审计准则与审计依据培训课件.pptx

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1、第五章第五章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据v一、在没有希望时希望，在没有痛苦时坦然；一、在没有希望时希望，在没有痛苦时坦然；v二、不管身处何种境地，永远都做好人，坚信好人终有好报；二、不管身处何种境地，永远都做好人，坚信好人终有好报；v三、永远对自己充满自信，知道心有多大，舞台就有多大，也懂得一切皆有可能；三、永远对自己充满自信，知道心有多大，舞台就有多大，也懂得一切皆有可能；v四、学会公关礼仪的必要技巧，能基本应付各种复杂局面四、学会公关礼仪的必要技巧，能基本应付各种复杂局面 。7/15/202217/15/20222v美国麦克森美国麦克森. .罗宾斯药材公司审计案例罗宾斯药材公司审

2、计案例引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例v 一、公司审计案例背景一、公司审计案例背景v 19381938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。程序的思考。v 19381938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：材公司财务报表时发现两个疑问：1 1、原料部门，一反常态无流动资金；、原料部门，一反常态无流动资金；2 2、存货金额增加。汤

3、姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。v 二、对该公司案例的查处二、对该公司案例的查处v 调查结果：调查结果：19371937年年1212月月3131日的合并资产负债表有总资产日的合并资产负债表有总资产87008700万美元，但万美元，但其中的其中的1907.51907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构万美元的资产是虚构的，包括存货虚构10001000万美元，应收账款万美元，应收账款虚构虚构900900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.57.5万美元；在万美元；在19371937年年度损益表中，虚假的年年度损益表中，虚假的

4、销售收入和毛利分别达到销售收入和毛利分别达到18201820万元和万元和180180万美元。万美元。7/15/20223v 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资资不抵债不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。他们的损失。v 在听证会上，沃特豪斯会计

5、师事务所拒绝赔偿，因为他们在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。v 三、该案对注册会计师行业的影响与启示三、该案对注册会计师行业的影响与启示v 1 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？、究竟谁应对财务报表的真实性负责？v 2 2、对现行审计程序进行了全面检讨。、对现行审计程序进行了全面检讨。7/15/20224 麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司破产案对美国民间审计准罗宾斯药材公司

6、破产案对美国民间审计准则的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具则的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具有说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间有说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构，审计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构，为为19471947年出台年出台审计标准草案审计标准草案奠定了客观基础。奠定了客观基础。 从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲，计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲，证明了没有明

7、确、严格的审计规范及审计理论作为指导，证明了没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导，审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证. .7/15/20225本章内容本章内容审计准则的意义和内容审计准则的意义和内容我国审计准则我国审计准则审计依据审计依据7/15/202261 1、审计准则的概念、审计准则的概念 审计准则，又称审计标准，是专业审计人员在实施审计准则，又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时所必须恪守的审计工作时所必须恪守的行为准则和指南行为准则和指南，也是判断审，也是判断审计工作质量的权威性准绳。计工作质量的权威性准绳。 （学生守

8、则）（学生守则）审计准则的意义审计准则的意义2 2、意义、意义 提高审计工作质量；维护审计组织和审计人员的提高审计工作质量；维护审计组织和审计人员的合法权益；有助于社会公众对审计结果的信任；促进合法权益；有助于社会公众对审计结果的信任；促进国际间审计经验的交流。国际间审计经验的交流。7/15/20227 一般准则一般准则指对审计人员任职资格和执业行为做出的指对审计人员任职资格和执业行为做出的规范。它包括审计的基本目标和原则、人员的任职条规范。它包括审计的基本目标和原则、人员的任职条件、基本职业道德。件、基本职业道德。国外审计准则的基本内容国外审计准则的基本内容7/15/20228工作准则工作准

9、则亦称外勤准则，指审计人员在实施审计业亦称外勤准则，指审计人员在实施审计业务过程中应遵守的规范。它包括审计计划的制定、范务过程中应遵守的规范。它包括审计计划的制定、范围的确定、审计程序和方法的运用、证据收集、审计围的确定、审计程序和方法的运用、证据收集、审计工作底稿的编制。工作底稿的编制。国外审计准则的基本内容国外审计准则的基本内容7/15/20229报告准则报告准则指对审计人编制审计报告的原则、形式、指对审计人编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用审计报告形式、规定审计报告内容、报告报送的时间审计报告形式、规定审

10、计报告内容、报告报送的时间对象等对象等。国外审计准则的基本内容国外审计准则的基本内容7/15/202210 国际审计准则国际审计准则是由是由国际会计师联合会国际会计师联合会下属的审计实务委员会下属的审计实务委员会IFACIFAC（后改名为国际（后改名为国际审计与鉴证准则理事会审计与鉴证准则理事会IAASBIAASB）于）于19801980年开始年开始制定和颁布制定和颁布，其目标是以协调一致的标准来，其目标是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内的会计师行业。任何发展和提高世界范围内的会计师行业。任何时候都可适用于民间审计的审计进程中。时候都可适用于民间审计的审计进程中。国际审计准则简介国际审计

11、准则简介7/15/202211截至截至20062006年年1 1月，国际审计与鉴证准则理事月，国际审计与鉴证准则理事会已经公布了一系列的准则，具体如下图：会已经公布了一系列的准则，具体如下图：7/15/202212内部审计准则内部审计准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则我国审计准则简介我国审计准则简介政府政府审计准则审计准则7/15/202213中国国家审计准则中国国家审计准则u制定中国国家审计准则的依据制定中国国家审计准则的依据 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和和中华人民共和国审计中华人民共和国审计法实施条例法实施条例，结合中国审计机关审计工作实践，借，结合中国审计机关审计工作

12、实践，借鉴国际公认审计准则经验制定鉴国际公认审计准则经验制定7/15/202214、促使审计机关和审计人员按照统一、促使审计机关和审计人员按照统一 的审计准则的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。计责任。、促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国、促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展展 u制定中国国家审计准则的目的制定中国国家审计准则的目的 、全面落实、全面落实审计法审计法，推进依法治国，促进，推进依法治国，促进依

13、法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化化 7/15/202215政府审计准则基本准则通用审计准则审计指南专业审计准则7/15/202216 国家审计基本准则国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。是衡量审计质量的基本尺度。 通用审计准则通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是依据国家审计基本准则制定的，

14、是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。决定时，应当遵循的一般具体规范。7/15/202217 专业审计准则专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。规范。 审计指南审计指南是对审计机关和

15、审计人员办理审计事项提是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。专门审计工作提供可操作的指导性意见。 参见国家审计署网站参见国家审计署网站中国国家审计准则序言中国国家审计准则序言7/15/202218注册会计师执业准则注册会计师执业准则 截至截至20062006年年2 2月，我国颁布了月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，新的注册会计师执业准则体系，这标志着我国已经建立起一套适这标志着我国已经建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要应我国社会主义市场经济发展要求的准

16、则。求的准则。7/15/202219制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991199319911993）：）：先后发布了先后发布了注册会注册会计师检查验证会计报表规则（试行）计师检查验证会计报表规则（试行）等等7 7个执业规则。个执业规则。建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（1994200519942005）：）：19941994年年5 5月开始起草独月开始起草独立审计准则立审计准则 ，到，到20032003年年中，中注协先后制定了年年中，中注协先后制定了6 6批独立审计批独立审计准则共计准则共计4848个项目。个项目。与国际审计准则趋同阶段（与国际审计准则趋同阶段（20062006年至今）

17、：年至今）：自自20062006年以来，年以来，中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。修订已颁布的准则。 发展历程发展历程7/15/202220中国注册会计师执业准则体系（中国注册会计师执业准则体系（4848项）项） 注册会计师业务准则（注册会计师业务准则（4747项）项） 会计师事务所质量控制准则（会计师事务所质量控制准则（1 1项）项） 鉴证业务准则（鉴证业务准则（4545项）项） 相关服务准则（

18、相关服务准则（2 2项）项） 鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1项）项） 执行商定程序执行商定程序 代编财务报表代编财务报表 审计准则（审计准则（4141项）项） 审阅准则（审阅准则（1 1项）项） 其他鉴证准则（其他鉴证准则（2 2项）项）7/15/202221鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务

19、提供的保证程度和鉴定对象的不同，分鉴证业务提供的保证程度和鉴定对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。7/15/202222审计准则审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务。要求注册会计师对息（主要是财务报表）审计业务。要求注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论；提出结论； 审阅准则审阅准则是用来规范注册会

20、计师执行历史财务信息是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务。要求注册会计师对所审计（主要是财务报表）审阅业务。要求注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供信息是否不存在重大错报提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提提出结论；出结论； 7/15/202223 积极方式积极方式 如: 财报的审计结论：我们认为，*公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了*公司2011年12月31日的财务状况、2011年度的经营成果和现金流量。消极方式消极方式 如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计

21、准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 7/15/202224其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定提供有限保证或合理保证。业务的性质和业务约定提供有限保证或合理保证。7/15/202225相关服务准则相关服务准则是用来规范注册会计师代编财是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质属于

22、代理、咨询服务，注册他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。会计师不提供任何程度的保证。服服 务务 准准 则则7/15/202226 旨在规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵旨在规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。制提出的制度要求。案例案例讨论讨论 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则7/15/202227北京长城机电产业公司案例北京长城机电产业公司案例7/15/202228 内部审计准则体系内部审计准则体系基本准则基本准则具体准则具体准

23、则实务实务指南指南中国内部审计准则中国内部审计准则7/15/202229u中国内部审计准则的体系中国内部审计准则的体系 内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成计实务指南三个层次组成 内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。指南的基本依据。 内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制是依

24、据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范当遵循的具体规范 7/15/202230内部审计实务指南内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。内部审计提供的具有可操作性的指导意见。 参见参见中国内部审计准则序言中国内部审计准则序言7/15/202231 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较

25、、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。论的客观标准。 审计依据与审计准则的关系是：审计依据与审计准则是两个审计依据与审计准则的关系是：审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计问题，是既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据解决审计人员依据什么标审计人员行动的指南和规范；审计依据解决审计人员依据什么标准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法和准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法和非法，公允或非公允，

26、并据以作出审计结论，提出审计意见和建非法，公允或非公允，并据以作出审计结论，提出审计意见和建议的根据。议的根据。 7/15/2022321.评价经济活动合法性的审计依据评价经济活动合法性的审计依据(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。(3)规章制度。规章制度。 7/15/202233v2.评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据v(1)可比较的历史数据。可比较的历史数据。v(2)计划、预算和经济合同。计划、预算和经济合同。v(3)

27、业务规范、技术经济标准。业务规范、技术经济标准。7/15/202234v3.评价内部控制系统有效性的审计依据评价内部控制系统有效性的审计依据v(1)内部管理控制制度。内部管理控制制度。v(2)财务报告内部控制制度。财务报告内部控制制度。v(3)内部审计制度。内部审计制度。7/15/202235v1.层次性层次性v2.相关性相关性v3.时效性时效性v4.地域性地域性 7/15/202236v1.具体问题具体分析的原则具体问题具体分析的原则 (1)有法依法。有法依法。 (2)无法可依从理。无法可依从理。 (3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。v2.辩证分析问题的原则辩证分析问题的原则 7/15/202237v3.利益兼顾原则利益兼顾原则 (1)国家、企业和个人利益兼顾。国家、企业和个人利益兼顾。 (2)眼前利益与长远利益兼顾眼前利益与长远利益兼顾 (3)企业经济效益与社会效益兼顾。企业经济效益与社会效益兼顾。v4.真实可靠原则真实可靠原则7/15/202238复习思考题v简述审计准则的基本内容简述审计准则的基本内容v中国国家审计准则体系如何构成中国国家审计准则体系如何构成? ?v中国注册会计师执业准则体系如何构成中国注册会计师执业准则体系如何构成? ?v审计依据的特点、种类？审计依据的特点、种类？7/15/202239