(交易税费)应收股利-某公司(购入时所含的股利) 应收利息-某公司(购入时所含的利息) 贷：银行存款 (或其他货币资金)3 、 核算举例:P4例2-11 、12三、交易性金融资产持有期间收到的股利及利息的核算：P4股票或债券宣告发放的现金股利和债券利息.(1)宣告时: 借：应收股利-某公司 (或)应收利息-某公司 贷：投资收益 (2)收到时: 借:银行存款(或其他货币资金) 贷:应收股利(或应收利息)(3)核算举例:P4例2-13 、14四、交易性金融资产期末计价：难点四、交易性金融资产期末计价：难点(P4)n期末按

38、当日各项交易性金融资产的公允价值期末按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整对交易性金融资产账面价值进行调整.n(一一)调整公式调整公式:n1、当交易性金融资产的公允价值高于交易、当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时性金融资产成本时,增加交易性金融资产价值增加交易性金融资产价值:n交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=交易性金融资产交易性金融资产成本成本+公允价值变动借方余额公允价值变动借方余额2、当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时,减少交易性金融资产价值:交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额(二)核算

39、:1、当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时:A、借:交易性金融资产-某公司-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益B、年末转本年利润后公允价值变动损益无余额 借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 贷:本年利润 2、当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时:A、借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 贷：交易性金融资产-某公司-公允价值变动B、年末转本年利润后公允价值变动损益无余额 借:本年利润 贷:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益(三)核算举例:P例2-15、16五、交易性金融资产出售的核算：P交易性金融资产出售时,其损

40、益已经实现.交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:(1)出售该金融资产时的出售收入与其账面价值的差额;(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额.1、出售时: 借：银行存款(出售时收款) (或)其他货币资金-存入投资款 贷:交易性金融资产-某公司股票-成本 交易性金融资产-公允价值变动(或借) 投资收益-交易性金融资产投资收益 (或借)公允价值变动损益1、性质：损益类 2、用途：核算公允价值变动形成的损益 3、结构 4、明细帐：各种资产公允价值变动损益。 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 、公允价值变动损失、公允价值变动损失 1、公允价值变动收益、公允价值变动收益 余额：损失余额：

41、损失 转利润转利润 转利润转利润 余额余额:收益收益 出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益 2、出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为投资收益-交易性金融资产投资收益.A、原公允价值变动收益借:公允价值变动收益-交易性金融资产 变动收益 贷:投资收益-交易性金融资产投资收益B、原公允价值变动损失借:投资收益-交易性金融资产投资收益收益 贷:公允价值变动收益-交易性金融资产3、核算举例:P例2-17综合举例:P例2-18核算说明:P五、报表列示:P补充练习二：本企业持有的交易性金融资产（股票）上年

42、12月日账户内反映的数据资料如下：借方余额：交易性金融资产成本借方余额：交易性金融资产成本6000060000元元借方余额借方余额: :交易性金融资产交易性金融资产- -公充价值变动公充价值变动2000020000元元1月10日将该交易性金融资产全部出售,出售收入为90000元,款项存入证券公司.(1)出售时:借:其他货币资金-存入投资款 90000贷:交易性金融资产-公允价值变动20000 交易性金融资产-某公司股票-成本60000 投资收益-交易性金融资产投资收益 10000(2)出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为投资收益A、原公允价值变动收益借:公允价值变动收益-交易性金融资产 变动收益20000贷:投资收益-交易性金融资产投资收益20000