审计学第四章.pptx

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1、第四章第四章 审计目标与计划审计工作审计目标与计划审计工作l本章学习目的与要求：本章学习目的与要求：l掌握审计总目标；l掌握认定及对应的具体审计目标；l掌握业务约定书的性质和必备条款；l掌握重要性的确定和应用；l熟悉总体审计策略和具体审计计划的内容。l本章重点：重要性、审计计划的内容本章重点：重要性、审计计划的内容第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l知识点一：我国财务报表审计的总目标知识点一：我国财务报表审计的总目标l中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

2、（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法性和公允性）第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（政策估计充分披露相关可靠可比可理解）l1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。l2.管理层作出的会计估计是否合理。l3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。l4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者

3、能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响 第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l知识点二：审计具体目标知识点二：审计具体目标l审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。l认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下

4、列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。（选择题）第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现3与列报相关的认定与具

5、体审计目标与列报相关的认定与具体审计目标第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l【例题1】审查公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现的客户公司实际上是其重要的关联方，但公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然公司记录的其与公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是（）lA.与交易和事项相关的完整性认定lB.与交易和事项相关的分类认定lC.与期末账户余额相关的完整性认定lD.与列报相关的完整性认定第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与

6、实现l【例题2】注册会计师L之所以将“计价和分摊”列为U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标，是因为L注册会计师重视U公司年度财务报表的下列（ ）方面。lA.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含在财务报表中lB.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映lC.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰当lD.已存在的交易金额是否均已记录第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时，注册会计师应侧重验证“存在”认定。lA. 存货 B. 短期借款 C. 应收账款 D. 库存现金l【例题4】如果被审计单位将应记入账户的业务错记在同一会

7、计期间的账户中，则以下说法中，（ ）是正确的。lA. 账户违反了完整性认定 B. 账户违反了存在认定lC. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发现第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l【例题5】注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（ ）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。lA. 营业收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B. 存货是否已适当地计提跌价损失准备lC. 存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内 D. 有关短期借款的入账是否及时第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l【例题11】注册会计师黄彬

8、在审查公司2005年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下（ ）文件和凭证。lA. 购货合同 B. 购货发票 C. 保险单 D. 发运凭证第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l知识点三：审计程序与审计目标的实现知识点三：审计程序与审计目标的实现l注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节，详见下表：l1接受业务委托在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可

9、能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l审计业务特征有5点：审计对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注师能够获取充分适当的证据以支持其结论；注师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。l接受业

10、务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l2计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l3实施风险评估程序风险评估程序是必要程序。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各

11、类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l4实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试 （必要时或决定测试时）和实质性程序。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l5完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，

12、并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现l【例题14】注册会计师在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现第二

13、节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l知识点一：审计业务书的含义知识点一：审计业务书的含义l审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。l会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书要求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关

14、条款进行充分沟通，并达成一致意见。l审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l知识点二：审计业务约定书的内容知识点二：审计业务约定书的内容l审计业务约定书的必备条款审计业务约定书的必备条款l（目标管则编表据，范围工安报告式，未被协助管声明，（目标管则编表据，范围工安报告式，未被协助管声明，不限解密费违签不限解密费违签 ）l具体条款要求具体条款要求 1.财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；l2.管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；l3.管理层编制财务报表采用的会计准则

15、和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。l4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；中国注册会计师审计准则；l5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；l7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；l8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；l9.注册会计师不受限制地

16、接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；l10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；l11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；l13.违约责任；l14.解决争议的方法；l15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l（1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排；l（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；l（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；l（4）与治理层整体直接沟通；l（

17、5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；l（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l知识点三：连续审计业务的考虑知识点三：连续审计业务的考虑l对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。l注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（误解目标和范围，条款法规编表据，高管董事权构变，业性规模生重变）l（l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；l（2）需要修改约定条款或增加特别条款；

18、l（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；l（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；l（5）法律法规的规定；l（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书l【例题例题2】XYZ会计师事务所与会计师事务所与A股份有限公司于股份有限公司于2008年年12月月20日经协商一致后签订了日经协商一致后签订了审计业务约定书，部分条款如下：审计业务约定书，部分条款如下：l审计业务约定书审计业务约定书l甲方：甲方：A股份有限公司股份有限公司l乙方：乙方：XYZ会计师事务所会计师事务所l兹由甲方委托乙方对兹由甲方委托乙方对200X年度

19、财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：l1.业务范围与审计目标业务范围与审计目标l1.1乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度编制的编制的2008年年度资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。度资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。l1.2乙方将根据财政部颁发的中国注册会计师审计准则（以下简称乙方将根据财政部颁发的中国注册会计师审计准则（以下简称“审计准则审计准则”）实）实施审计工作，就甲方编制的财务报表是否符合企业会计准则及相关财经法规

20、的规定，在施审计工作，就甲方编制的财务报表是否符合企业会计准则及相关财经法规的规定，在所有方面是否公允地反映甲方所有方面是否公允地反映甲方2008年度财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。年度财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。ll5.收费收费l5.1本次审计服务的收费是根据乙方在本次工作中所审定净利润的本次审计服务的收费是根据乙方在本次工作中所审定净利润的4%确定的。甲方确定的。甲方应于本约定书签署之日起应于本约定书签署之日起10日内预先支付服务费用人民币日内预先支付服务费用人民币10000元，余额则于审计报告元，余额则于审计报告提交时支付。所有费用应于收到付款通知书时立即全额支付

21、。提交时支付。所有费用应于收到付款通知书时立即全额支付。ll要求：分析该约定书存在的不足之处。要求：分析该约定书存在的不足之处。第三节第三节 审计重要性审计重要性l知识点一：对审计重要性的理解知识点一：对审计重要性的理解l重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。第三节第三节 审计重要性审计重要性l为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：1.重要性重要性概念中的概念中的错报包含漏报；错报包含漏报；财务报表错报包括财务报表金额的

22、错报和财财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。务报表披露的错报。2.重要性包括重要性包括对数量和性质两个方面对数量和性质两个方面的考虑；所的考虑；所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性对于某些财务报

23、表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。质上考虑其是否重要。3.重要性概念是针对财务报表重要性概念是针对财务报表使用者决策使用者决策的信的信息需求而言的；如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表息需求而言的；如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。4.重要重要性的性的确定离不开具体环境确定离不开具体环境；由于不同的被审计单位面临不同的环境，；由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要不同的报表使用

24、者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。性也不相同。5.对重要性的对重要性的评估需要运用职业判断评估需要运用职业判断。第三节第三节 审计重要性审计重要性l知识点二：计划阶段确定重要性水平知识点二：计划阶段确定重要性水平l在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报，需要考虑以下主要因素：1.对被审计单位及其环境的了解；2.审计的目标，包括特定报告要求；3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动幅度。（了解目标项性额）第三节第三节 审计重要性审计重要性l（一）从数量方面考虑重要性l注册会计师应当从数量和性质两个方

25、面考虑重要性。重要性水平是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。第三节第三节 审计重要性审计重要性l1.财务报表层次的重要性水平l很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。l注册会计师通常选择一个相对稳

26、定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。重要性水平计算基准以当年未审数为准。l在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比百分比，据以确定重要性水平。具体又有两种方法：固定比率法、变动比率法。前者百分比固定不变，后者百分比根据被审单位规模不同而不同，规模越大，一般比率越小。实务中主要采用固定比率法。第三节第三节 审计重要性审计重要性在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： 第三节第三节 审计重要性审计重要性l财务报表层次重

27、要性水平的选取：如果同一期间各报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。l【例题2】利达会计师事务所承接了A上市公司2004的会计报表审计业务，派出了注册会计师陈某进入A股份有限公司进行审计，注册会计师陈某按资产总额1000万元的5计算了资产负债表的重要性水平，按净利润100的10%计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（ ）作为会计报表的重要性水平。lA.10 B.5 C.7.5 D.0第三节第三节 审计重要性审计重要性l2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平l各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注

28、册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。第三节第三节 审计重要性审计重要性l在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。l需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所

29、确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：第三节第三节 审计重要性审计重要性l（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；l（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；l（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。l了解治理层和管理层对

30、上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。第三节第三节 审计重要性审计重要性l（二）从性质方面考虑重要性l金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：（法规契约趋势变，分部报酬错分类，以前特定漏他信+比率）第三节第三节 审计重要性审计重要性l知识点三：重要性与审计风险知识点三：重要性与审计风险l（一）重要性与审计风险的关系l重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。l重要性和审计证据之间也是反向变动关系。l

31、值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。l由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，因此，注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。第三节第三节 审计重要性审计重要性l（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响l重要性概念贯穿在审计整个过程中。一是在计划阶段，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报

32、表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额以及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查。如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平：扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，以降低对控制风险初步判断水平；修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平。 第三节第三节 审计重要性审计重要性l三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志，即在

33、确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作是评估的重要性和审计风险存在差异，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。第三节第三节 审计重要性审计重要性l【例题5】重要性与审计风险之间存在密切关系，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种关系。下列提法中，不正确的是( )。lA重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高lB在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加lC对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效果lD对重要的账户或交易，

34、相应的重要性水平应越低，以便提高效率第三节第三节 审计重要性审计重要性知识点四：评价错报的影响知识点四：评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数第三节第三节 审计重要性审计重要性l（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响二）评价尚未更正错报的汇总数的影响l注册会计师需要注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大的影响是否重大。在评估时，注册会计师应当从特定的某类交易、账。在评估时，注册会计师应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的

35、金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。以及这些错报发生的特定环境。（从两个层次，从金额性质及特定环（从两个层次，从金额性质及特定环境去评价）境去评价）l注册会计师注册会计师应当分别考虑每项错报应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外，如果某项错报之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外，如果某项错报是（或可能是）由是（或可能是）由舞弊造成的舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当

36、，无论其金额大小，注册会计师均应当按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞弊财务报表审计中对舞弊的考虑的考虑的规定，的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的从性质上看是重大的。第三节第三节 审计重要性审计重要性l注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有

37、错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。第三节第三节 审计重要性审计重要性尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现的情况及注师应采取的措施见下表：第三节第三节 审计重要性审计重要性l注意：在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。l【例题8】在评价审计结果时，如果被审计单位尚未更正的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。lA.扩大审计程序的范围 B.扩大控制测试范围lC.提请被审计单位调整财务报表 D.发表保留意见或否定意见第四节第四节 计划审

38、计工作计划审计工作l知识点一：计划审计工作的总体要求知识点一：计划审计工作的总体要求l注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。l计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l计划审计工作是一项持续的过程。l项目负责人和项目组关键成员应当参与计划审计工作。l【例题1】下列关于计划审计工作的说法正确的是( )。lA.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改lB.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准lC.小型被审计单位无需制定总体审计策略lD

39、.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l知识点二：初步业务活动知识点二：初步业务活动l（一）初步业务活动l1时间l注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。l2.目的l（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；l（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；l（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l3内容l（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。总体而言，无论是连续审计还是首次接受审计委托，为确定保持客户关系和具体审计业务的结论是

40、恰当的，注册会计师均应当考虑的主要事项有：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。l（2）评价遵守职业道德规范的情况；l（3）及时签订或修改审计业务约定书。 第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l知识点三：总体审计策略知识点三：总体审计策略l总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l【例题2】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地

41、说明下列（ ）内容。lA向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等lB向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，在企业集团审计业务中，对其他注册会计师工作的复核的范围，对高风险领域安排的审计时间预算等lC何时调配这些资源，包括实在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等lD如何管理指导监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l知识点四：具体审计计划知识点四：具体审计计划l注册会计

42、师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l1.风险评估程序。为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。l2.计划实施的进一步审计程序。针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程

43、序的性质、时间和范围。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。l通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l另外，完整、详细的进一步审计程序的计划会

44、包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体审计程序的性质、时间和范围，包括抽取的样本量等等。在实务中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或列报已经作出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和列报的进一步审计程序。l3.计划实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l知识点五：其它相关要求知识点五：其它相关要求l（一）审计过程中对计划的更改l计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程

45、，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l（二）指导、监督与复核l注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。l对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。（重险领域规复杂，成员素质专能力）l注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指

46、导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。在计划复核的性质、时间和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的素质和专业胜任能力。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l（三）对计划审计工作的记录l注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。l1.记录的内容l（1）对总体审计策略的记录。注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。例如，注册会计师可以以备忘录的形式记录总体审计策略，包括对审计的范围、

47、时间及执行所作出的关键决策。l（2）对具体审计计划的记录。注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映下列内容：计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l注册会计师对具体审计计划的记录可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。l（3）对计划的重大修改的记录。注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。l如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易

48、、账户余额和列报，为使整套审计工作底稿内容、脉络更清楚，此时注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具体审计计划。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l2.记录的形式和范围l注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l（四）与治理层和管理层的沟通l注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等

49、。l当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。l需要强调的是，虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l（五）首次接受审计委托的补充考虑l首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏前期审计经验以评估与客户及业务承接相关

50、的风险，因而可能需要扩展初步业务活动。 l1.首次接受审计委托前执行的程序 l注册会计师在首次接受审计委托前应当执行的程序包括：（1）质量控制程序；（2）如果被审计单位变更了会计师事务所，注册会计师应当与前任注册会计师沟通。第四节第四节 计划审计工作计划审计工作l2.首次接受审计委托情况下应考虑的事项l对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：l（1）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；l（2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划